Інструкція 174 н бюджетних установ. Працюємо правильно: всі інструкції щодо бюджетного обліку. Витрати майбутніх періодів

Роз'яснення Мінфіну щодо переходу на інструкції №№ 162н, 174н, 183н

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НАКАЗ

Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування

На підставі статті 165 Бюджетного кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст.5424), пунктів 4 і 5 Постанови Уряду Російської Федерації від 7 квітня 2004 N 185 "Питання Міністерства фінансів Російської Федерації" (Збори законодавства Російської Федерації, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст.5491; N 5, ст.411) та з метою нормативно-правового регулювання у сфері ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) бюджетними установами, щодо яких відповідно до положень частин 15 та 16 статті 33 Федерального закону від 8 травня 2010 р. N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ" (Збори законодавства Російської Федерації, 2010, N 19, ст. 2291) органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування прийнято рішення про надання їм субсидій з відповідного бюджету відповідно до пункту 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації, державних академій наук та створених ними установ (далі — бюджетні установи), наказую:

Затвердити План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ згідно з додатком N 1 до цього Наказу.

Затвердити Інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ згідно з додатком N 2 до цього Наказу.

Цей Наказ застосовується для формування облікової політики бюджетної установи, починаючи з 2011 року.

Заступник Голови Уряду
Російської Федерації -
Міністр фінансів Російської Федерації
А.Л.КУДРІН

Додаток 1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

Додаток 2. Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

рТЙЛБЪ нЙОЙУФЕТУФЧБ жЙОБОУПЧ N174О ТЕЗХМЙТХЕФ рМБО УЮЕФПЧ ДМС ЧЕДЕОЙС ВХІЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ Ч ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦДЕОЙСІ. ЙОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ПРТЕДЕМЕОБ ДМС ЙУРПМШЪПЧБОЙС НХОЙГЙРБМШОЧНИЙ ВАДЦЕФОЧНИЙ ХЮТЕЦДЕОЙСЙЙ, РПМХЮБФБФФМСХУХФУХФУМХХУХФУХХУФФХМУХДФУХДФУХДФУХХУФХУХДХВФХХУХФУХДХУХФУХХУФФХМ.

ч ОПЧПК ЙОУФТХЛГЙЙ РМБОЩ УЮЕФПЧ РПДЧЕТЗМЙУШ УЕТШЕЪОЩН ЙЪНЕОЕОЙСН. ВЩМЙ УЛПТТЕЛФЙТПЧБОЩ БЛФЙЧЩ, ЛПФПТЩЕ РТЙОПУСФ РТЙВЩМШ РТЕДРТЙСФЙА.

лТПНЕ ЬФПЗП, ОХЦОП ПФНЕФЙФШ ЕЕЕ ОЕЛПФПТЩЕ ЧБЦОЩЕ ЙЪНЕОЕОЙС Ч ВХІЗБМФЕТУЛЙІ УЮЕФОЩІ РМБОБІ. фБЛ ДМС ФПЧБТПЧ ДМС РЕТЕРТПДБЦЙ ВЩМБ ЧЩДЕМЕОБ ПФДЕМШОБС ЗТХРРБ НБФЕТЙБМШОЩІ ЪБРБУПЧ.

РП ФЙРХ ТП'ОЙЮОПК ФПТЗПЧМЙ, Х ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦДЕОЙК ППЪОЙЛМБ ЧПЪНПЦОПУФШ РТПЙЪЧПДЙФШ ХЮЕФ ФПЧБТПЧ, РТЙПВТЕФЕООЩІ РП ГЕОБНХЙТФ РП ЖБЛФЙЮЕУЛПК ГЕОЕ, ЧЛМАЮБС ДПУФБЧЛХ. йНЕООП ДМС ФПЗП, ЮФПВЩ ЧЕУФЙ ХЮЕФ ЬФПК ТБЪОЙГЩ — ФПТЗПЧПК ОБДВБЧЛЙ, УФБМП ОЕПВІПДЙНЩН ЧЕУФЙ ПФДЕМШОЩК УЮЕФ.

ФП, ЮФП ХЮТЕЦДЕОЙЕ РПФЕТСМП Ч РТПГЕУУЕ ЙЪЗПФПЧМЕОЙС ФПЧБТПЧ ЙМЙ ХУМХЗ, ДПМЦОП ХЮЙФЩЧБФШУС ПФДЕМШОП ПФ РПЛХРЛЙ Й УП'ДПБП. дМС ЬФЙІ ГЕМЕК РПСЧМСЕФУС ПУПВБС ЗТХРРБ УЮЄФПЧ.

оЕЛПФПТЩЕ ЧЙДЩ ТБУІПДПЧ НПЗХФ ВЩФШ ХЮФЕОЩ ОЕ ПДОПНПНЕОФОП, Б Ч ФЕЮЕОЕ ОЕУЛПМШЛЙІ ПФЮЕФОЩІ НЕУГЕЧ.

Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 р. № 174н

юБЕЕ ЧУЕЗП ЙІ УРЙУЩЧБАФ Ч ВХДХЕЙЄ ЪБФТБФЩ.

оЕМШЪС ОЕ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП йОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ОЕ УПДЕТЦЙФ ТБЪДЕМБ, ТЕЗХМЙТХАЕЕЗП ГЕОФТБМЙЬПЧБОЩ РПУ ДЕМЕОП МЙЙЙОЗХ ОЕЖЙОБОУПЧІ БЛФЙЧПЧ. Й ЄУМЙ РТЕЦДЕ Л ЬФПНХ ПФОПУЙМЙУШ ЧЕУШНБ ОБУФПТПЦЕОП Й ПВТБЕБМЙУШ ЛТБКОЕ ТЕДЛП, ФП ФЕРЕТШ ТБ'ТІБЕФУС РТЙПВТЕФБФЩ Й НБФЕТЙ Щ ПРО ХУМПЧЙСІ МЙЙЙОЗПЧЩИ УЇЄН. оХЦОП ПЦЙДБФШ, ЮФП ВАДЦЕФОЩЕ ХЮТЕЦДЕОЙС ОЕРТЕНЕООП ЬФЙН ЧПУРПМШЪХАФУС, РПУФЕРЕООП ХІПДС ПФ УРПУПВБ ГЕОФТБМЙЪПЧБООЩИ ЪБЛХРПЛ.

ч УМХЮБЕ РЕТЕОЕУЕОЙС УТЕДУФЧ У ПФДЕМШОЩІ УЮЕФПЧ РТЕЦОЄЗП РМБОБ УЮЕФПЧ ПРО ФЕ, ЮФП ВЩМЙ ПФЛТЩФЩ РП ОПЧПК ЙОУФТХЛГЙЙ, ПУПВП ЧП ТБУІПДПЧ Ч ЧЕДЕОЙЙ РТЕДРТЙОЙНБФЕМШУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ.

ЙОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ПРТЕДЕМСЕФ РТЙНЕОЕОЕ БОБМЙФЙЮЕУЛЙІ УЮЕФПЧ ДМС ЧЕДЕОЙС ХЮЕФБ УТЕДУФЧ ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦДЙХУТЮТ УДЕФЕДХЕЦБЕДФЕДТ ЙК.

оПЧЩК РМБО УЮЕФПЧ ПФТБЦБЕФ ПРЕТБГЙЙ РП ТБУЮЕФХ У ПТЗБОБНЙ ЧМБУФЙ, Ч УМХЮБЕ ЕУМЙ ЪБ ВАДЦЕФОЧНИЙ ХЮТЕЦДЕОЙЕН ЪБЛТЕРМЕОЩ РТБЧБ ХРТ

ФБЛЙН ПВТБЪПН, йОУФТХЛГЙС ДБЕФ ВАДЦЕФОЩН ХЮТЕЦДЕОЙСН ВПМШІ ППП'НПЦОПУФЕК РП ПТЗБОЙЪБГЙЙ УЧПЕК РТЕДРТЙОЙНБФЕМШУЛПК ДЕСФЕМФЕМШУЛПК ДЕСФЕМФЕМШУЛПК ЕТУЛПЗП ХЮЕФБ.

