Приклад облікової політики у бюджетній установі (нюанси). Облікова політика бюджетної установи для цілей бухгалтерського обліку

Установи держсектора під час організації та ведення обліку керуються, насамперед, положеннями діючих щодо них інструкцій. Однак, кожна установа унікальна і передбачити весь спектр необхідних положень інструкції просто не можуть. Крім того, деякі особливості установам запропоновано обирати самостійно - відповідні інструкції дають кілька варіантів рішення для однієї і тієї ж ситуації. Вибрані методи ведення обліку закріплюються положеннями облікової політики установи. Окремо суб'єкти формують облікову політику і з оподаткування.

Що входить до складу облікової політики?

Деякі особливості формування установами держсектора облікової політики встановлені положеннями Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н (далі – Інструкція N 157н). Відповідно до положень п. 6 Інструкції N 157н у рамках облікової політики затверджуються:

• робочий план рахунків, що містить застосовані рахунки бухгалтерського обліку для ведення синтетичного та аналітичного обліку;
• методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань;
• порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;
• порядок відображення в обліку подій після звітної дати;
• порядок визнання у бухгалтерському обліку та розкриття у бухгалтерській (фінансовій) звітності подій після звітної дати;
• форми первинних (зведених) облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів господарського життя, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів бухгалтерського обліку за якими законодавством Російської Федерації не встановлені обов'язкові для їх оформлення форми документів;
• порядок організації та забезпечення (здійснення) суб'єктом обліку внутрішнього фінансового контролю;
• інші рішення, необхідні організації та ведення бухгалтерського обліку.

Що стосується облікової політики для цілей оподаткування, то вона являє собою обрану платником податків сукупність НК РФ, що допускаються, способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності (П. 2 ст. 11 НК РФ). Відповідно до ст. 313 НК РФ дані податкового обліку повинні відображати:

• порядок формування суми доходів та витрат;
• порядок визначення частки витрат, що враховуються з метою оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді;
• суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню до витрат у наступних податкових періодах;
• порядок формування сум створюваних резервів;
• суму заборгованості з розрахунків із бюджетом з податку.

Порядок складання облікової політики

Облікова політика затверджується новоствореною установою та підлягає застосуванню послідовно з року в рік (дивіться також ч. 2 ст. 8 Закону N 402-ФЗ). Подальше щорічне затвердження облікової політики не потрібне.

До облікової політики не слід вносити положення, які врегульовані положеннями чинного законодавства та не дозволяють двоякого тлумачення.

Законодавство не забороняє протягом року (податкового періоду) доповнювати облікову політику новими положеннями. Така необхідність може бути викликана появою у господарському житті установи подій, порядок відображення яких не врегульований інструкціями, НК РФ, чинною обліковою політикою.

Водночас, внесення змін до положень облікової політики можливе з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

Зміни до облікової політики з метою бухгалтерського (бюджетного) обліку можуть бути внесені у випадках (ч. 6 ст. 8 Закону N 402-ФЗ):

1) зміни вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами;
2) розроблення або вибір нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;
3) суттєвої зміни умов діяльності економічного суб'єкта.
Зміни до облікової політики з метою оподаткування можуть бути внесені відповідно до положень ст. 313 НК РФ, у випадках зміни:
- законодавства про податки та збори;
- застосовуваних методів обліку.

На що слід звернути увагу при складанні облікової політики з метою бухгалтерського (бюджетного) обліку

Положення облікової політики, безумовно, залежить від особливостей установи, котрій вона встановлюється. Формальний підхід при її складанні не застосовується, оскільки саме облікова політика може бути вагомим аргументом для обґрунтування позиції установи в ході проведення перевірок.

Необхідні елементи облікової політики, які мають розкрити установи у своїх локальних актах, наведено у п. 6 Інструкції N 157н.

На що слід звернути увагу при складанні облікової політики з метою бухгалтерського (бюджетного) обліку? Ось деякі аспекти.

Особливості формування номерів рахунків робочого плану рахунків.

Порядок формування резервів майбутніх витрат

Порядок формування резервів майбутніх витрат (види резервів, що формуються, методи оцінки зобов'язань, дата визнання в обліку тощо) необхідно затвердити в рамках формування облікової політики установи. Це положення прямо передбачено пунктом 302.1 Інструкції N 157н. Відповідні роз'яснення неодноразово надавалися й у листах Мінфіну Росії. Приклади відображення в обліковій політиці окремих складових порядку формування резервів наведено у системному листі Мінфіну Росії від 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

Особливості ведення обліку на позабалансових рахунках.

Порядок відображення в обліку зобов'язань, ухвалених установою.

Перелік первинних облікових документів, виходячи з яких у обліку установи відбивається прийняття зобов'язань (зокрема на рахунках санкціонування), встановлюється облікової політикою. Наприклад, обліковою політикою може бути передбачено, що основою визнання податкового зобов'язання за підсумками року є податкова декларація (лист Мінфіну Росії від 26.12.2016 N 02-07-10/77857). Залежно від термінів її подання, дані з податкової декларації можуть бути відображені або не відображені в річному звіті, що подається установою.

Вказівка ​​коду аналітики при сплаті ПДВ із отриманих доходів.

Бюджетні (автономні) установи повинні врегулювати положеннями облікової політики код аналітики (130 або 180), яким слід відображати сплату ПДВ до бюджету (п. 3 розділу V Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених наказом Мінфіну Росії Мінфіну Росії від 01.07.2013) N 65н).

Порядок застосування та способи заповнення первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Положеннями облікової політики можна закріпити порядок застосування Акт про приймання-передачу об'єктів нефінансових активів (ф. 0504101) для випадків придбання, безоплатної передачі, продажу об'єктів НФА, Акту приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів (ф. 0504103) при модернізації об'єктів нематеріальних активів Обліковою політикою визначається спосіб заповнення Табеля обліку використання робочого дня (ф. 0504421).

Статтю підготовлено

Якщо у вас виникли питання на цю тему, обговоріть їх з нашим експертом за безкоштовним номером 8-800-250-8837. Ознайомитись зі списком наших послуг можна на сайті УчетвБГУ.рф. Також ви можете, щоб першими дізнаватися про нові корисні публікації.

"Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2011, NN 6, 7

Відповідно до п. 3 ст. 5 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ (далі - Закон "Про бухгалтерський облік") бюджетні установи, як та інші організації, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, що регулюють бухгалтерський облік, самостійно формують облікову політику виходячи з особливостей своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності та здійснюваних ними відповідно до законодавства РФ повноважень. Аналогічна вимога передбачена п. 6 Інструкції N 157н<1>. Відповідальність за формування облікової політики, ведення бюджетного обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності покладено на головного бухгалтера установи (п. 2 ст. 7 Закону "Про бухгалтерський облік"). У статті ми розглянемо основні моменти, які слід відобразити в обліковій політиці бюджетної установи.

<1>

Загальні вимоги щодо складання облікової політики

Прийнята бюджетною установою облікова політика має застосовуватися послідовно рік у рік. Коригування облікової політики може проводитись у випадках зміни законодавства РФ або нормативних актів органів, які здійснюють регулювання бюджетного обліку, розробки організацією нових способів ведення бюджетного обліку або суттєвої зміни умов її діяльності. З метою забезпечення сумісності даних бюджетного обліку зміни облікової політики мають запроваджуватися з початку фінансового року (п. 4 ст. 6 Закону "Про бухгалтерський облік").

На жаль, та швидкість і наполегливість, з якою фінансове відомство намагається " вдосконалити " порядок ведення бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ, вводячи у дію нові інструкції, не залишає для установ іншої можливості, крім практично щорічно розробляти нову облікову політику.

Зверніть увагу! Інформація про зміни, що вносяться до облікової політики установи, повинна бути відображена в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності на наступний звітний рік (п. 4 ст. 13 Закону "Про бухгалтерський облік"). Виконати зазначену вимогу практично неможливо, оскільки за сформованою практикою нові інструкції з'являються найчастіше наприкінці I кварталу року, наступного за роком, за яким у пояснювальній записці має бути зроблено позначку, хоча поширюють свою дію і на початок року.

