НДС з лізингових платежів у лізингодавця. Вирахування НДС з лізингових платежів. Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі в частині викупної вартості

Взаємини сторін за договором лізингу визначаються умовами договору. У цій статті ми розглянемо, як ці умови впливають на права та обов'язки лізингодавця, а також на його податкові зобов'язання.

Придбання та облік предмета лізингу

Лізингодавець зобов'язаний придбати майно, яке потім буде передано лізингоодержувачу. При цьому, як правило, вибір продавця здійснює лізингоодержувач, але договором ці повноваження можуть бути покладені і на лізингодавця.

Якщо продавця обирає лізингоодержувач, то саме він, а не лізингодавець, несе відповідальність за такий вибір.

Нагадаємо, що лізингодавець в обов'язковому порядку вибирає продавця за умови, що лізингоодержувачем є бюджетна установа (абз. 3 ст. 665 ЦК України).

У разі договору, яким купується предмет лізингу, обов'язково має бути зазначено, що майно буде передано в лізинг, - це вимога безпосередньо випливає із статті 667 ДК РФ.

При придбанні лізингового майна важливо визначити, у кого на балансі воно враховуватиметься. Звертаємо увагу, що податкові наслідки кожної зі сторін договору лізингу багато в чому залежить саме від цієї умови.

У момент прийняття на облік лізингового майна та за наявності рахунку-фактури продавця лізингодавець приймає ПДВ із вартості даного майна до відрахування.

Податок на прибуток

І тут лізингодавець списує Витрати придбання лізингового майна через амортизацію (п. 2 ст. 31 Федерального закону від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про лізинг», далі - Закон № 164-ФЗ).

Придбаний основний засіб (ОС) враховується за первісною вартістю, що складається з витрат на придбання, спорудження, доставку та доведення до стану, придатного для використання (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). До складу таких витрат включаються мита, які необхідно заплатити при ввезенні майна (листи Мінфіну Росії від 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, від 22.04.2008 № 03-03-06/1/286).

Витрати, які несе лізингоодержувач по доведенню основного засобу до стану, придатного для використання, до початкової вартості лізингового майна, що враховується у лізингодавця, не включаються (листи Мінфіну Росії від 19.10.2011 № 03-03-06/1/677, від 20.01. 2011 № 03-03-06/1/19).

При прийнятті на облік майна, призначеного для передачі в лізинг, лізингодавець може одноразово визнати витрати у розмірі не більше 10 відсотків (за ОС, що належать до третьої – сьомої амортизаційної групи, – не більше 30 відсотків) від первісної вартості предмета лізингу (листа Мінфіну Росії) від 10.03.2009 № 03-03-05/34, від 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНП Росії від 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС Росії по м. Москві від 27.04.2009 (№ 16-15/041125). При цьому можливість застосувати амортизаційну премію з лізингового майна, на думку контролюючих органів, має бути обов'язково закріплена в обліковій політиці.

Відповідно до пункту 4 статті 259 НК РФ амортизація нараховується починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення ОС в експлуатацію.

Для лізингодавця момент введення в експлуатацію визначається за датою передачі предмета лізингу лізингоодержувачу (лист Мінфіну Росії від 11.08.2011 № 03-03-06/1/475).

При нарахуванні амортизації лізингодавець може використовувати коефіцієнт прискореної амортизації, але з вище 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Це правило не поширюється на основні засоби першої - третьої амортизаційних груп.

Сума нарахованої амортизації списується у витрати щомісяця (п. 3 ст. 272 ​​НК РФ).

Відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ витрати лізингодавця на придбання лізингового майна враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.

При способі нарахування витрати на придбання предмета лізингу враховуються лізингодавцем у періоди, у яких договором передбачено отримання лізингових платежів. При цьому розмір списуваних витрат пропорційний платежам, що надходять (п. 8.1 ст. 272 ​​НК РФ).

Якщо лізингодавець застосовує касовий спосіб, він вправі визнавати у витратах вартість лізингового майна відповідно до пунктом 3 статті 273 НК РФ, т. е. після того, як фактично здійснить оплату продавцю.

Звертаємо увагу, що, на думку контролюючих органів, лізингодавець не може застосувати амортизаційну премію, якщо майно враховується на балансі лізингоодержувача (листи Мінфіну Росії від 15.02.2012 р. № 03-03-06/1/85, від 10.03.2023). -05/34, від 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНП Росії від 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС Росії по м. Москві від 27.04.2009 № 16-15/ 041125).