ПРХВМЙЛПЧБОП: 23.12.2014

ЗПТДЩОС — ПДОБ ЙЪ УБНЩИ ВПМШИЙ РТПВМЕН ЮЕМПЧЕЛБ, ЛПФПТБС РТЙОПУЙФ НОПЦЕУФЧП ВЕД Й РТПВМЕН ПП ЧЬБЙНППФОПІЄЙСІ У ПЛТХЦБАЙЙЙ

РМПІПК ЪБРБІ ПФ ФЕМБ ОЕРТЙСФЕО, НЩ РЩФБЕФУС ЪБЗМХЫЙФШ ЕЗП ЧУСЮЕУЛЙНИЙ РБТЖАНЕТОЧНИЙ УТЕДУФЧБНИЙ, ЮБУФП НПЕНУС, ОП РТЙ ОЕЧПШПФПЦП ЧУЈ ТБЧОП ЙОПЗДБ ПЛБЪЩЧБЕНУС Ч ФБЛПК УЙФХБГЙЙ, ЛПЗДБ ПФ ФЕМБ ЙУІПДЙФ ОЕРТЙСФОЩК БТПНБФ

юЙФБФШ ДТХЗЙЄ УФБФШЙ

йОЧЕУФПТЩ ПФДБАФ РТЕДРПЮФЕОЙЕ ПУФПТПЦОПУФШ, ЧБМАФЩ ЦДХФ УЙЗОБМПЧ ПФ УФБФЙУФЙЛЙ

нжг: лПОЕГ ІБКРБ. пФЮЕЗП ТЩОПЛ ЛТЙРФПЧБМАФ РЕТЕУФБМ ВЩФШ ЙОФЕТЕУОЧН\?

лБЛ ЧЩВТБФШ УЙУФЕНХ ЧЙДЕПОБВМАДЕОЙС?

дПММБТПЧЩЕ ГЕОЩ ПРО НПУЛПЧУЛП ЦЬМШЕ ЧОТОХМЙУШ Л ХТПЧОА ЖЕЧТБМС 2006 ЗПДБ

Інструкція 174н щодо бюджетного обліку зі змінами

З 6 січня 2018 року діє нова редакція Інструкції № 174н для бюджетних установ

Документ

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н

Ситуація

Наказом внесено зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкцію щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н). Коригування не пов'язані з набранням чинності з 1 січня 2018 р. федеральними стандартами бухгалтерського обліку для організацій держсектора. Поправки прийнято для приведення у відповідність плану рахунків бюджетних установ та Інструкції № 174н з Єдиним планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н). Докладніше про зміни в Інструкції № 157н читайте тут.

Ряд поправок прийнято з метою вдосконалення нормативного правового регулювання у сфері бюджетної діяльності, доповнює та уточнює існуючі норми.

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н (далі – Наказ № 212н) набрав чинності 06.01.2018.

Зміни до плану рахунків

З плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (як і з Єдиного плану рахунків) виключено рахунки:

• 204 51 "Активи у керуючих компаніях";
• 215 51 "Вкладення в компанії, що управляють".

Передача фінансових вкладень у довірче управління відображається внутрішнім переміщенням за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 020400000. Одночасно відомості про активи в довірчому управлінні формуються на позабалансовому рахунку 40.

Скориговано назву рахунку 206 63. У новій редакції рахунок називається "Розрахунки з авансів по допомозі, що сплачуються організаціями сектору державного управління". З тексту виключено згадку про розрахунки з пенсій (очевидно, через відсутність таких авансів).

Наказом № 212н скориговано правила формування номерів рахунків аналітичного обліку (п. 2.1 Інструкції № 174н). Вони узагальнені у таблиці.

* Очевидно, у тексті п. 2.1 Інструкції № 174н у новій редакції допущено друкарську помилку. У ньому сказано, що у розрядах 5 – 17 номери рахунку 210 05 вказується аналітичний код надходження, що відповідає коду аналітичної групи виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів 510. Цей код ставиться у розрядах 15 – 17 номери рахунку. Отже, за загальним правилом у розрядах 5 – 14 номери рахунка відображаються нулі.

Облік нефінансових активів

Кореспонденції рахунків щодо внутрішнього переміщення об'єкта основних засобів між матеріально відповідальними особами поширюються також на передачу майна в оренду, безоплатне користування, довірче управління на зберігання. Одночасно інформація про передані об'єкти основних засобів відображається на відповідних позабалансових рахунках 25, 26. Уточнення внесено до пункту 9 Інструкції № 174н. Аналогічне положення введено для нематеріальних та невироблених активів (п.п. 16, 21 Інструкції № 174н).

Пункт 53 Інструкції № 174н доповнено новим положенням, яке застосовується при відображенні в обліку передачі фактичних вкладень в об'єкт нефінансових активів (обсяг витрат на його модернізацію, дообладнання, реконструкцію, технічне переозброєння) балансоутримувачу об'єкта для віднесення суми вкладень на формування (збільшення) балансової) вартості об'єкта. Іншими словами, мається на увазі ситуація, коли об'єкт значиться на балансі однієї установи, а функції підтримки цього об'єкта в робочому стані покладено на іншу установу (відокремлений підрозділ).

Операція оформляється записом за кредитом рахунків 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 340, 0 106 31 310, 0 106 32 320 320 , 0 106 42 320 , 0 106 44 340 та дебету рахунків:

• 030404310, 030404320, 030404340 - при передачі вкладень головній установі, відокремленому підрозділу (філії);
• 040120241 - при передачі державним і муніципальним організаціям.

Зверніть увагу, що у кореспонденціях рахунків застосовуються коди КОСГУ із групи 300 "Надходження нефінансових активів", а не 400 "Вибуття нефінансових активів".

Крім того, із пункту 53 Інструкції № 174н виключено абзаци, які визначали кореспонденцію рахунків при списанні вкладень, у т.ч. в об'єкти незавершеного будівництва, у випадках:

• знищення внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи;
• знищення внаслідок терористичних актів, інших дій за волею установи як правовласника.

Можна дійти невтішного висновку, що у випадках необхідно керуватися загальної нормою про визнання витратами поточного фінансового року капітальних вкладень в об'єкти основних засобів, нематеріальних активів, які були створені (не визнані активами). Вкладення, враховані на відповідному рахунку аналітичного обліку рахунку 010600000, слід списати в дебет рахунку 040120273.

Фінансовий результат

Уточнено порядок обліку субсидій на виконання державного (муніципального) завдання:

Пункт 94 Інструкції № 174н уточнено щодо отримання доходів від виконання робіт (надання послуг, поставки продукції, товарів) за держконтрактами, виконання яких здійснюється при казначейському забезпеченні зобов'язань у формі казначейського акредитива. Одночасно з надходженням грошей на особовий рахунок бюджетної установи у розмірі виконаного зобов'язання одержувача бюджетних коштів з оплати виконаних робіт (наданих послуг, поставленої продукції, товарів) зменшується раніше прийняте до обліку казначейське забезпечення зобов'язань за позабалансовим рахунком 10.

Порядок обліку операцій за контрактом із казначейським супроводом (казначейським акредитивом) роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 20.10.2017 № 02-06-10/68702. Докладніше читайте тут.

Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ

Порядок відображення в обліку розрахунків з ПДВ за сплаченими авансами приведено у відповідність до норм НК РФ. Відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В Інструкції № 174н у колишній редакції було передбачено такі кореспонденції:
Дебет 230304830 Кредит 221013660 - прийнятий до відрахування ПДВ з авансу, перерахованого постачальнику, виконавцю, підряднику (п. 113 Інструкції № 174н);
Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зараховано суму ПДВ, прийняту до відрахування з авансів, перерахованих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 112 Інструкції № 174н).

Кореспонденція на підставі п. 112 Інструкції № 174н суперечила порядку обліку ПДВ, встановленому НК РФ. Кодексом передбачено відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до вирахування з передоплати, а не заліку. Цей недолік виправлений у новій редакції п. 112 Інструкції № 174н: для відновлення суми ПДВ в обліку має бути зроблено запис за дебетом рахунку 0 210 13 560 та кредитом рахунку 0 303 04 730. Порядок відображення у програмі розрахунків з ПДВ рахунку 210 13, показаний у практичних статтях довідника господарських операцій з "1С:БДУ 8" для бюджетних та автономних установ.

Санкціонування витрат

У новій редакції п. 167 Інструкції № 174н допускається використання кореспонденції з рахунком 502 07 "Прийняті зобов'язання" при закупівлі єдиного постачальника (підрядника, виконавця).