Облікова політика бюджетної установи затверджується наказом чи розпорядженням керівника установи. Нею, своєю чергою, затверджуються (п. 6 Інструкції N 157н):

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ, що містить застосовувані для ведення синтетичного та аналітичного обліку рахунку бухгалтерського обліку;
• методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань;
• порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;
• правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, у тому числі порядок та строки передачі первинних (зведених) облікових документів відповідно до затвердженого графіка документообігу для відображення у бухгалтерському обліку;
• форми первинних (зведених) облікових документів, застосовуваних оформлення господарських операцій, якими законодавством РФ встановлено обов'язкові форми документів. При цьому затверджені суб'єктом обліку форми документів повинні мати обов'язкові реквізити первинного облікового документа, передбачені Інструкцією N 157н;
• порядок організації та забезпечення (здійснення) суб'єктом обліку внутрішнього фінансового контролю;
• інші рішення, необхідні організації та ведення бухгалтерського обліку.

Для довідки. Як ми вже зазначали, при формуванні облікової політики бюджетній установі варто виходити з особливостей своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності та здійснюваних ним відповідно до законодавства РФ повноважень. Тому, на думку автора, бюджетній установі не слід захаращувати облікову політику зайвими відомостями або переписувати до неї всю Інструкцію N 157н чи інші норми, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку, оскільки за відсутності альтернативи чи будь-яких особливостей установа зобов'язана здійснювати облік у межах чинних нормативно-правових актів у галузі бухгалтерського обліку.

Робочий план рахунків

p align="justify"> Робочий план рахунків бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ повинен містити застосовувані для ведення синтетичного та аналітичного обліку рахунку бухгалтерського обліку.

Під час ведення бухгалтерського обліку бюджетні установи, щодо яких федеральними органами виконавчої, суб'єктами РФ, органами місцевого самоврядування з урахуванням положень год. 15, 16 ст. 33 Федерального закону від 08.05.2010 N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ" не ухвалено рішення про надання їм субсидії з відповідного бюджету бюджетної системи РФ згідно з п. 1 ст. 78.1 БК РФ повинні керуватися Інструкцією N 162н<2>.

<2>Наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування".

Якщо бюджетна установа є одержувачем субсидій, вона повинна керуватися Інструкцією N 174н<3>.

<3>Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування".

Бюджетна установа має право з урахуванням положень Інструкції N 157н при затвердженні робочого плану рахунків запроваджувати додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування у бухгалтерському обліку додаткової інформації, необхідної внутрішнім, зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності бюджетних установ.

Крім того, за відсутності у вищевказаних Інструкціях кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку по господарській операції, що проводиться бюджетною установою відповідно до законодавства РФ, бюджетні установи мають право за погодженням з фінансовим органом, на рахунку якого йому відкриті особові рахунки (органом, який здійснює щодо бюджетної установи функції та повноваження засновника), визначати необхідну для відображення у бухгалтерському обліку кореспонденцію рахунків. Зазначену кореспонденцію також слід закріпити в обліковій політиці.

Бюджетним установам надано право запроваджувати додаткові позабалансові рахунки для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку (п. 332 Інструкції N 157н).

За відсутності цієї потреби установа може вказати в обліковій політиці, що ним використовується робочий план рахунків відповідно до Інструкції N 162н або N 174н. У разі необхідності введення додаткових рахунків установі слід затвердити весь робочий план рахунків, а не тільки рахунки, що вводяться.

Методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань

До загальних принципів оцінки майна та зобов'язань належать (ст. 11 Закону "Про бухгалтерський облік"):

• Оцінка майна та зобов'язань проводиться установою для їх відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності у грошах.
• Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично здійснених витрат на його покупку.
• Оцінка майна, отриманого безоплатно, провадиться за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
• Оцінка майна, виробленого установою, здійснюється за вартістю виготовлення.
• Нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів провадиться незалежно від результатів господарської діяльності організації у звітному періоді.
• Бухгалтерський облік за валютними рахунками організації та операціям в іноземній валюті ведеться в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції.

Застосування інших методів оцінки, зокрема шляхом резервування, допускається у випадках, передбачених законодавством РФ та нормативними актами органів, які здійснюють регулювання бухгалтерського обліку.

Враховуючи вищевикладене, у цьому розділі облікової політики необхідно відобразити таку інформацію.

За майном, отриманим безоплатно та виявленим за результатами проведення інвентаризації (неврахованим).

Відповідно до п. 23 Інструкції N 157н об'єкти нефінансових активів приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною (фактичною) вартістю.

Під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до обліку. Визначення поточної ринкової вартості з метою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нефінансових активів здійснюється на основі ціни, що діє на дату прийняття до обліку (оприбуткування) майна, одержаного безоплатно, на цей або аналогічний вид майна. Дані про діючу ціну мають бути підтверджені документально, а у разі неможливості документального підтвердження – експертним шляхом.

При визначенні поточної ринкової вартості з метою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нефінансових активів комісією з надходження та вибуття активів, яка має бути створена в установі, використовуються:

• дані про ціни на аналогічні матеріальні цінності, отримані у письмовій формі від організацій-виробників;
• відомості про рівень цін, які є в органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури;
• експертні висновки (у тому числі експертів, залучених до роботи в комісії з надходження та вибуття активів на добровільних засадах) щодо вартості окремих (аналогічних) об'єктів нефінансових активів.

Невраховані об'єкти нефінансових активів, виявлені під час проведення перевірок та (або) інвентаризацій активів, приймаються до бухгалтерського обліку за їхньою поточною ринковою вартістю, встановленою для цілей бухгалтерського обліку на дату прийняття до бухгалтерського обліку (п. 31 Інструкції N 157н).

Вибуття матеріальних запасів.Відповідно до п. 108 Інструкції N 157н, вибуття (відпустка) матеріальних запасів може відбуватися за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. Вибраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці. Причому способи можуть бути різні для різних груп (видів) матеріальних запасів.

Крім того, для окремих видів матеріальних запасів, що використовуються установою в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо), або запасів, які не можуть замінювати один одного звичайним чином, може бути встановлений спосіб оцінки - за фактичною вартістю кожної одиниці таких запасів (п. 109 Інструкції N 157н). Вигляд цих матеріальних запасів також необхідно вказати в обліковій політиці.

Для довідки. Застосування одного із зазначених способів визначення вартості матеріальних запасів при вибутті за групою (видом) матеріальних запасів має здійснюватися протягом фінансового року безперервно.

Товари, придбані установою на продаж.Відповідно до п. 125 Інструкції N 157н товари, придбані установою на продаж, приймаються до обліку за їхньою фактичною вартістю. Установи, які здійснюють роздрібну торгівлю, мають право враховувати товари, передані у реалізацію, за їх роздрібною ціною з відокремленим обліком торгової надбавки (торгової знижки).

Порядок визначення собівартості готової продукції

Відповідно до п. 134 Інструкції N 157н<1>Витрати установи під час виготовлення готової продукції, виконання робіт, надання послуг діляться на прямі та накладні. При виготовленні одного (єдиного) виду готової продукції, робіт, послуг всі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг відносяться до прямих витрат.

<1>Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.

Прямі витрати безпосередньо відносяться на собівартість виготовлення одиниці готової продукції, виконання роботи, надання послуги.

Розподіл накладних витрат провадиться одним із способів: пропорційно прямим витратам з оплати праці, матеріальним витратам, іншим прямим витратам, обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), іншому показнику, що характеризує результати діяльності установи. Установа організує облік витрат за економічними елементами та статтями калькуляції (залежно від галузевих особливостей), за способом включення до собівартості (прямі та накладні), у зв'язку з техніко-економічними факторами (умовно-постійні та умовно-змінні (накладні) з метою нормування) , лімітування і т.д.).

Вибір методу калькулювання собівартості одиниці виробленої продукції (роботи, послуги) і розподілу накладних витрат між об'єктами калькулювання здійснюється установою самостійно чи його засновником. Вибраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці.