Податок на майно

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця

Відповідно до пункту 1 статті 374 НК РФ податком на майно оподатковується рухоме та нерухоме майно, яке враховується на балансі як основні засоби за правилами бухобліку, навіть якщо воно передано у тимчасове володіння (користування). Виходячи з цього, з моменту прийняття предмета лізингу до обліку на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», лізингодавець зобов'язаний сплачувати податок на майно за цим основним коштом (п. 4, абз. 3 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів коштів»).

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача

У цьому випадку обов'язок зі сплати податку на майно виникає у лізингоодержувача (лист Мінфіну Росії від 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.11.2011).

Транспортний податок

Незалежно від того, у кого на балансі враховується предмет лізингу

Якщо транспортні засоби зареєстровані з ім'ям лізингодавця, він є платником транспортного податку (ст. 357 НК РФ). При цьому не має значення, що фактично ці транспортні засоби використовує лізингоодержувач.

Варто також зазначити, що якщо транспортні засоби зареєстровані на лізингодавця, але тимчасово поставлені на облік лізингоодержувачем, то платником транспортного податку все одно є лізингодавець (листи Мінфіну Росії від 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, від 24.03. №03-05-05-04/01).

Передача предмета лізингу лізингоодержувачу

Передача лізингоодержувачу предмета лізингу здійснюється у спосіб, що передбачений сторонами договору. Якщо договором передбачено, що майно має бути доставлене лізингоодержувачеві безпосередньо продавцем, обов'язок передати це майно лежить саме на продавці. Якщо ж договір передбачає, що лізингодавець забирає майно у продавця, а потім передає його лізингоодержувачу, то необхідно передати предмет лізингу у порядку та у строки, встановлені договором. Також можливі інші варіанти передачі майна лізингоодержувачу, узгоджені сторонами у договорі.

Під час передачі предмета лізингу складається акт приема-передачи. Він оформляється у довільній формі крім випадку, коли предмет лізингу передбачається враховувати на балансі лізингоодержувача. У цьому випадку має застосовуватися акт форми № ОС-1, утв. ухвалою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7.

Момент передачі предмета лізингу має бути зафіксований або в договорі, або актом приймання-передачі, оскільки саме з цього моменту лізингодавець має право нараховувати амортизацію на лізингове майно (якщо воно враховується у нього на балансі).

Податкові наслідки для лізингодавця

Незалежно від того, у кого на балансі враховується предмет лізингу

У момент передачі майна лізингоодержувачу лізингодавець не сплачує ПДВ із реалізації, оскільки не відбувається передачі права власності.

Податок на прибуток

Незалежно від того, у кого на балансі враховується предмет лізингу

При передачі предмета лізингу доходу від реалізації у лізингодавця немає, оскільки право власності на майно до лізингоодержувачу не переходить.

Отримання лізингових платежів та санкцій за їх прострочення

Графік сплати лізингових платежів узгоджується сторонами договору, він має містити вказівку на розмір платежів та періодичність їхньої сплати. Платежі можуть бути як однаковими (не змінюватись залежно від періоду оплати), так і нерівномірними (різні суми для кожного періоду). Періодичність сплати платежів може бути будь-якою. Розмір лізингових платежів можна змінювати не частіше ніж раз на три місяці, якщо інший термін не встановлений у договорі (абз. 3 п. 2 ст. 28 Закону № 164-ФЗ).

Лізингоодержувач зобов'язаний вносити лізингові платежі регулярно та у строк. Якщо він не виконує цього обов'язку більше двох разів поспіль, то заборгованість можна стягнути безперечно. Для цього необхідно направити до банку, в якому відкрито рахунок лізингоодержувача, розпорядження. З розпорядження відбувається списання коштів (якщо є). Крім того, у разі порушення лізингоодержувачем строків сплати регулярних платежів лізингодавець має право на отримання штрафних санкцій (ст. 330 ЦК України).

Якщо договором передбачено викуп майна, то лізинговий платіж може містити частину викупної вартості. При цьому ця вартість може бути виділена в його складі, так і немає.

За загальним правилом отримані лізингові платежі враховуються у доходах і входять у податкову базу з ПДВ, але податкові наслідки залежить від цього, як сформульовано у договорі умова розмірі лізингових платежів.

Податкові наслідки для лізингодавця

Порядок сплати ПДВ із лізингового платежу

На суму отриманого лізингового платежу лізингодавець повинен виставити рахунок-фактуру та заплатити з цієї суми ПДВ.