За загальним правилом рахунок 502 07 не застосовується під час прийняття зобов'язань у межах закупівель в єдиного постачальника, і навіть за витратами, які пов'язані з закупівлями товарів (робіт, послуг) задля забезпечення державних (муніципальних) потреб (п. 308 Інструкції № 157н).

У ряді випадків контракт з єдиним постачальником (підрядником, виконавцем) укладається в результаті визнання відкритого конкурсу, конкурсу з обмеженою участю, двоетапного конкурсу, повторного конкурсу, електронного аукціону, запиту котирувань, запиту пропозицій, що не відбулися.

Інструкція №174н щодо бюджетного обліку зі змінами 2018 року

Ці випадки перераховані у п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закону від 05.04.2013 № 44-ФЗ (далі – Закон № 44-ФЗ). У таких ситуаціях контракт укладається на умовах, передбачених документацією про закупівлю за ціною, запропонованою учасником закупівлі.

Мінфін Росії у листі від 15.04.2016 № 02-07-10/21917 роз'яснював, що установа має право в рамках облікової політики поширити положення Інструкції № 157н у частині зобов'язань, що приймаються, на застосування рахунку 502 07 при укладанні контракту з єдиним постачальником (підряд) , в т.ч. згідно з п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону №44-ФЗ. Наразі положення цього листа внесено до Інструкції № 174н.

Таким чином, у випадках, перерахованих у п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону № 44-ФЗ, а також в інших ситуаціях, встановлених обліковою політикою, установа має право під час укладання контракту з єдиним постачальником використовувати рахунок 502 07. Проте за загальним правилом цей рахунок, як і раніше, застосовується при укладанні договорів з використанням конкурентних способів визначення постачальників (підрядників, виконавців) застосовувати його для укладання договорів з єдиним постачальником необов'язково.

Наказ Міністерства фінансів РФ
№174н від 10.11.2015

ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПОРЯДКУ ВИСТАВЛЕННЯ ТА ОТРИМАННЯ РАХУНКІВ-ФАКТУР В ЕЛЕКТРОННІЙ ФОРМІ ЗА ТЕЛЕКОМУНІКАЦІЙНИМИ КАНАЛАМИ ЗВ'ЯЗКУ З ЗАСТОСУВАННЯМ ПОСИЛЕНОЇ КВАЛІФІЦІЇ

Відповідно до пункту 9 статті 169 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 22, ст. 2026; 2005, N 30 , статті 3130, 2008, № 48, статті 5519, 2009, № 51, статті 6155, 2010, № 31, статті 4198; 2013, № 14, статті 1647; № 52, статті 6985; 2014, № 16, статті 1838; № 30, статті 4239; № 48, статті 6663).

1. Затвердити Порядок виставлення та отримання рахунків-фактур в електронній формі по телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням посиленого кваліфікованого електронного підпису згідно з додатком до цього Наказу.

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 квітня 2011 р.

Законодавча база Російської Федерації

N 50н "Про затвердження Порядку виставлення та отримання рахунків-фактур в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням електронного цифрового підпису" (зареєстрований Міністерством юстиції Російської Федерації 25 травня 2011 р., реєстраційний N 20860, Російська газета від 3 червня 20 N 119).

3. Установити, що цей Наказ набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, але не раніше 1 числа чергового податкового періоду з податку на додану вартість.

ПОРЯДОК ВИСТАВЛЕННЯ ТА ОТРИМАННЯ РАХУНКІВ-ФАКТУР В ЕЛЕКТРОННІЙ ФОРМІ

Міністр А.Г.СИЛУАНОВ

Нещодавно були змінені. Тому працівникам бухгалтерії при організації обліку фінансових та нефінансових активів слід звернути особливу увагу на скориговані положення нової редакції Інструкції. У нашій статті буде наведено Інструкцію 174н зі змінами на 2018 рік.

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 101)

Розглянемо основні зміни у рахунку 101 00 000 «Основні засоби»:

1. З'явилося нове проведення. Коли основні засоби передаються у фінансову оренду (безоплатне безстрокове користування) орендодавцем (позичальником), вибуття об'єктів ОЗ, що класифікуються як об'єкти неопераційного (фінансового) середовища, відображається такими проводками:

2. Було введено нову групу 0 101 90 00 000 «Основні кошти – майно в концесії» та рахунки аналітичного обліку:

3. Виключено групу рахунків обліку 0 101 40 000 «Основні засоби – предмети лізингу» та аналітичні рахунки до неї (0 101 (41 – 48) 000).

4. Були виключені такі рахунки:

5. Змінено окремі найменування рахунків:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 102)

На рахунку 102 000 000, як і в старій редакції Інструкції, враховуються нематеріальні активи. Але зміни торкнулися і цього рахунку також – було виключено рахунки аналітичного обліку 0 102 40 000 «Нематеріальні активи – предмети лізингу». Тобто, на даний час використовується лише 2 рахунки для формування відомостей про наявність господарських операцій та нематеріальних активів:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 103)

Невиробничі активи підлягають обліку на рахунку 103 00 000. Після внесення коригувань до Інструкції для обліку невиробничих активів зараз використовують такі групи рахунків:

Рахунки аналітичного обліку, що застосовувалися раніше, відносяться до 1-ої групи. Для груп 30 та 90 були введені нові рахунки:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 104)

Рахунок 104 00 000 «Амортизація» для обліку амортизаційних нарахувань був скоригований значною мірою:

1. Виключено рахунки:

2. Змінилася назва групи обліку рахунку 010440000. Зараз найменування «Амортизація прав користування активами», раніше було «Амортизація предметів лізингу».

3. Було введено нову групу обліку рахунку 0 104 40 000 «Амортизація майна в концесії».

4. З'явилися нові проведення бюджетного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 105)

Перерахуємо зміни щодо рахунку 105 00 000 «Матеріальні запаси»:

1. Виключено групу рахунку 40 «Матеріальні запаси – предмети лізингу» та її рахунки аналітичного обліку 0 105 44 000 «Будівельні матеріали – предмети лізингу» та 0 105 46 000 «Інші матеріальні запаси – предмети лізингу».
2. Було видалено проведення бухобліку, що стосуються обліку матеріальних запасів, отриманих за договором лізингу.

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 106)

Рахунок 106 00 000 «Вкладення у нефінансові активи» також зазнав деяких змін:

1. Додано рахунок 0 106 33 000 «Вкладення у невироблені активи – інше рухоме майно установи».
2. Введено групу рахунка 0 106 90 000 «Вкладення у майно концеденту» та аналітичні рахунки до неї: 0 106 91 000 «Вкладення в основні засоби в концесії» та 0 106 93 000 «Вкладення у невироблені активи в концесії».
3. Групу рахунку 40 було перейменовано. Замість старої назви "Вкладення у предмети лізингу" тепер використовується найменування "Вкладення в об'єкти фінансової оренди". З цієї причини виключено такі рахунки аналітичного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 107)

У зв'язку з тим, що з рахунку 107 00 000 «Нефінансові активи в дорозі» було виключено групу рахунка 40, з рахунків аналітичного обліку нефінансових активів у дорозі було виключено рахунки:

• 010741000 «Основні засоби - предмети лізингу в дорозі»;
• 010743000 «Матеріальні запаси - предмети лізингу в дорозі».

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 109)

Рахунок 109 90 (211 – 290) «Недоліки звернення» виключено з Інструкції, тому виділяти витрати, що відносяться на витрати обігу, при обліку витрат на виготовлення готової продукції, надання послуг і виконання робіт більше не потрібно.

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 0 111 00 000)

На рахунках аналітичного обліку рахунку 011100000 «Права користування активами» здійснюється облік об'єктів операційної оренди:

Оформлення операцій із відображення прав користування активами:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 0 114 00 000)

Розглянемо, які групи рахунків та рахунки аналітичного обліку застосовуються для формування у грошовому вираженні відомостей про нарахований збиток від знецінення ОЗ, НМА, невироблених активів та господарських операцій, що відображають зміни збитку від знецінення, відповідно до об'єктів обліку та змісту господарської операції:

За перерахованими рахунками операції відображатимуться такими записами:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 205 00)

На рахунку 205 00 000 «Розрахунки з доходів» відображаються розрахунки з доходів бюджетної установи та операції з ними. Розглянемо зміни:

1. З'явилися нові проведення бюджетного обліку:

2. Введено нові рахунки:

3. Було змінено найменування рахунків:

4. Виключено групу рахунків 40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення».