Крім того, згідно з п. 135 Інструкції N 157н установа може передбачити в обліковій політиці, що її загальногосподарські витрати, виконані за звітний період (місяць), розподіляються на собівартість реалізованої готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг, а в частині нерозподілених витрат - на збільшення видатків поточного фінансового року.

Також у рамках формування облікової політики установа має право з урахуванням вимог законодавства РФ, органів, що здійснюють функції та повноваження засновника, НК РФ щодо розкриття інформації про витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, надання послуг встановлювати у складі робочого плану рахунків аналітичні коди видів синтетичного рахунку об'єкта обліку. Угруповання витрат за рахунками здійснюється за видами витрат у розрізі груп витрат (п. 138 Інструкції N 157н):

• прямі витрати, що безпосередньо відносяться на собівартість готової продукції, робіт, послуг;
• накладні витрати на виробництво готової продукції, виконання робіт, надання послуг;
• загальногосподарські витрати;
• витрати звернення.

Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань

Нагадаємо, що метою інвентаризації є виявлення фактичної наявності майна, його зіставлення з даними бухгалтерського обліку, а також перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, тощо) визначається керівником установи, за винятком випадків, коли інвентаризація є обов'язковою. Відповідно до п. 2 ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон "Про бухгалтерський облік") та п. 20 Інструкції N 157н інвентаризація обов'язкова:

• при передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також перетворення державного або муніципального унітарного підприємства;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності;
• за зміни матеріально відповідальних осіб;
• при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
• у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;
• при реорганізації чи ліквідації організації;
• за інших випадках, передбачених законодавством РФ.

Порядок проведення інвентаризації регламентується Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49 "Про затвердження Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань". Відповідно до п. 1.5 цього Наказу інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів – один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі, та прирівняних до них місцевостях інвентаризація товарів, сировини та матеріалів може проводитись у період найменших залишків.

Таким чином, в обліковій політиці установи необхідно визначити, в який період часу (щорічно, раз на два роки тощо) проводитиметься інвентаризація основних засобів та бібліотечних фондів.

Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації

Рух первинних документів у бюджетному обліку (створення або отримання від інших підприємств, установ, прийняття до обліку, обробка, передача до архіву - документообіг) регламентується графіком документообігу. Роботу зі складання графіка документообігу організує головний бухгалтер. В даний час порядок ведення документообігу в бухгалтерському обліку регулює Положення про документи та документообіг у бухгалтерському обліку, затверджене Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105 (далі - Положення про документи та документообіг).

Графік документообігу може бути оформлений у вигляді схеми або переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, що виконуються кожним підрозділом підприємства, установи, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку та строків виконання робіт. На думку автора, графік документообігу доцільно привести у додатку до облікової політики. прикладграфіка документообігу у вигляді переліку робіт наведено у Додатку до Положення про документи та документообіг. Контроль над виконанням виконавцями графіка документообігу установі здійснює головний бухгалтер.

Відповідно до п. 3 ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік" документи, якими оформлюються господарські операції з грошима, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. Таким чином, у цьому розділі облікової політики слід відобразити перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, причому доцільно вказувати не П.І.Б. уповноваженої особи, а її посаду відповідно до затвердженого штатного розкладу. Зазначимо, що цей перелік затверджує керівник організації за погодженням з головним бухгалтером.

Зверніть увагу! Без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, документи, що оформлюють фінансові вкладення, договори позики, кредитні договори, до виконання та бухгалтерського обліку не приймаються, за винятком документів, що підписуються керівником органу державної влади (державного органу), органу місцевого самоврядування , особливості оформлення яких визначаються законами та (або) нормативними правовими актами РФ. Зазначені документи, що не містять підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним на ту особи, у разі розбіжностей між керівником установи та головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій приймаються до виконання та відображення у бухгалтерському обліку з письмового розпорядження керівника суб'єкта обліку (уповноваженої ним на те особи) , що відповідає, передбачену законодавством РФ (п. 8 Інструкції N 157н).

У разі автоматизації бухгалтерського обліку у цьому розділі облікової політики необхідно також вказати програмний продукт, за допомогою якого здійснюється бухгалтерський облік. Нагадаємо, автоматизація бухгалтерського обліку установи має ґрунтуватися на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних (зведених) облікових документів та відображення операцій за відповідними рахунками робочого плану рахунків, за умови забезпечення повного збереження первинних (зведених) облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 19 Інструкції N 157н при комплексній автоматизації бухгалтерського обліку інформація про об'єкти обліку формується у базах даних програмного комплексу, що використовується. Формування регістрів бухгалтерського обліку складає паперовому носії, а за наявності технічної можливості - у вигляді електронного регістру. p align="justify"> Формування регістрів бухгалтерського обліку на паперовому носії при комплексній автоматизації бухгалтерського обліку повинно здійснюватися з періодичністю, встановленою в рамках формування облікової політики, але не рідше періодичності, встановленої для складання та подання бухгалтерської звітності, що формується на підставі даних відповідних регістрів бухгалтерського обліку.

Отже, крім програмного продукту, за допомогою якого здійснюється автоматизація бухгалтерського обліку, в обліковій політиці установи необхідно вказати періодичність формування регістрів бухгалтерського обліку на паперовому носії. При встановленні названих строків за основу можна взяти терміни, визначені у Листі Мінфіну Росії від 01.02.2006 р. N 02-14-10а/187.

Первинні документи

Відповідно до п. 2 ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік" та п. 7 Інструкції N 157н підставою для відображення у бухгалтерському обліку інформації про активи та зобов'язання, а також операцій з ними є первинні облікові документи. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за уніфікованими формами документів, затвердженими згідно із законодавством РФ правовими актами уповноважених органів виконавчої влади, а документи, форми яких не уніфіковані, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

• Назва документу;
• дату складання документа;
• найменування учасника господарської операції, від імені якого складено документ, а також його ідентифікаційні коди;
• зміст господарської операції;
• вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
• особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровку.

Зверніть увагу! Первинний обліковий документ приймається до бухгалтерського обліку за умови відображення у ньому всіх реквізитів, передбачених уніфікованою формою документа (за відсутності уніфікованої форми - вищевказаних обов'язкових реквізитів), та наявності на документі підпису керівника суб'єкта обліку або уповноваженої ним на те особи (п. 157н).

У разі якщо установа не потребує первинних облікових документів, за якими не передбачено типових форм, в обліковій політиці необхідно зробити наступний запис: "Установа не застосовує первинні облікові документи, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів".

Порядок організації та забезпечення внутрішнього фінансового контролю

Введення в установі системи внутрішнього контролю необхідно для цільового та ефективнішого використання коштів, а також дотримання вимог, які пред'являються до порядку ведення бухгалтерського обліку. Завданнями системи внутрішнього контролю є:

• встановлення відповідності проведених фінансових операцій у частині фінансово-господарської діяльності та їх відображення у бюджетному обліку та звітності вимогам нормативних правових актів;
• встановлення відповідності здійснюваних операцій регламентам, повноваженням працівників;
• дотримання встановлених технологічних процесів та операцій при здійсненні функціональної діяльності. З цією метою установа має розробити та затвердити положення про внутрішній фінансовий контроль. Розроблене положення може включати такі розділи:
• цілі, завдання та принципи функціонування внутрішнього контролю;
• порядок організації внутрішнього контролю;
• вимоги до учасників системи внутрішнього контролю;
• права та обов'язки контролюючих та контрольованих осіб;
• звітність щодо дотримання положення про внутрішній контроль;
• інші необхідні розділи.

Також згідно з п. 7 Інструкції N 157н для здійснення внутрішнього (попереднього, подальшого) фінансового контролю та (або) з метою упорядкування обробки даних про господарські операції, що приймаються до відображення на рахунках бухгалтерського обліку, установа має право на основі первинних облікових документів, складених на підтвердження зазначених операцій, складати зведені облікові документи за формами, затвердженими Мінфіном у встановленому порядку. У разі відсутності затвердженої форми зведеного облікового документа установа має право у межах формування своєї облікової політики затверджувати форми зведених облікових документів. Враховуючи, що зараз зазначені форми Мінфіном не затверджені, установа може самостійно їх розробити та затвердити у додатку до облікової політики. Нагадаємо, що розроблені зведені форми в обов'язковому порядку повинні включати реквізити, зазначені в п. 2 ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік" та п. 7 Інструкції N 157н.

Інші рішення, необхідні організації та ведення бухгалтерського обліку

Відповідно до п. 2 ст. 6 Закону "Про бухгалтерський облік" керівник установи залежно від обсягу облікової роботи має право:

• заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, який очолює головний бухгалтер;
• ввести до штату посаду бухгалтера;
• передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтера-фахівця;
• вести бухгалтерський облік особисто.

Один із вибраних варіантів необхідно закріпити в обліковій політиці. Крім того, у даному її розділі зазначаються інші рішення, необхідні для організації та ведення бухгалтерського обліку в установі.

консультант

з бухгалтерського обліку

та оподаткування

Облікова політика - це основний документ будь-якої юридичної особи. З 2019 року порядок складання облікової політики змінено. Розглянемо порядок складання документа на конкретному прикладі та уточнимо особливості оподаткування для УСН та ОСНО.

Облікова політика: що це і навіщо потрібно

Це основний документ, який встановлює:

• порядок ведення бухгалтерського обліку установи;
• коло відповідальних осіб;
• форми, регістри та бланки первинної документації;
• документообіг;
• порядок та систему оподаткування виробництва чи реалізації товарів, робіт, послуг.

У ньому мають бути докладно розкриті всі особливості ведення бухобліку та оподаткування.

Документ може бути затверджений на рік чи кілька років. Але в 2019 році всім установам без винятку доведеться закріпити в ньому велику кількість змін, встановлених законодавством, що оновилося.

При формуванні слід спиратися на чинне законодавство:

1. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ щодо визначення методу ведення бухобліку на підприємстві, визначення кола відповідальних осіб за організацію та ведення.
2. Новий федеральний стандарт бухгалтерського обліку – Наказ Мінфіну № 274н від 30.12.2017, який визначив виняткові положення для установ держсектора.
3. Облікова політика засновника — це новація, запроваджена ФСБО. Тепер складати основний документ компанії слід з урахуванням вимог та положень засновника.
4. Податковий кодекс РФ у частині системи оподаткування, податкових періодів, ставок, пільг та відрахувань. Визначається за всіма діючими податковими зобов'язаннями на поточний та наступні роки.
5. Додаток № 1 до Наказу Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н (ПБО 1/2008). У положенні закріплено особливості складання облікової політики та обов'язкові вимоги до змісту робочого документа.
6. Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н. Регламентує особливості складання, зберігання та обліку первинної документації.
7. Інструкції від 01.12.2010 № 157н, від 16.12.2010 № 174н, від 25.03.2011 № 33н. Встановлюють Єдиний план рахунків, склад та порядок формування бухгалтерської звітності.

В інтернеті можна знайти конструктор облікової політики на 2019 рік безкоштовно, він допоможе швидко скласти робочий документ або підготувати зміни для чинного. Наприкінці цієї статті ви зможете завантажити безкоштовно облікову політику організації: зразок 2019 року із додатками.

Спрощена облікова політика коротка та за змістом підійде для малого підприємства, яке веде бухоблік у спрощеному порядку. Винятками є: адвокатські контори, кредитні та мікрофінансові фірми, житлові та кредитні кооперативи, а також ті компанії, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту. Ведення спрощеної бухгалтерії також пропишіть у положеннях облікової політики, інакше покарання контролюючих органів є неминучим.

Правила затвердження

Затвердити облікову політику має керівник підприємства чи інша особа, наділене відповідними повноваженнями. Зазвичай при цьому видається окремий наказ чи відповідне розпорядження чи постанову.

Щороку затверджувати новий документ не потрібно. УП має застосовуватися в установі рік у рік. Коригуються лише ті положення, які змінилися з набуття чинності нових нормативно-правових актів або у зв'язку зі змінами діяльності підприємства та іншими випадками.

Зверніть увагу на те, що законодавці визначили граничні терміни, в які суб'єкт зобов'язаний затвердити УП. Проте йдеться про новостворені держкомпанії. Так, УП для бухобліку необхідно затвердити не пізніше звітного періоду, в якому було створено цю держустанову.

Для УП у частині оподаткування слід розробити і затвердити документ пізніше закінчення першого податкового періоду, у якому було створено підприємство чи фірма (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).

Допустимо обидва документи затвердити одним наказом, наприклад, у грудні місяці. Тобто об'єднати УП для СУ та УП для НУ в одному розпорядчому документі. Текст самої облікової політики оформіть як додаток до наказу. Додатково оформіть додатками форми, бланки та інші регістри, які будуть застосовуватись у господарському житті компанії.

Зверніть увагу, що спеціальної форми наказу чи розпорядження затвердження УП не передбачено. Чиновники не затвердили уніфікованої форми для цієї ситуації. Отже, складіть наказ у довільній формі. У ньому вкажіть усі необхідні реквізити для паперу цієї категорії. Обов'язково пропишіть:

1. Номер та дату складання.
2. Законодавчі нормативи, на підставі чого було ухвалено рішення.
3. Суть розпорядження.
4. Дату початку дії наказу, з якого моменту становища набирають чинності.
5. Відповідального за складання (головний бухгалтер, наприклад).
6. Визначте особу, відповідальну за контроль за виконанням наказу.

Приклад наказу про затвердження УП у бюджетній установі

Загальнодоступний документ

З 2019 року положення УП мають бути загальнодоступними та відкритими. Це стосується не лише засновників щодо своїх підвідомчих установ, а й усіх юридичних осіб. Нагадаємо, що індивідуальні підприємці не зобов'язані вести бухоблік, а отже, і складати УП не зобов'язані.

А це означає, що всі представники бюджетної галузі мають опублікувати положення УП на своїх офіційних сайтах. У деяких випадках копію наказу про затвердження УП разом із текстом та додатками доведеться надати засновнику.

Такий підхід дозволяє проконтролювати актуальність положень, запроваджених відповідним розпорядженням. Простими словами, засновник може проконтролювати:

• чи правильно в держустанові організовано та ведеться бухоблік;
• чи відповідає він заявленим вимогам та стандартам;
• чи відповідає індивідуальним особливостям галузі.

У разі виявлення невідповідностей дати розпорядження усунути порушення у найкоротші терміни.

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Розглянемо порядок складання облікової політики як таблиці.

Як правильно внести зміни

Внесення змін та доповнень до основного документа вимагає дотримання певного алгоритму. Так, у Наказі Мінфіну № 274н чиновники суворо закріпили підстави щодо цієї процедури.

Отже, зміни до облікової політики можна внести лише у трьох випадках:

1. Положення та норми законодавства, які встановлюють загальні вимоги до організації та ведення бухобліку, змінено. У разі організація зобов'язана внести відповідні зміни до своєї УП.
2. Установою розроблено нові форми ведення бухобліку, які дозволять формувати більш достовірну та релевантну інформацію про об'єкти бухобліку.
3. Умови діяльності економічного суб'єкта суттєво змінюються. Наприклад, держустанова проходить стадію реорганізації чи покладені установа функції і повноваження змінено.

У решті випадків зміни та доповнення вносять до чинного документа з початку року. Однак можуть бути винятки.

При внесенні змін протягом фінансового року установі необхідно узгодити свої дії із засновником, а також із фінансовим органом. В іншому випадку нововведення можуть бути розцінені як порушення чинного законодавства.

Але це ще не все. Новий стандарт визначив ситуації, які можуть вважатися зміною положень облікової політики. До таких відносять випадки, коли для відображення фактів господарської діяльності, що виникли вперше, визначаються:

• абсолютно нові правила щодо організації та ведення бухобліку в рамках даного економічного суб'єкта;
• спосіб бухобліку, що використовується для відмінних по суті господарських операцій, що мали місце раніше.

Зверніть увагу на те, що нові положення ФСБУ не відрізняються від положень Федерального закону № 402-ФЗ.