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 206 00)

У КОСГУ в рахунок 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами» було додано нові підстатті, а тому запроваджуються й нові рахунки:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 208)

Важливо!З 1 січня 2018 року у статті 291 «Податки, мита та збори» КОСГУ мають бути відображені витрати на сплату податків (які можна включати до складу витрат), державні мита та збори, різні платежі до бюджетів усіх рівнів. Рахунок 208 91 000 називається зараз «Розрахунки з підзвітними особами щодо оплати мит та зборів».

У рахунок 208 00 000 також запроваджено нові рахунки аналітичного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2018 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 209)

Бухгалтеру при здійсненні розрахунків за сумами завданих збитків бюджетній установі та іншим доходам на рахунку 209 000 000 доведеться враховувати нововведення:

1. Розрахунки за іншими доходами відбиваються на рахунку 209 89 000 (не на рахунку 209 83 000).

2. У групи рахунків 209 40 змінилося найменування – тепер це «Розрахунки за штрафами, пені, неустойки, відшкодування збитків» (не «Розрахунки за сумами примусового вилучення»).

3. Введено нові рахунки:

Законодавчі акти на тему

Типові помилки

Помилка:Бухгалтер враховує зміни до Інструкції № 157н, але не бере до уваги коригування в Інструкції 174н.

Мін'юст Росії 20 жовтня 2014 року зареєстрував наказ Мінфіну Росії від 29 серпня 2014 р. № 89н «Про внесення змін до наказу Мінфіну Росії від 1 грудня 2010 р. № 157н». У Єдиний план
рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних
академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкцію щодо його застосування (Інструкцію № 157н) вносяться суттєві поправки.

Пунктом 2 наказу встановлюється, що нові норми застосовуються для формування показників об'єктів обліку на останній день звітного періоду 2014 року, якщо інше не передбачено облікової
політикою установи. Перехід застосування облікової політики з урахуванням положень цього наказу у частині робочого плану рахунків бюджетної установи здійснюється принаймні
організаційно-технічної готовності суб'єктів обліку. Тобто новації потрібно врахувати при формуванні облікової політики 2015 року. Найважливіші зміни в Інструкції із застосування Єдиного плану
рахунків бухгалтерського обліку аналізує експерт журналу «Облік у бюджетних установах».

Зміни в інших інструкціях з бухгалтерського обліку

Використання нововведених рахунків бухгалтерського обліку буде пов'язане з перегрупуванням бухгалтерської інформації, відображеної в обліку з початку року. Це перегрупування, на нашу думку, буде
супроводжуватися змінами інструкцій з бухгалтерського обліку – Інструкції із застосування Плану рахунків бюджетного обліку № 162н, Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних
установ № 174н та Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ № 183н. Також зміняться нормативні акти, що регулюють правила складання бухгалтерської
(фінансової) звітності, – Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ № 33н та
Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної та місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації № 191н. Крім того, ймовірно, знадобиться
додаткова ув'язка звітних даних початку і поклала край звітного періоду (для річний звітності).

Нові засади організації бухгалтерського обліку установ

Багато в чому новації мають технічний характер і зумовлені необхідністю уточнення деяких термінів та визначень, а також змінами законодавчої бази (зокрема, у зв'язку з
реорганізацією Російської академії наук).
Дія Інструкції № 157н (і, як наслідок, інших інструкцій з бухгалтерського обліку та звітності в установах) буде частково поширена на держкорпорацію «Росатом». Крім змін
технічного та редакційного характеру, пропонуються та нововведення в частині організації бухгалтерського обліку. Розглянемо їх докладніше.

Відповідальність за первинні документи

Новим абзацом пункту 3 Інструкції № 157н запроваджується припущення, що особи, які оформляють первинні облікові документи, забезпечують відповідність цих документів досконалим фактам господарської.
життя. На практиці ця норма означатиме звільнення бухгалтерів від обов'язку перевіряти первинні документи, оформлені в інших структурних підрозділах та службах.

Про це свідчать і доповнення, внесені до пунктів 8 і 9 Інструкції № 157н. Особи, які ведуть бухгалтерський облік, більше не відповідатимуть за відповідність складених іншими співробітниками та
контрагентами первинних облікових документів доконаним фактам господарського життя.
Однак, на нашу думку, бухгалтерам все одно доведеться перевіряти оформлення всіх реквізитів, необхідних для ухвалення документа до обліку, а також контролювати відповідність первинних документів.
фактам господарського життя

Істотність фактів господарського життя

Відповідно до нової редакції пункту 3 Інструкції № 157н, бухгалтерський облік та звітність установ формуватимуться з урахуванням суттєвості фактів господарського життя, які надали чи можуть
вплинути на фінансовий стан, рух коштів або результати діяльності установи. Це доповнення може спростити деякі облікові процедури. Однак для цього
принцип суттєвості необхідно буде уточнити та розвинути в документах системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку (передусім, в інструкціях №№ 174н, 162н, 183н, 33н та 191н).
Якщо за основу буде прийнято аналогічний принцип, що використовується в бухгалтерському обліку комерційних організацій, то критерієм суттєвості стане показник у п'ять відсотків до підсумкового результату
групі однорідних активів чи зобов'язань. Щоб уникнути розбіжностей із контролюючими органами, потрібно нормативне закріплення порядку застосування цього принципу на практиці. Зокрема, потрібно
буде уточнити, які дані про активи та зобов'язання та за яких умов можуть бути об'єднані.

Змінами у пунктах 3 та 6 Інструкції № 157н установам зобов'язання відображати у бухгалтерському обліку факти господарського життя, які мали місце у період між звітною датою та
датою підписання річної бухгалтерської (фінансової) звітності (події після звітної дати). Порядок відображення таких фактів в обліку слід закріпити в обліковій політиці установи. Однак цей порядок
поки що не деталізований. До затвердження відповідних роз'яснень, мабуть, доведеться адаптувати до потреб бухгалтерського обліку вимоги ПБО 7/98, яка, за загальним правилом, поширюється
лише на комерційні організації.

Регістри бухгалтерського обліку та електронні документи

Установи матимуть право застосовувати неуніфіковані форми облікових регістрів. У доповненому пункті 11 Інструкції № 157н наводиться перелік обов'язкових реквізитів для таких регістрів. Аналогічний
право використовувати неуніфіковані форми первинних документів закріплено у пункті 7 Інструкції №157н.

Крім того, змінами, що вносяться до пункту 11 Інструкції № 157н, уточнюється порядок оформлення записів на позабалансових рахунках, а також склад інформації, що вказується на обкладинках справ
бухгалтерської служби.

Пункт 17 Інструкції № 157н доповнено описом правил вилучення регістрів бухгалтерського обліку (у тому числі у вигляді електронного документа). До складу документів бухгалтерського обліку включатимуться
засвідчені копії вилучених регістрів. До пункту 18 Інструкції № 157н запроваджуються норми, що регулюють порядок внесення виправлень до електронних документів.

Облік нефінансових активів

У новій редакції пункту 22 Інструкції № 157н, який регулює загальні правила обліку нефінансових активів, виключено згадку про бюджетні та автономні установи. Правила цього розділу Інструкції №
157н продовжують поширюватися на ці організаційно-правові форми, просто пункт 22 Інструкції № 157н приводиться у відповідність до Цивільного кодексу РФ. До набрання чинності Інструкція
№ 157н говорить про нефінансові активи, що перебувають у власності установ, а цивільним законодавством така форма володіння майна за установами не закріплена (тільки оперативне
управління).

Облікова політика установи 2015

Розглянемо найістотніші зміни для організації та ведення бухгалтерського обліку в установах, які потрібно взяти до уваги при формуванні облікової політики установи на 2015 рік
рік.