До того ж, слід враховувати, що деякі коригування можуть вимагати ретроспективного аналізу. До таких слід відносити ті зміни, які вплинуть або здатні суттєво вплинути на фінансовий результат, фінансове становище, рух коштів суб'єкта.

У такому разі бухгалтер чи інша відповідальна особа має внести відповідні коригування:

• змінити дані вхідних залишків за статтею «Фінансовий результат установи»;
• скоригувати значення статей звітності, пов'язані з фінансовим результатом суб'єкта.

Змінювати показники минулорічної звітності не потрібно. Однак при формуванні фінзвітів за поточний період доведеться подати відповідні дані про скориговані порівняльні показники.

Зразок облікової політики УСН «Доходи», 2019 рік

Якщо установа застосовує УСН «Доходи», то складання облікової політики для цілей оподаткування не є обов'язковим. Вона необхідна, коли передбачено кілька варіантів ведення податкового обліку чи порядок встановлено законом. Це пов'язано з тим, що з установи податкової базою визнаються всі доходи, витрати ж мають значення.

Якщо ж організація застосовує ЄВНД при УСН, то складатиме облікову політику доведеться. Тут необхідно прописати порядок роздільного обліку майна, зобов'язань, що приймаються, фінансово-господарських операцій.

При поєднанні УСН та ЄВНД додатково передбачте роздільні податкові регістри та форми обліку, щоб забезпечити повний та прозорий поділ. Організацію, яка не організувала такого поділу, оштрафують податківці.

Шаблон облікової політики для організації, що поєднує УСН та ЕНВД

Зразок облікової політики підприємства 2019 року

Пропонуємо ознайомитись із зразком облікової політики на 2019 рік, складеним на прикладі бюджетної установи, порядок складання облікової політики для ОСНО.

Ставте запитання, і ми доповнимо статтю відповідями та поясненнями!

Відповідно до Федеральним законом від 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані самостійно формувати облікову політику з своєї структури, галузевої власності та інших особливостей діяльності.

Раніше серед частини економістів існувала думка, що бюджетні установи не повинні формувати облікову політику.

Але з прийняттям Інструкції №70н, а пізніше Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Російської Федерації від 10 лютого 2006 року №25н (далі – Інструкція №25н), вести в бюджетних установах без застосування облікової політики стало неможливим. Це пов'язано з тим, що Інструкція №25н передбачає ведення обліку і за операціями касового обслуговування бюджетів, і щодо операцій виконання бюджету бюджетною установою.

Беручи до уваги те, що бюджетні установи є платниками податків, і не лише у випадку, якщо вони займаються підприємницькою діяльністю, вони зобов'язані формувати наказ щодо облікової політики з метою оподаткування.

Спеціальної інструкції щодо формування облікової політики бюджетних установ немає, а Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98, затверджене Наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 грудня 1998 року №60н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98» не рекомендована до застосування в бюджетних організаціях, тому ми постараємося в цьому розділі дати короткі практичні рекомендації щодо формування Наказу з облікової політики.

Якщо бюджетна установа, поряд зі своєю основною діяльністю, здійснює підприємницьку та іншу діяльність, що приносить дохід, то одним з елементів облікової політики має бути роздільний облік (витрат), отриманих (вироблених) у рамках цільового фінансування та за рахунок інших джерел.

Порядок роздільного обліку витрат, які стосуються обох видів діяльності (діяльність, що фінансується з бюджету та підприємницька діяльність), визначено положеннями пункту 3 статті 321.1 НК РФ. У цьому пункті міститься перелік витрат за рахунок цих двох джерел, які важко розділити прямим рахунком і тому застосовується розрахунковий метод.

Вказаний перелік витрат обмежений:

«Якщо у кошторисах доходів та видатків бюджетної установи передбачено фінансування видатків з оплати

- комунальних послуг,

- послуг зв'язку,

- транспортних витрат на обслуговування адміністративно-управлінського персоналу,

- Витрат за всіма видами ремонту основних засобів за рахунок двох джерел,

то з метою оподаткування прийняття таких витрат на зменшення доходів, отриманих від підприємницької діяльності та коштів цільового фінансування, проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, у загальній сумі доходів (включаючи кошти цільового фінансування)».

Як ми бачимо, з 1 січня 2006 року розширено закритий перелік витрат, що підлягають розподілу при роздільному обліку, і до нього включено тепер витрати на всі види ремонту основних засобів.

Облікова політика з метою бюджетного обліку

Прийнята має бути оформлена у вигляді наказу. При цьому облікова політика застосовується організацією рік у рік. Зміна облікової політики може відбутися, але лише з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. Про зміни облікової політики на наступний звітний рік необхідно заявити в записці пояснення до бухгалтерської звітності.

Облікова політика може змінюватись у випадках внесення змін та доповнень до законодавства Російської Федерації або нормативні акти органів, які здійснюють регулювання бюджетного обліку або суттєвої зміни умов діяльності установи. До суттєвої зміни діяльності бюджетної установи можна віднести, наприклад, освіту філії. При цьому прийнята установою облікова політика є обов'язковою для філії.

Зверніть увагу!

Відображення в обліковій політиці підлягають лише ті способи (методи) ведення обліку (бюджетного чи податкового), щодо яких законодавство надає бюджетній установі право вибору чи самостійність у визначенні.

У наказі з облікової політики бюджетних установ з метою бюджетного обліку обов'язково затверджуються:

1. Робочий план рахунків бюджетного обліку, що використовуються цією установою.

Операції з безоплатних надходжень активів відображаються відповідно до порядку обліку операцій з підприємницької діяльності. Для виділення таких операцій слід у 18-му розряді рахунку бюджетного обліку, що вказує на джерело фінансування, застосовувати код діяльності 3.

2. Форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими в Інструкції №25н не передбачено типових форм первинних облікових документів, а також форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

З 1 січня 2006 року набрав чинності Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 вересня 2005 року №123н "Про затвердження форм регістрів бюджетного обліку" (далі - Наказ №123н).

3. Порядок та строки проведення інвентаризації активів та зобов'язань установи, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

4. Перелік осіб, які мають право підпису на первинних облікових документах.

5. Правила документообігу.

6. Технологія обробки облікової інформації (достатньо вказати назву програмного продукту, з допомогою якого здійснюється облік).

7. Методи оцінки активів та зобов'язань установи.

8. Метод списання матеріально-виробничих запасів.

9. Порядок обліку та розподілу загальногосподарських витрат.

10. Порядок розподілу витрат, які не можна однозначно зарахувати до певного виду діяльності.

11. Порядок обліку у філіях бюджетних установ.

12. Спосіб визнання комерційних витрат.

При оплаті бюджетних видатків за рахунок коштів від підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід і збереженні даної ситуації до кінця звітного періоду, рекомендується переплату по бюджетній діяльності установи враховувати як інші доходи, а недоплату за його підприємницькою діяльністю відносити на інші витрати.

13. Порядок видачі коштів під звіт, у якому має бути визначено:

Коло матеріально-відповідальних осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, з якими укладено договори про повну матеріальну відповідальність;

Граничний розмір підзвітних коштів;

Строки подання авансового звіту про витрати підзвітних сум або їх повернення.

14. Питання ведення касових операцій.

15. Порядок списання ПММ.

16. Порядок списання канцелярського приладдя.

17. Питання організації та терміни зберігання облікових документів.

Окремі розділи наказу можуть бути подані у вигляді додатків.

Облікова політика з метою оподаткування

У другому розділі наказу формуються питання податкової політики бюджетної установи.

Облікова політика бюджетної установи з метою оподаткування покликана внести визначеність до порядку обчислення податків, зборів і платежів, у випадках, коли податкове законодавство передбачає кілька варіантів для обчислення та сплати податків.

Загальні вимоги щодо організації та ведення податкового обліку платниками податків – бюджетними організаціями регламентуються главою 25 НК РФ. Відповідно до положень статті 313 НК РФ, порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

При формуванні облікової політики для цілей оподаткування необхідно виходити з того, що установа має використовувати найоптимальніші варіанти при розрахунку та сплаті податків.

При формуванні облікової політики бюджетної установи для оподаткування рекомендуємо скористатися Листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 березня 2006 року №03-03-04/4/63.