Оцінка активів

До пункту 23 Інструкції № 157н вносяться зміни щодо оцінки дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння. Ці активи тепер відображатимуться за оцінною вартістю, що визначається Держохороною в
порядку, встановленому Мінфіном Росії. Оскільки в бюджетних та автономних установах дорогоцінні метали та дорогоцінні камені не враховуються окремо, ця поправка істотна тільки для казенних.
установ та публічно-правових утворень. Нова редакція пункту 28 Інструкції № 157н виключає обов'язок переоцінки дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння на дату проведення операції
(переоцінка буде проводитись лише на дату складання бухгалтерської звітності). Крім того, пункт 23 Інструкції № 157н у новому викладі змінює порядок оцінки земельних ділянок.
що залучаються до господарського обороту. Вони прийматимуться до обліку за ринковою (кадастровою) вартістю. Змінами, що вносяться до пункту 192 Інструкції № 157н, фактично запроваджується обов'язок
переоцінки установами фінансових вкладень – на дату здійснення операції, і навіть на дату складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

Вартість основних засобів

Оновлений пункт 27 Інструкції № 157н уточнює випадки зміни первісної (балансової) вартості об'єктів нефінансових активів. Крім описаних ситуацій відновлення об'єктів
основних засобів, така зміна вартості майна можлива внаслідок реставрації елементів нефінансових активів та їхнього технічного переозброєння. Також визначено порядок відображення у
інвентарних картках (але не в системному бухгалтерському обліку) результатів ремонту основних засобів, що не змінює первісної вартості об'єкта.
Відповідно до нової редакції пункту 47 Інструкції № 157н до первісної вартості об'єктів основних засобів включатимуться відсотки за позиками на придбання таких об'єктів, а також витрати
за договором лізингу. Зазначимо, що порядок прийняття до обліку об'єктів основних засобів, які купуються за договором лізингу, залишається недостатньо чітко прописаним.

Крім того, у пункті 37 Інструкції № 157н встановлюються правила документального оформлення переведення об'єктів основних засобів на консервацію. Вказано також, що такі об'єкти продовжують
значитися у складі основних засобів протягом усього періоду консервації. Нагадаємо, що щодо об'єктів, переведених на консервацію, амортизація не нараховується.

Облік капітальних вкладень та земельних ділянок

Відповідно до нової норми пункту 42 Інструкції № 157н до бухгалтерського обліку у складі об'єктів основних засобів прийматимуться закінчені капітальні вкладення у відокремлені чи невіддільні
поліпшення об'єктів майна як за договором оренди чи лізингу, а й у договору безоплатного користування.
Земельні ділянки, які перебувають у користуванні установ, тепер враховуватимуться у системному обліку на балансі установ. Відповідно до земельного законодавства ділянки не можуть передаватися до
оперативне управління, тому за Інструкцією № 157н вони раніше могли враховуватися лише за балансом. У системному обліку земельні ділянки відображалися лише у власника. Після затвердження
відповідних змін установам необхідно буде уточнити вартість земельних ділянок у користуванні, а потім включити її до складу невироблених активів (рахунок 010300) з одночасним
списанням із позабалансового обліку. Загалом дільниці враховуватимуться за кадастровою вартістю.

Облік нез'ясованих надходжень

Передбачається можливість відкриття до рахунку 020500 додаткового аналітичного рахунку 020582 для обліку розрахунків за нез'ясованими надходженнями. Особливості його застосування у характеристиці рахунку
020500 поки не розкрито (у наказі немає відповідних змін чи доповнень). Швидше за все, порядок обліку надходження та вибуття таких сум регулюватиметься на рівні інших інструкцій щодо
бухгалтерського обліку (№№ 162н, 174н та 183н).
На нашу думку, такі надходження правомірно враховувати у складі коштів, які перебувають у тимчасовому розпорядженні установи (КФО 3). За відсутності підстав для повернення отриманих сум після
з'ясування призначення надходжень вони переводитимуться на інші коди фінансового забезпечення. Порядок обліку таких сум у бюджетних установах встановлено нормами пункту 72 Інструкції №
174н.
Крім того, згідно з новою редакцією пункту 197 Інструкції № 157н на рахунку 020500 будуть враховуватися не лише доходи та надходження, нараховані установою у момент виникнення вимог до їх
платникам, а й доходи за договорами, угодами, а також надходження внаслідок виконання суб'єктом обліку покладених на нього функцій. З високим ступенем ймовірності можна припустити,
що перелік додаткових доходів, що підлягають відображенню на рахунку 020500, буде розшифровано змінами в інструкціях №№ 174н та 162н.

Розрахунки зі збитків та інших доходів

В даний час характеристика рахунку 020900 не дозволяє забезпечити необхідну деталізацію та угруповання даних бухгалтерського обліку у різних ситуаціях. Ймовірно, тому до вказаного
синтетичному рахунку передбачається відкриття додаткових рахунків: 020930 "Розрахунки з компенсації витрат", 020940 "Розрахунки за сумами примусового вилучення" та 020983 "Розрахунки за іншими доходами". У
склад розрахунків зі збитків та інших доходів (нове найменування рахунку 020900) додатково до раніше визначених сум будуть, зокрема, відображатися:
попередня оплата, яка не повернена контрагентом у разі розірвання договорів та інших угод, у тому числі за рішенням суду;
своєчасно не повернена (не утримана із заробітної плати) заборгованість підзвітних осіб;
заборгованість за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку; надмірно вироблені
виплати; суми примусового вилучення, у тому числі при відшкодуванні збитків, зокрема, у разі страхових випадків або внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб установи. Таким чином,
буде вирішено значну частину питань при відображенні в обліку сум, що підлягають стягненню з винних осіб чи організацій. Концепція застосування рахунку, найімовірніше, не зміниться – суми, звернені
у стягнення з винних осіб та організацій, як і раніше, відображатимуться незалежно та відокремлено від відображення в обліку сум завданих збитків.
Разом з тим слід звернути увагу, що деякі з перерахованих сум (наприклад, залишки підзвітних коштів або суми за невідпрацьовані дні відпустки) за трудовим законодавством можуть
утримуватись безпосередньо з нарахованої оплати праці, без додаткових заходів. Отже, зазначені суми відноситимуться на рахунок 020900, тільки якщо їх не можна буде утримати в
найближчий термін розрахунків із працівником.
Ще одна проблема може виникнути із відображенням в обліку сум примусового вилучення. Інструкції з бухгалтерського обліку, що діють, припускають кореспонденцію рахунку 020900 з рахунками 040110172 та
040110173, а доходи за сумами примусового вилучення відображаються за кодом КОСГУ 140. Таким чином, швидше за все, знадобиться зміна інструкцій з бухгалтерського обліку або використання складних
додаткові схеми.

Облік ПДВ

Уточнено (і, на нашу думку, спрощено) порядок обліку ПДВ до відрахування. Пропонується запровадження двох аналітичних рахунків, на яких відокремлено відображатимуться суми ПДВ за придбаними активами,
роботам, послугам та з авансів отриманих. Введення рахунку для обліку ПДВ за отриманими авансами передбачає певне уточнення схеми бухгалтерських проводок – при відвантаженні продукції, фактичному
виконання робіт чи надання послуг внутрішнє проведення буде оформлятися між двома аналітичними рахунками, а чи не в регістрах аналітичного обліку.
Право на податкове відрахування виникає як із авансової оплати послуг установи, і при придбанні установою нефінансових активів, робіт і. У першому випадку податкове відрахування зараховується до
рахунок зменшення податкових зобов'язань при відвантаженні товарів, нарахуванні заборгованості з виконаних робіт чи послуг. У другому випадку право на податкове вирахування не залежить від конкретної операції –
відрахування належить зменшення раніше нарахованих податкових зобов'язань чи може бути пред'явлений пізніше, у разі таких зобов'язань. Таким чином, для обліку двох груп податкових відрахувань
застосовуються різні схеми.

Зауважимо, що у Плані фінансово-господарської діяльності комерційних операцій відкриття окремого субрахунку для обліку податкових відрахувань за авансами отриманими не передбачено. Субрахунки
диференціюються лише за видами активів – кошти, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси тощо. Щоправда, перелік субрахунків, що відкриваються комерційними організаціями до
рахунку 19, не закритий, та організації можуть самостійно вводити необхідні субрахунки.

Розрахунки з контрагентами та фізособами

Набрання чинності Федеральним законом від 5 квітня 2013 р. № 44-ФЗ викликало питання про те, як враховувати суми забезпечення заявок на участь у конкурсі або закритому аукціоні, забезпечення виконання
Договору (договору). Відповідно до нової редакції пункту 235 Інструкції № 157н такі розрахунки тепер відображатимуться на рахунку 021005 у складі розрахунків з іншими дебіторами. Також уточнено,
що у цьому рахунку враховуватимуться суми інших заставних платежів, задатков. Адміністратори доходів відображатимуть на рахунку 021005 суми доходів від очікуваних до надходження податків, зборів, інших
платежів, обов'язок зі сплати яких за чинним законодавством вважається виконаним згідно з поданими деклараціями (розрахунками, іншими документами). У пункт 270 Інструкції №157н
(рахунок 030402) вносяться зміни, відповідно до яких депонуватися можуть не тільки не отримані у строк суми оплати праці та стипендій, але також суми допомоги, пенсій та
компенсацій. Пропонуються мінімальні, але дуже суттєві поправки пункту 273 Інструкції № 157н (рахунок 030403). На рівні нормативного акта підтверджується можливість утримувати не
тільки із сум заробітної плати, грошового забезпечення чи стипендій, а й з інших періодичних платежів фізособам.
Змінений пункт 281 Інструкції № 157н фактично розширює сферу використання рахунку обліку розрахунків із іншими кредиторами. Тепер на рахунку 030406 враховуватимуться операції з прийняття до обліку
нефінансових та фінансових активів, а також розрахунки при реорганізації установ та за зміни їх типу. На нашу думку, ці доповнення також потребують додаткової деталізації та регулювання
лише на рівні інструкцій з бухгалтерського обліку.

Витрати майбутніх періодів

Нова редакція пункту 302 Інструкції № 157н розширює склад видатків майбутніх періодів. До них включаються витрати, пов'язані зі страхуванням майна, цивільної відповідальності. Таким
Таким чином, можна, зокрема, вважати врегульованим питання обліку витрат на ОСАЦВ.
Пропонується запровадження нового синтетичного рахунку рахунок 040160 для обліку резервів майбутніх витрат. Зокрема, він використовуватиметься для обліку витрат на оплату відпусток чи компенсацій за
невикористану відпустку, на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування, а також видаткових зобов'язань, що виникають при реструктуризації діяльності установи, та видаткових зобов'язань,
оспорюваних у судовому порядку.
Правила застосування цього рахунку на рівні Інструкції № 157н також не деталізовані. Очевидно, вони будуть включені до інших інструкцій з бухгалтерського обліку в установах. На нашу думку,
подібні схеми доцільно використовувати в рамках діяльності, що приносить дохід - наприклад, для мінімізації сезонних коливань собівартості наданих установою послуг, а також з метою зближення
норм бухгалтерського та податкового обліку.

Зобов'язання за межами планового періоду

Змінами, що вносяться до пункту 309 Інструкції, регулюється запровадження нової групи синтетичного рахунку об'єктів обліку, що формуються за фінансовими періодами, – 90 «Санкціонування на інші чергові
року (за межами планового періоду)». У зв'язку з цим пункт 318 Інструкції № 157н доповнюється новою нормою, яка дає змогу приймати зобов'язання за межами планового періоду.
Уточнено також, що до прийнятих належать зобов'язання, які плануються відповідно до плану-графіка закупівель. Для їх відображення в обліку пропонується включення до п'ятого розділу Плану рахунків
додаткового рахунку 050107. Записи до бухгалтерського обліку вноситимуться на підставі документів, що підтверджують планування зобов'язань установи або планування змін раніше прийнятих
зобов'язань.

Забалансовий облік

Деталізовано порядок обліку окремих видів активів та зобов'язань на позабалансових рахунках. Зокрема, уточнено перелік бланків суворої звітності. Також обумовлено порядок списання заборгованості
неплатоспроможних дебіторів та запасних частин до транспортних засобів. Крім того, запроваджується новий позабалансовий рахунок 30 «Розрахунки з виконання грошових зобов'язань через третіх осіб», на якому
враховуватимуться розрахунки при виплатах пенсій, допомог через відділення Пошти Росії, платіжних агентів.

Важливо запам'ятати

Зміни в Інструкції №157н вплинуть на організацію бухгалтерського обліку установ уже у 2014 році. Після набуття новацій чинності потрібно врахувати нововведення під час складання облікової політики
установи на 2015 рік.

Докладніше: інструкція 174н по бюджетному обліку зі змінами ()

Зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкцію щодо його застосування, що вносяться наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2015 р. № 227н (далі – Наказ № 227н) давно очікувані. Новації обумовлені необхідністю приведення Плану рахунків та Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 16 грудня 2010 р. № 174н (далі – Інструкція № 174н), у відповідність до Єдиного плану рахунків та положень Інструкції щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 1 грудня 2010 р. (далі – Інструкція № 157н), новими положеннями бюджетного законодавства щодо структури бюджетної класифікації, змінами в порядку формування бухгалтерської звітності.

Нововведення мають застосовуватися з метою формування облікової політики 2016 року та показників обліку на 1 січня 2016 року (за винятком вимог щодо формування 1-4 розрядів номера рахунку).

Одна із значних змін – з Інструкції № 174н видалено майже всі згадки про порядок застосування первинних облікових документів з метою відображення в обліку господарських операцій.

Первинні документи

Порядок формування 5-14 розрядів номера рахунка бюджетні (автономні) установи можуть встановити у своїй обліковій політиці. Зокрема, можна використовувати коди цільових статей витрат. Якщо ж обліковою політикою питання формування 5-14 розрядів номери рахунки не врегульовано, то цих розрядах необхідно вказувати нулі.

Врегульовано порядок формування вхідних залишків за рахунками нефінансових активів, за винятком рахунків 0 106 00 000 та 0 107 00 000 – на початок року в 5-17 розрядах зазначаються нулі.

Крім того, особливі правила передбачені для рахунків 020400000, 040130000, 040120270. Завжди вказуються нулі:

• у 1-14 розрядах номерах рахунків рахунку 020400000 «Фінансові вкладення»;
• у 1-17 розрядах номера рахунку 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»;
• у 5-17 розрядах номерів рахунків рахунку 040120270 «Витрати по операціях з активами».

Примітка.Про застосування бюджетними установами бюджетної класифікації з метою ведення бухгалтерського обліку можна у матеріалі Енциклопедії рішень. Бюджетна сфера

Зміни до Плану рахунків

В основному пов'язані з їх приведенням у відповідність до Єдиного плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 1 грудня 2010 р. № 157н (п.п. 2.1-2.24 Наказу № 227н). Кориговано назви багатьох рахунків, відповідні коригування внесено до положень Інструкції № 174н.

План рахунків доповнено новими аналітичними рахунками, зокрема:

• 0 205 82 000 "Розрахунки за нез'ясованими надходженнями" (п. 2.7 Наказу № 227н);
• 0 206 11 000 «Розрахунки з оплати праці» (п. 2.8 Наказу № 227н) – застосовується для відображення заборгованості працівника при перерахунку заробітної плати, пов'язаної, наприклад, з поданням коригувального табеля обліку використання робочого часу (у разі надання листків державного обов'язку);
• до рахунку 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів» запроваджено аналітичні рахунки обліку, зокрема: 0 209 30 000 «Розрахунки з компенсації витрат», 0 209 40 000 «Розрахунки за сумами примус00 Розрахунки за іншими доходами» (п. п. 2.9-2.12 Наказу № 227н);
• 0 210 10 000 «Розрахунки з податкових відрахувань із ПДВ» (п. п. 2.13-2.14 Наказу № 227н);
• 040140172 «Доходи майбутніх періодів від операцій з активами» (п. 2.18 Наказу № 227н);
• ув'язування рахунків 0 401 50 000 «Витрати майбутніх періодів» та 0 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат» з конкретними кодами КОСГУ новими редакціями не передбачено; порядок обліку на цих рахунках слід визначити в обліковій політиці, виходячи з економічного змісту операцій (п. п. 2.19, 2.25 Наказу № 227н).

У новій редакції викладено розділ 5 "Санкціонування витрат" (п. 2.20 Наказу № 227н). Облік за аналітичними рахунками рахунків 0 502 00 000 «Зобов'язання», 0 504 00 000 «Кошторисні (планові) призначення», 0 506 00 000 «Право на прийняття зобов'язань», 0 507 00 000 «Затверджений 0 000 «Отримано фінансового забезпечення» організується за відповідними аналітичними кодами виду надходжень, вибуттям об'єкта обліку, відповідними кодами КОСГУ.