Бюджетні установи, які здійснюють підприємницьку та іншу діяльність, що приносить дохід, при формуванні облікової політики повинні відобразити:

1. Види платних послуг, робіт.

2. Порядок розподілу накладних витрат.

3. Порядок розподілу сум нарахованої амортизації за об'єктами основних засобів, придбаних за рахунок коштів від підприємницької діяльності та використовуваних у підприємницькій та основній (бюджетній) діяльності. Таким показником може бути: виручка, вартість основних засобів чи інший показник.

4. Застосовувані коефіцієнти амортизації застосування підвищених коефіцієнтів.

5. Метод визначення виручки від продукції, робіт, услуг.

Відповідно до положень пункту 2 статті 249 НК РФ бюджетна установа для визначення оподатковуваного прибутку має право обрати методів визнання доходів та витрат - метод нарахування (стаття 271 НК РФ) або касовий метод (стаття 273 НК РФ).

З переходом на нові правила бюджетного обліку змінився метод визначення бюджетних доходів і витрат. Починаючи з 1 січня 2005 року, бюджетні установи в обліку використовують метод нарахування. При методі нарахування всі операції визнаються в момент виникнення чи зміни вартості активів та зобов'язань незалежно від того, чи було здійснено оплату чи ні. Тому, щоб виключити розбіжності у бюджетному та податковому обліку, ми рекомендуємо закріпити в обліковій політиці метод нарахування при визначенні виручки з метою оподаткування.

6. Оцінка матеріальних запасів та готової продукції.

Пунктом 55 Інструкції №25н визначено порядок оцінки матеріальних запасів у бюджетному обліку під час їх списання:

за середньою фактичною вартістю;

За фактичною вартістю кожної одиниці запасів.

Для оцінки матеріальних запасів з метою оподаткування відповідно до пункту 8 статті 254 НК РФ, застосовується:

Метод оцінки вартості одиниці запасів;

Метод оцінки середньої вартості;

Метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);

Метод оцінки вартості останніх за часом придбань (ЛІФО).

Якщо бюджетна установа виробляє продукцію, то в обліковій політиці необхідно прописати особливості формування вартості продукції, що виготовляється. Пунктом 68 Інструкції №25н встановлено, що приймається до обліку за фактичною собівартістю.

7. З 1 січня 2006 року моментом визначення податкової бази з податку на додану вартість є найбільш рання з наступних дат:

День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

День оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

8. Порядок оформлення рахунків-фактур, ведення книг покупок та продажів.

9. Застосування чи відмова від застосування пільг.

10. Застосування права зміни строків сплати податків.

11. Форми регістрів податкового обліку та порядок відображення в них первинних облікових даних.

Наказ щодо облікової політики з метою оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком його затвердження.

Облікова політика з метою оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою всім відокремлених підрозділів.

Докладніше з питаннями щодо бюджетного обліку, бюджетної звітності та оподаткування бюджетних установ Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Бюджетні установи».

ТИПОВА ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА БЮДЖЕТНОЇ УСТАНОВИ З ОБЛІКОМ НОВИХ СТАНДАРТІВ

Внаслідок активного реформування бюджетної сфери більшість "звичних" бюджетних установ діє сьогодні у вигляді казенних, бюджетних чи автономних установ.
Бюджетні установи нового типу, порівняно зі своїми попередниками, мають великі права — вони мають право самостійно розпоряджатися отриманими доходами. Водночас, така "самостійність" не звільняє бюджетну установу від обов'язку ведення бухгалтерського та податкового обліку, що тягне за собою необхідність прийняття та затвердження облікової політики установи.

Обов'язок бюджетної установи щодо формування свого облікового регламенту випливає із норм Федерального закону від 06.12.2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі — Закон N 402-ФЗ), сфера застосування якого поширюється на всі російські організації незалежно від їх сфери діяльності - комерційної чи некомерційної (підпункт 1 пункту 1 статті 2 Закону N 402-ФЗ). Оскільки бюджетні установи за визначенням є некомерційними організаціями, то норми Закону N 402-ФЗ поширюються і них, отже, бюджетні установи обов'язково ведуть бухгалтерський облік.

Перш ніж вести мову про облікову політику бюджетної установи, коротко нагадаємо, якими нормативними документами зараз регулюється діяльність бюджетних установ.
Правове становище бюджетних установ регулюється Цивільним кодексом Російської Федерації, Бюджетним кодексом Російської Федерації, а також Федеральним законом від 12.01.1996 р. N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (далі - Закон N 7-ФЗ), статтею 32 якого визначено, що некомерційні організації ведуть бухгалтерський облік у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Бюджетною установою визнається некомерційна організація, створена Російською Федерацією, її суб'єктом або муніципальною освітою для виконання робіт, надання послуг з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством Російської Федерації повноважень відповідно органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування у сферах науки, освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту, зайнятості населення, фізичної культури та спорту, соціальній та інших сферах (стаття 9.2 Закону N 7-ФЗ).
Основний вид діяльності бюджетної установи має відповідати предметам та цілям діяльності, які визначені нормативними правовими актами та статутом установи. У межах основних видів діяльності, передбачених статутом, орган, який здійснює функції та повноваження засновника (далі — засновник), формує та затверджує державне (муніципальне) завдання, від виконання якого установа відмовитися не має права (пункт 3 статті 9.2 Закону N 7-ФЗ).
Фінансово-господарську діяльність установа веде на підставі Плану фінансово-господарської діяльності (далі - план ФХД), при складанні якого враховуються Вимоги до Плану фінансово-господарської діяльності, затверджені Наказом Мінфіну України від 28.07.2010 р. N 81н (далі - Вимоги до плану ФХД) (стаття 32 Закону N 7-ФЗ).
Відповідно до пункту 3 Вимог до плану ФХД засновник установи при встановленні порядку складання та затвердження плану ФХД бюджетної установи має право передбачати додаткову деталізацію показників плану, у тому числі встановити для заснування формування планових надходжень у розрізі відповідних їм планових виплат.
На думку Мінфіну Росії, викладеному у Листі від 09.07.2012 р. N 02-13-06/2599, на підставі пункту 3 Вимог до плану ФХД засновник має право в установленому ним порядку передбачити складання плану ФХД бюджетної установи у розрізі видів фінансового забезпечення діяльності установи , передбачених звітом про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності

При цьому в Листі від 25.01.2016 р. N 02-05-10/2627 Мінфін Росії роз'яснює, що при складанні плану ФХД бюджетної установи показники надходжень від доходів, надходжень (вибуття) фінансових активів відображаються за кодами класифікації операцій сектору державного управління ( далі — КОСГУ), а показники виплат за видатками — за кодами видів видатків бюджетів.

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації затверджено Наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 р. N 65н.

Установа вправі понад установлене державне (муніципальне) завдання виконувати роботи, надавати послуги, що належать до його основних видів діяльності, для фізичних та юридичних осіб за плату і на однакових при наданні тих самих послуг умовах. У випадку порядок визначення зазначеної плати встановлює засновник бюджетної установи (пункт 4 статті 9.2 Закону N 7-ФЗ).
У випадках, прямо передбачених федеральними законами, виконувати роботи або надавати послуги на платній основі для громадян та організацій бюджетні установи можуть і в рамках державного (муніципального) завдання.
Бюджетне установа вправі здійснювати інші види діяльності, але у разі, якщо це служить досягненню цілей, заради яких воно створено, і навіть передбачено статутом установи. Доходи, отримані від такої діяльності, та придбане за рахунок цих доходів майно надходять у самостійне розпорядження бюджетної установи. Таким чином, бюджетні установи мають право самостійно визначати напрями та порядок здійснення видатків, джерелом фінансового забезпечення яких є кошти, отримані від надання платних послуг. Це підтверджує і Мінфін Росії у Листі від 21.07.2015 р. N 02-01-11/ВН-31854.

Фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання бюджетною установою здійснюється у вигляді субсидій із бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (пункт 6 статті 9.2 Закону N 7-ФЗ). Причому воно здійснюється з урахуванням витрат:
- на утримання нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріплених за установою засновником або придбаних установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на його придбання;
— на сплату податків як об'єкт оподаткування за якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки.
У разі здачі в оренду за згодою засновника нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного установою за рахунок виділених засновником коштів, фінансове забезпечення утримання такого майна засновником не здійснюється.

ТИПОВА ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА КАЗЕННОЇ УСТАНОВИ

Казенні установи є однією з форм некомерційних організацій. Як і комерційні компанії, ці установи зобов'язані вести бухгалтерський облік, ведення якого неможливо організувати без такого нормативного документа, як облікова політика казенної установи. Про неї ми й поговоримо сьогодні у справжньому матеріалі.

Як Ви знаєте, Цивільний кодекс Російської Федерації (далі - ДК РФ) ділить юридичні особи Російської Федерації на дві категорії - на комерційні компанії, що створюються з метою отримання прибутку, і некомерційні фірми, які створюються з метою, спрямованих на досягнення суспільних благ, і не переслідує метою своєї діяльності отримання прибутку.
Казенне установа - це державна (муніципальна) установа, що здійснює надання державних (муніципальних) послуг, виконання робіт та (або) виконання державних (муніципальних) функцій з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством Російської Федерації повноважень органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування , фінансове забезпечення діяльності якого здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету на підставі бюджетного кошторису (стаття 6 Бюджетного кодексу Російської Федерації (далі - БК РФ).
Казенна установа перебуває у віданні органу державної влади (державного органу), органу місцевого самоврядування, який здійснює бюджетні повноваження головного розпорядника (розпорядника) бюджетних коштів. Взаємодія казенної установи при здійсненні ним бюджетних повноважень одержувача бюджетних коштів з головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів, у віданні якого вона знаходиться, здійснюється відповідно до БК РФ (пункт 1 статті 161 БК РФ).
Фінансове забезпечення діяльності казенної установи здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету та на підставі бюджетного кошторису. Операції з бюджетними коштами ведуться державною установою через особові рахунки, відкриті йому відповідно до БК РФ (пункти 2, 4 статті 161 БК РФ).
Укладання та оплата казенним установою державних (муніципальних) контрактів, інших договорів, що підлягають виконанню з допомогою бюджетних коштів, виробляються межах доведених йому лімітів бюджетних зобов'язань і з урахуванням прийнятих і невиконаних зобов'язань (пункт 5 статті 161 БК РФ).

Слід пам'ятати, що казенні установи виходячи з пункту 10 статті 161 БК РФ немає права надавати і одержувати кредити (позики), причому такий договір, укладений казенним установою, визнається нікчемною угодою, що підтверджує і судова практика у Постанові ФАС Московського округу від 08.04 .2009 р. N КМ-А40/1448-09 у справі N А40-51914/08-30-344. До того ж, статтею 161 БК РФ встановлено заборона придбання казенними установами цінних паперів. Субсидії та бюджетні кредити казенній установі не надаються.

Як казенних установ можуть виступати в повному обсязі державні установи федерального рівня, лише прямо названі у статті 31 Федерального закону від 08.05.2010 р. N 83-ФЗ " Про внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних ( муніципальних) установ", а саме:
управління об'єднань, управління з'єднань та військові частини Збройних Сил Російської Федерації, військові комісаріати, органи управління внутрішніми військами, органи управління військами цивільної оборони, з'єднання та військові частини внутрішніх військ, а також інших військ та військових формувань;
установи, що виконують покарання, слідчі ізолятори кримінально-виконавчої системи, установи, які спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, що виконують спеціальні функції та функції управління;
спеціалізовані установи для неповнолітніх, які потребують соціальної реабілітації;
установи МВС Росії, Головного управління спеціальних програм Президента Російської Федерації, Федеральної міграційної служби, Федеральної митної служби, Федеральної служби безпеки Російської Федерації, Служби зовнішньої розвідки Російської Федерації, Федеральної служби охорони Російської Федерації, спеціальні, військові, територіальні, об'єктові підрозділи федеральної протипожежної служби Міністерства Російської Федерації у справах цивільної оборони, надзвичайних ситуацій та ліквідації наслідків стихійних лих, аварійно-рятувальні формування федеральних органів виконавчої влади;
психіатричні лікарні (стаціонари) спеціалізованого типу з інтенсивним спостереженням, лепрозорії та протичумні установи.
Аналізуючи наведений перелік можна дійти невтішного висновку, що у ролі казенних установ можуть виступати лише ті, метою яких є виконання певних державних функцій, внаслідок чого їх зміст за визначенням має здійснюватися за рахунок бюджетних коштів.

Що стосується суб'єктів Російської Федерації, то, як випливає з системного аналізу положень статті 123.22 ЦК України, статті 6 БК РФ, статті 9.1 Федерального закону від 12.01.1996 р. N 7-ФЗ "Про некомерційні організації", державні державні державні установи суб'єктів засновуються рішенням органу структурі державної влади суб'єкта здійснення діяльності з надання державних послуг з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством Російської Федерації повноважень органів структурі державної влади. Такі висновки наведено у Постанові Верховного Суду Російської Федерації від 13.07.2016 р. N 5-АД16-73.

Отже, коротко розглянувши правові особливості діяльності державних установ, ми можемо зробити висновок, що саме з урахуванням специфіки діяльності державної установи слід формувати облікову політику останнього.
З огляду на те, що діяльність казенної установи ведеться в рамках бюджетного кошторису, хтось може заперечити, що такій установі облікова політика не потрібна, оскільки її основні елементи встановлюються на рівні розпорядника бюджетних коштів.

Однак така думка суперечить вимогам бухгалтерського законодавства.
Основним нормативним документом у галузі бухгалтерського обліку є Федеральний закон від 06.12.2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі — Закон N 402-ФЗ), і сфера його застосування поширюється, у тому числі на некомерційні організації. Понад те, він обов'язковий застосування і організаціями державного сектора, до яких входять державні (муніципальні) установи, державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів і територіальних державних позабюджетних фондів.
Стаття 8 Закону N 402-ФЗ прямо вказує, що кожен економічний суб'єкт з метою ведення бухгалтерського обліку повинен мати свою облікову політику, що є сукупністю ведення способів бухгалтерського обліку, що застосовується послідовно рік у рік, і будь-яка російська організація самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами.

"Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях", 2011, N 11

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування затверджений Єдиний план рахунків та Інструкція щодо його застосування (далі - Інструкція N 157н). Відповідно до цього нормативного документа бюджетні установи зобов'язані формувати та щорічно затверджувати облікову політику. Розглянемо нормативно-правове регулювання облікової політики бюджетної установи та загальні засади її формування.

У п. 6 Інструкції N 157н сказано, що установи (казенні, бюджетні та автономні) для організації ведення бухгалтерського обліку, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, що регулюють бухгалтерський облік, а також Інструкцією N 157н, формують свою облікову політику зі своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності установи та виконуваних ним відповідно до законодавства РФ повноважень.

Оскільки відсутній нормативний документ, який містив би докладну інформацію про особливості складання облікової політики для бюджетних установ, слід керуватися вимогами Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. Федерального закону "Про внесення змін до окремих законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про інноваційний центр "Сколково" від 28.09.2010 N 243-ФЗ), що встановлює єдині правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ, Інструкцією N 157н, що визначає облікову політику за допомогою плану рахунків та загальних вимог до організації бюджетного обліку відповідно до типу установи.

На основі Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ та Інструкції N 157н сформовано окремі Плани рахунків та Інструкції для кожної організаційно-правової форми бюджетних установ:

- Наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування" - застосовується казенними установами, органами державної влади, органами місцевого самоврядування, органами управління державними та територіальними позабюджетними фондами, державними академіями наук та ін. ;

- Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування" (далі - Наказ N 174н) - для бюджетних установ нового типу;

- Наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування" - для автономних установ.

Згідно з офіційним визначенням, облікова політика — це прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку — первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Однак на практиці облікова політика повинна містити низку додаткової інформації, щоб вона могла бути повноцінним інструментом фінансової діяльності організації, що дозволяє уникнути претензій з боку контролюючих органів.