Додані та позабалансові рахунки (п. 2.24 Наказу № 227н):

• 27 «Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)»;
• 30 "Розрахунки з виконання грошових зобов'язань через третіх осіб";
• 31 «Акції за номінальною вартістю».

НАША ДОВІДКА

Наказом Мінфіну Росії від 01.03.2016 № 16н «Про внесення зміни до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 1 грудня 2010 р. № 157н» (наказ знаходиться на реєстрації в Мін'юсті Росії) передбачено запровадження нового позабалансового рахунку 40 «Активи в керуючих компаніях», призначеного для обліку активів, що перебувають у довірчому управлінні в керуючих компаніях, відображених на рахунку 020451000 «Активи в керуючих компаніях».

Зміни в Інструкції із застосування плану рахунків

Нефінансові активи

У новій редакції викладено, зокрема, положення п. 9 Інструкції № 174н (п. 3.3 Наказу № 227н):

• по порядку відображення в обліку збільшення первісної вартості основних засобів унаслідок добудови, модернізації, реконструкції;
• щодо оприбуткування неврахованих об'єктів, виявлених під час інвентаризації;
• щодо прийняття до обліку основних засобів, що надійшли у порядку відшкодування у натуральній формі шкоди, заподіяної винною особою. Прийняття до обліку нефінансових активів у рамках руху між головною установою та (або) відокремленими підрозділами наразі не обмежено кодом виду діяльності «4».

Отримання земельних ділянокна праві постійного (безстрокового) користування, у тому числі розташованих під об'єктами нерухомості, відображається за дебетом рахунка 4 103 11 000 «Земля – нерухоме майно установи» та кредитом рахунку 4 401 10 180 «Інші доходи» (п. 3.20 Наказу п. 20 Інструкції №174н).

Також додано проводки щодо визнання витратами поточного фінансового року здійснених капітальних вкладень в об'єкти основних засобів, нематеріальних активів, які не були створені (не визнані активами) за наявності рішення про припинення реалізації інвестиційного проекту, в рамках якого здійснювалися капітальні вкладення (п. 3.29 Наказу № 227н).

• передачі спецобладнання зі складу до наукового підрозділу для виконання НДДКР за договором;
• передачу матеріальних запасів працівникам (співробітникам) установи в особисте користування для виконання ними службових (посадових) обов'язків;
• переведення молодняку ​​тварин у основне стадо;
• оприбуткування матеріальних запасів, що утворилися в результаті прийняття уповноваженим органом рішення про реалізацію, безоплатної передачі виходу з експлуатації рухомого майна.

У новій редакції викладено положення щодо формування витрат на виготовлення готової продукції, обліку готової продукції, уточнено та доповнено порядок обліку торгової націнки при виявленні недостач, завданні шкоди майну, у тому числі внаслідок стихійних лих (п. п. 3.22 Наказу № 227н).

НАША ДОВІДКА

• заборгованості замовників відповідно до довгострокових договорів та розрахункових документів за виконані та здані ним окремі етапи робіт, послуг;
• заборгованості покупців за договором реалізації майна, що передбачає розстрочку платежу, з переходом права власності (права оперативного управління) на об'єкт після завершення розрахунків;
• доходів у формі грантів, субсидій, у тому числі на інші цілі, за угодами про надання субсидій (грантів) у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним).

Уточнено порядок списання з балансового обліку дебіторської (кредиторської) заборгованості, зокрема, яка враховується на рахунку 0 205 00 000 «Розрахунки за доходами» (пп. «б» п. 3.54 Наказу № 227н).

Доповнення та коригування торкнулися і порядку відображення операцій з грошима у тимчасовому розпорядженні, у тому числі в іноземній валюті (п.п. 3.47, 3.48 Наказу № 227н).

У зв'язку з розширенням аналітики за рахунком 0 209 00 000 до Інструкції № 174н внесено нові кореспонденції (пп. «г» п. 3.63 Наказу № 227н), у тому числі (таблиця 2):

Таблиця 2. Нові кореспонденції за рахунком 0209000

Передбачені проводки для відображення в обліку зменшення розрахунків з дебіторами за аналітичними рахунками рахунку 2 205 00 000, а також за рахунком 2 209 40 000 у кореспонденції з відповідними аналітичними рахунками рахунка 2 302 00 00 3.54, пп."г" п. 3.64 Наказу № 227н).

У новій редакції викладено та доповнено положення п.п. 112, 113 Інструкції № 174н щодо відображення операцій на аналітичних рахунках рахунку 0 210 10 000 «Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ» (п.п. 3.67, 3.68 Наказу № 227н).

Також приведено у відповідність із застосовуваною методологією обліку положення з обліку розрахунків бюджетних установ з органом влади, що здійснює щодо них функції та повноваження засновника, що відображаються на рахунку 0 210 06 000 «Розрахунки з засновником» (п. 116 Інструкції № 173н. Наказу №227н).

Докладніше з відображенням операцій на рахунках обліку фінансових активів можна знайти в матеріалах Енциклопедії рішень. Бюджетна сфера:

• Бухгалтерський облік операцій із коштами субсидій на виконання держзавдання
• Кошти держустанови в дорозі. Рахунок 201 03
• Облік розрахунків держустанови зі збитків та інших доходів. Рахунок 209 00
• Розрахунки держустанови з фінансовим органом по готівковим коштам. Рахунок 210 03
• Розрахунки бюджетної (автономної) установи з засновником. Рахунок 210 06

Зобов'язання

Найбільш значні зміни торкнулися рахунка 030406000 «Розрахунки з іншими кредиторами». Інструкція № 174н доповнена кореспонденціями за рахунком 030406000 для відображення в обліку операцій, що здійснюються в рамках різних видів діяльності (фінансового забезпечення). Раніше цей порядок регулювався лише на рівні листів Мінфіну Росії та Федерального казначейства. Зокрема, із застосуванням рахунку 3 304 06 000 може відображатися утримання суми задоволення вимог установ при порушенні умов договору (контракту) із сум задатків і застав, що надійшли, у тому числі на забезпечення заявок на участь у конкурсі. Передбачено використання рахунку 030406000 для обліку зменшення заборгованості (п.п. 3.83, 3.84 Наказу № 227н):

• підзвітної особи щодо повернення невикористаних нею коштів (грошових документів) у сумі утримань, вироблених із зарплати (інших доходів), з іншого виду фінансового забезпечення (діяльності);
• винної особи за шкоду у сумі утримань, вироблених із зарплати, стипендії та інших доходів, з іншого виду фінансового забезпечення (діяльності).

Застосування рахунку 0 304 06 000 передбачено при виконанні дебіторської заборгованості, врахованої на рахунках 0 205 00 000 «Розрахунки за доходами», 0 209 00 000 «Розрахунки за збитками та іншими доходами», 0 00 207 00 000 "Розрахунки за кредитами, позиками (позиками)", 0 208 00 000 "Розрахунки з підзвітними особами", за доходами (виплатами) за рахунок іншого фінансового джерела, в тому числі заліком зустрічних вимог (утримань). Також рахунок 0 304 06 000 використовується для прийняття до обліку нефінансових, фінансових активів (за винятком безготівкових коштів), розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату установи за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення.

Встановлено нові правила, що регулюють порядок із закриття розрахунків на рахунку 030406000 при завершенні фінансового року (пп. «в» п. 3.90 Наказу № 227н).

Фінансовий результат

Головним нововведенням є встановлення порядку обліку по нововведеному до Плану рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ рахунку 0 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат» (п. 3.95 Наказу № 227н), а також відображення відповідних записів за рахунком 0 000 ».

Раніше приклад деталізації плану рахунків та бухгалтерські записи за рахунком 0 401 60 000 були наведені відповідно до Додатка 1

Санкціонування витрат

Майже всі положення цього розділу зазнали більш менш істотних змін. У зв'язку з запровадженням нових рахунків та розширенням аналітики за рахунками санкціонування витрат до Розділу 5 Інструкції № 174н внесено коригування та доповнення, якими передбачено порядок обліку, зокрема, за рахунками 0 502 07 000 «Прийняті зобов'язання», 0 502 09 00 », 050400000 «Кошторисні (планові, прогнозні) призначення» та 050700000 «Затверджений обсяг фінансового забезпечення».

Про порядок обліку на рахунках санкціонування витрат можна знайти в Енциклопедії рішень. Бюджетна сфера:

• Санкціонування видатків держустанови. Рахунок 500 00
• Облік санкціонування видатків у бюджетній (автономній) установі

Ольга Монако , експерт напряму «Бюджетна сфера» служби Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

Документ

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н

Ситуація

Наказом внесено зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкцію щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н). Коригування не пов'язані з набранням чинності з 1 січня 2018 р. федеральними стандартами бухгалтерського обліку для організацій держсектора. Поправки прийнято для приведення у відповідність плану рахунків бюджетних установ та Інструкції № 174н з Єдиним планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н).

Ряд поправок прийнято з метою вдосконалення нормативного правового регулювання у сфері бюджетної діяльності, доповнює та уточнює існуючі норми.

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н (далі – Наказ № 212н) набрав чинності 06.01.2018.

План рахунків

З плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (як і з Єдиного плану рахунків) виключено рахунки:

• 204 51 "Активи у керуючих компаніях";
• 215 51 "Вкладення в компанії, що управляють".

Передача фінансових вкладень у довірче управління відображається внутрішнім переміщенням за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 020400000. Одночасно відомості про активи в довірчому управлінні формуються на позабалансовому рахунку 40.

Скориговано назву рахунку 206 63. У новій редакції рахунок називається "Розрахунки з авансів по допомозі, що сплачуються організаціями сектору державного управління". З тексту виключено згадку про розрахунки з пенсій (очевидно, через відсутність таких авансів).

Наказом № 212н скориговано правила формування номерів рахунків аналітичного обліку (п. 2.1 Інструкції № 174н). Вони узагальнені у таблиці.

* Очевидно, у тексті п. 2.1 Інструкції № 174н у новій редакції допущено друкарську помилку. У ньому сказано, що у розрядах 5 – 17 номери рахунку 210 05 вказується аналітичний код надходження, що відповідає коду аналітичної групи виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів 510. Цей код ставиться у розрядах 15 – 17 номери рахунку. Отже, за загальним правилом у розрядах 5 – 14 номери рахунка відображаються нулі.

Облік нефінансових активів

Кореспонденції рахунків щодо внутрішнього переміщення об'єкта основних засобів між матеріально відповідальними особами поширюються також на передачу майна в оренду, безоплатне користування, довірче управління на зберігання. Одночасно інформація про передані об'єкти основних засобів відображається на відповідних позабалансових рахунках 25, 26. Уточнення внесено до пункту 9 Інструкції № 174н. Аналогічне положення введено для нематеріальних та невироблених активів (п.п. 16, 21 Інструкції № 174н).

Пункт 53 Інструкції № 174н доповнено новим положенням, яке застосовується при відображенні в обліку передачі фактичних вкладень в об'єкт нефінансових активів (обсяг витрат на його модернізацію, дообладнання, реконструкцію, технічне переозброєння) балансоутримувачу об'єкта для віднесення суми вкладень на формування (збільшення) балансової) вартості об'єкта. Іншими словами, мається на увазі ситуація, коли об'єкт значиться на балансі однієї установи, а функції підтримки цього об'єкта в робочому стані покладено на іншу установу (відокремлений підрозділ).

Операція оформляється записом за кредитом рахунків 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 340, 0 106 31 310, 0 106 32 320 320 , 0 106 42 320 , 0 106 44 340 та дебету рахунків:

• 030404310, 030404320, 030404340 - при передачі вкладень головній установі, відокремленому підрозділу (філії);
• 040120241 - при передачі державним і муніципальним організаціям.

Зверніть увагу, що у кореспонденціях рахунків застосовуються коди КОСГУ із групи 300 "Надходження нефінансових активів", а не 400 "Вибуття нефінансових активів".

Крім того, із пункту 53 Інструкції № 174н виключено абзаци, які визначали кореспонденцію рахунків при списанні вкладень, у т.ч. в об'єкти незавершеного будівництва, у випадках:

• знищення внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи;
• знищення внаслідок терористичних актів, інших дій за волею установи як правовласника.

Можна дійти невтішного висновку, що у випадках необхідно керуватися загальної нормою про визнання витратами поточного фінансового року капітальних вкладень в об'єкти основних засобів, нематеріальних активів, які були створені (не визнані активами). Вкладення, враховані на відповідному рахунку аналітичного обліку рахунку 010600000, слід списати в дебет рахунку 040120273.

Фінансовий результат

Уточнено порядок обліку субсидій на виконання державного (муніципального) завдання:

Пункт 94 Інструкції № 174н уточнено щодо отримання доходів від виконання робіт (надання послуг, поставки продукції, товарів) за держконтрактами, виконання яких здійснюється при казначейському забезпеченні зобов'язань у формі казначейського акредитива. Одночасно з надходженням грошей на особовий рахунок бюджетної установи у розмірі виконаного зобов'язання одержувача бюджетних коштів з оплати виконаних робіт (наданих послуг, поставленої продукції, товарів) зменшується раніше прийняте до обліку казначейське забезпечення зобов'язань за позабалансовим рахунком 10.

Порядок обліку операцій за контрактом із казначейським супроводом (казначейським акредитивом) роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 20.10.2017 № 02-06-10/68702.

Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ

Порядок відображення в обліку розрахунків з ПДВ за сплаченими авансами приведено у відповідність до норм НК РФ. Відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В Інструкції № 174н у колишній редакції було передбачено такі кореспонденції:

• Дебет 230304830 Кредит 221013660 - прийнятий до відрахування ПДВ з авансу, перерахованого постачальнику, виконавцю, підряднику (п. 113 Інструкції № 174н);
• Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зараховано суму ПДВ, прийняту до відрахування з авансів, перерахованих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 112 Інструкції № 174н).

Кореспонденція на підставі п. 112 Інструкції № 174н суперечила порядку обліку ПДВ, встановленому НК РФ. Кодексом передбачено відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до вирахування з передоплати, а не заліку. Цей недолік виправлений у новій редакції п. 112 Інструкції № 174н: для відновлення суми ПДВ в обліку має бути зроблено запис за дебетом рахунку 0 210 13 560 та кредитом рахунку 0 303 04 730. Порядок відображення у програмі розрахунків з ПДВ рахунку 210 13, показаний у практичних статтях довідника господарських операцій з "1С:БДУ 8" для бюджетних та автономних установ.

Санкціонування витрат

У новій редакції п. 167 Інструкції № 174н допускається використання кореспонденції з рахунком 502 07 "Прийняті зобов'язання" при закупівлі єдиного постачальника (підрядника, виконавця).

За загальним правилом рахунок 502 07 не застосовується під час прийняття зобов'язань у межах закупівель в єдиного постачальника, і навіть за витратами, які пов'язані з закупівлями товарів (робіт, послуг) задля забезпечення державних (муніципальних) потреб (п. 308 Інструкції № 157н).

У ряді випадків контракт з єдиним постачальником (підрядником, виконавцем) укладається в результаті визнання відкритого конкурсу, конкурсу з обмеженою участю, двоетапного конкурсу, повторного конкурсу, електронного аукціону, запиту котирувань, запиту пропозицій, що не відбулися. Ці випадки перераховані у п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закону від 05.04.2013 № 44-ФЗ (далі – Закон № 44-ФЗ). У таких ситуаціях контракт укладається на умовах, передбачених документацією про закупівлю за ціною, запропонованою учасником закупівлі.

Мінфін Росії у листі від 15.04.2016 № 02-07-10/21917 роз'яснював, що установа має право в рамках облікової політики поширити положення Інструкції № 157н у частині зобов'язань, що приймаються, на застосування рахунку 502 07 при укладанні контракту з єдиним постачальником (підряд) , в т.ч. згідно з п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону №44-ФЗ. Наразі положення цього листа внесено до Інструкції № 174н.

Таким чином, у випадках, перерахованих у п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону № 44-ФЗ, а також в інших ситуаціях, встановлених обліковою політикою, установа має право під час укладання контракту з єдиним постачальником використовувати рахунок 502 07. Проте за загальним правилом цей рахунок, як і раніше, застосовується при укладанні договорів з використанням конкурентних способів визначення постачальників (підрядників, виконавців) застосовувати його для укладання договорів з єдиним постачальником необов'язково.