Облікову політику розробляє головний бухгалтер і затверджує своїм наказом керівник установи, але не пізніше 31 грудня року, попереднього року, на який поширюються положення облікової політики, що затверджується.

Облікова політика бюджетних установ

Ця процедура повторюється щорічно, проте спочатку цей документ розробляється виходячи з припущення, що більшість його положень застосовуватимуться послідовно рік у рік. Зміни ж, що вносяться в облікову політику, можуть бути обумовлені як змінами в законодавстві, так і суттєвими змінами умов діяльності організації, до яких можна віднести, наприклад, утворення філії або відокремленого підрозділу. У цьому прийнята установою облікова політика єдина всім відокремлених підрозділів.

З метою забезпечення сумісності даних бухгалтерського обліку, а також для правильного обчислення бази оподаткування з податків зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.

Названі нормативні документи містять низку обов'язкових положень, необхідні включення до облікової політики. Виходячи з цих вимог та враховуючи практичний досвід, обліковій політиці доцільно надати таку структуру.

1. Загальні засади: перелік положень, що підлягають розкриттю в обліковій політиці.

2. Облікова політика з метою бухгалтерського обліку.

2.1. Організаційна частина:

- нормативно-правова база обліку;

— правила оформлення, затвердження та реєстрації первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачено типових форм, а також використання форм документів внутрішньої звітності (з посиланням на відповідні додатки);

- Структура інвентарного номера;

- Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань;

- Організація архіву бухгалтерської документації в установі (з посиланням на додаток);

- Склади постійно діючих комісій;

- Порядок організації та проведення внутрішнього фінансового контролю;

- Порядок, за необхідності, залучення для вирішення завдань внутрішнього контролю незалежного аудитора (аудиторської організації).

2.2. Методичний розділ:

— методи оцінки активів та зобов'язань;

- Облік витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг);

- Відображення в обліковій політиці проблемних питань методології обліку.

2.3. Технічні аспекти бухгалтерського обліку: технологія обробки облікової інформації, характеристики програмного продукту, що використовується, правила виведення інформації на друк та ін.

3. Облікова політика з оподаткування.

3.1. Організаційні та технічні аспекти податкового обліку.

3.2. Організація та система податкового обліку.

3.3. Методичні аспекти податкового обліку.

4. Додаткові положення.

Програми:

- Робочий план рахунків бюджетного обліку;

- Перелік неуніфікованих форм первинних документів та регістрів, розроблених організацією самостійно;

— перелік посад, які обіймають особи, які мають право підпису первинних документів;

- правила та порядок документообігу;

- Посадові інструкції головного бухгалтера та працівників бухгалтерії;

- Терміни зберігання бухгалтерських і податкових документів, що утворюються в процесі діяльності установи.

Можна дещо спростити структуру облікової політики та подати її у такому вигляді:

1. Загальні положення.

2. Організація ведення бухгалтерського (бюджетного) та податкового обліку.

3. Методичні аспекти бухгалтерського (бюджетного) обліку.

4. Методичні аспекти податкового обліку.

5. Технічні аспекти бухгалтерського (бюджетного) та податкового обліку.

6. Додаткові положення.

Програми (аналогічно першому варіанту).

Усі необхідні положення мають бути включені до повної та спрощеної структури облікової політики.

Розглянемо деякі розділи облікової політики.

Так, організаційний розділ облікової політики повинен включати посилання на нормативні документи, якими користується бухгалтерська служба у своїй діяльності, положення законодавства про правову відповідальність головного бухгалтера, коло питань, які вирішує бухгалтерська служба, її структуру. На думку багатьох аудиторів, як додаток до облікової політики доцільно наводити посадові інструкції працівників бухгалтерської служби.

Обов'язки, правничий та відповідальність головного бухгалтера бюджетного установи встановлюються відповідно до таких положень. Відповідно до Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) головний бухгалтер зобов'язаний забезпечувати відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ та контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань.

Крім того, головний бухгалтер зобов'язаний:

- Здійснювати організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності організації та контроль за економним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, збереженням власності організації;

— керувати розробкою та здійсненням заходів, спрямованих на дотримання державної та фінансової дисципліни;

— організовувати облік грошових коштів, що надходять, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з їх рухом;

- Організовувати облік виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (надання послуг), результатів господарсько-фінансової діяльності організації, а також фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

— бути при нанесенні інвентарних номерів на об'єкти основних засобів;

- бути присутнім під час маркування спеціальними штампами предметів м'якого інвентарю.

Згідно з Інструкцією з бюджетного обліку підпис головного бухгалтера повинен обов'язково бути присутнім:

— у грошових та розрахункових документах, фінансових та кредитних зобов'язаннях;

- в оформляючій частині таких документів: книга обліку тварин, книга реєстрації бою посуду, книга обліку бланків суворої звітності, реєстр цінних паперів, книга обліку матеріальних цінностей, сплачених у централізованому порядку.

Головний бухгалтер має право:

- Вимагати від керівництва створення необхідних умов для виконання службових обов'язків;

— вносити на розгляд керівництва організації пропозиції щодо покращення її діяльності;

- Запитувати інформацію та документи, необхідні для виконання посадових обов'язків;

— залучати до вирішення покладених на нього завдань спеціалістів інших відділів за згодою відповідних керівників.

Головний бухгалтер відповідає за формування облікової політики установи, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності (п. 2 ст. 7 Закону N 129-ФЗ).

Структура бюджетної бухгалтерії, обов'язки бухгалтерських служб визначаються в такий спосіб. Відповідно до п. 2 ст. 6 Закону N 129-ФЗ бухгалтерський облік в установі може вести бухгалтерія як структурний підрозділ, який очолює головний бухгалтер. Якщо організація невелика, то досить одного штатного бухгалтера. Установа може і мати у штатному розкладі ставки бухгалтерів. І тут оплата послуг із ведення бухгалтерського обліку здійснюється з урахуванням договору цивільно-правового характеру. Керівник організації може також вести бухгалтерський облік особисто.

Особливість передачі (повністю чи частково) функцій щодо ведення бухгалтерського обліку у бюджетних установах полягає у тому, що відбувається це, як правило, на підставі рішення власника майна — відповідного головного розпорядника чи розпорядника бюджетних коштів.

Централізація бюджетного обліку (тобто. функціонування централізованих бухгалтерій) може здійснюватися виходячи з конкретного нормативного розпорядчого документа, прийнятого відповідним органом структурі державної влади (міністерством, відомством, органом структурі державної влади суб'єкта РФ чи органу місцевого самоврядування), якщо це суперечить поточному законодавству.

Розглянемо обов'язки основних членів бухгалтерської групи бюджетної установи.

Заступник головного бухгалтера з нарахування заробітної плати виконує роботи з нарахування в установленому порядку всіх видів заробітної плати, здійснює введення даних для нарахування заробітної плати працівникам підприємства у комп'ютерні системи (оклади, премії, приробітки, матеріальна допомога, соціальні пільги), видачу довідок працівникам підприємства питанням нарахування заробітної плати, інших виплат та утримання з них, обробку первинної документації щодо відповідних дільниць обліку (накази, листки про тимчасову непрацездатність, премії, виплати за понаднормову роботу, відпустки, розпорядження), нарахування податкових платежів до бюджетів різних рівнів, відрахування до позабюджету фонди, здійснює звірку з платежів із податковими органами, пенсійним фондам, фондом соціального страхування, фондом обов'язкового медичного страхування, і навіть здійснює контролю над збереженням бухгалтерських документів, підготовку даних для складання звітності та оформлення їх передачі до архів.

Заступник головного бухгалтера з матеріальної частини здійснює облік основних засобів, заповнює картки з характеристикою на кожен об'єкт основних засобів, нараховує амортизацію, веде облік матеріальних цінностей, приймає звіти про витрату матеріалів, веде оборотні відомості та меморіальні ордери, заповнює договори про матеріальну відповідальність із підзвітними особами , здійснює контроль за проведенням інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей

Сторінки:1234наступна →