Договір лізингу - це договір надання послуг, що реалізуються щодня, тому рахунки-фактури можна виставляти протягом 5 днів після закінчення податкового періоду (листи Мінфіну Росії від 25.06.2008 № 07-05-06/142, від 04.04.2007 № 03 -07-15/47). При цьому складання щомісячних актів про надання послуг не потрібне (лист Мінфіну Росії від 14.01.2008 № 03-03-06/1/3).

Якщо за договором лізинговий платіж підлягає сплаті до закінчення поточного місяця, то дана сума визнається авансом, при її отриманні необхідно виставити рахунок-фактуру з пункту 3 статті 168 НК РФ (лист ФНП Росії від 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 ) та нарахувати ПДВ. Як правило, період надання послуги співвідноситься з місяцем, тому послуга лізингу, що триває, вважається наданою після закінчення кожного місяця. Виходячи з цього, після закінчення місяця (коли послуга за договором лізингу за цей місяць надана) у бухобліку необхідно відобразити операцію з нарахування ПДВ з реалізованої послуги за договором лізингу. Одночасно ПДВ, обчислений раніше з лізингового платежу, що надійшов як аванс, приймається до відрахування (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким чином, податкову базу з ПДВ слід визначати двічі на місяць: на момент отримання лізингового платежу та на момент надання послуг (лист Мінфіну Росії від 12.10.2011 № 03-07-14/99).

Також звертаємо увагу, що навіть якщо передача предмета лізингу ПДВ не оподатковується, то з отриманого лізингового платежу необхідно сплатити ПДВ, оскільки лізинговий платіж – це плата за послуги, які не звільнені від ПДВ (лист Мінфіну Росії від 03.08.2011 № 03-07- 08/247).

Порядок сплати ПДВ із викупної вартості

При отриманні частини викупної вартості лізингодавець зобов'язаний виставити рахунок-фактуру на аванс та сплатити ПДВ з авансу. У періоді, коли буде здійснено остаточний розрахунок за викупною вартістю лізингового майна та право власності перейде до лізингоодержувача, необхідно:

• виставити рахунок-фактуру на відвантаження майна;
• прийняти до відрахування всю суму авансового ПДВ із викупної вартості;
• нарахувати до сплати суму ПДВ із викупної вартості.

Порядок сплати ПДВ у разі, коли викупну вартість не виділено у складі лізингового платежу

Щомісячні платежі за договором лізингу можуть називатися у договорі по-різному.

Однак варто враховувати, що якщо сума, яку щомісяця отримує лізингодавець, поділена на власне лізинговий платіж та викупну вартість, то з викупної вартості ПДВ потрібно сплачувати в наведеному вище порядку. Якщо ж викупна вартість не виділена в платежі, що надходить, то з усієї суми необхідно сплачувати ПДВ як з лізингового платежу.

Порядок сплати ПДВ з одержаних санкцій за прострочення платежу

Отримані лізингодавцем за прострочення платежу санкції, на думку контролюючих органів, пов'язані з оплатою реалізованих послуг, тому в силу підпункту 2 пункту 1 статті 162 НК РФ оподатковуються ПДВ (листи Мінфіну Росії від 09.08.2011 № 03-07-11/214, .2012 № 03-07-11/41).

Порядок сплати ПДВ із сум часткової оплати, отриманих до моменту передачі лізингового майна

При отриманні передоплати досі передачі майна лізингоодержувачу лізингодавець повинен виставити рахунок-фактуру на аванс і нарахувати ПДВ з авансу до сплати. Якщо цей авансовий платіж зачитується одночасно в рахунок сплати першого лізингового платежу, то після надання послуги (після закінчення місяця) всю суму «авансового» ПДВ можна поставити до вирахування. Якщо ж отримана передоплата зачитуватиметься частинами рахунок кожного лізингового платежу, то після надання послуги (по закінченні місяця) ПДВ можна прийняти до відрахування у відповідній частині.

Податок на прибуток

Порядок обліку у доходах сум, які лізингодавець визнає лізинговим платежем

Лізинговий платіж визнається доходом від звичайного виду діяльності та враховується відповідно до застосовуваного методу обліку доходів та витрат.

Якщо лізингодавець застосовує метод нарахування, то дохід у вигляді отриманого лізингового платежу визнається на останній день місяця (дату надання послуг) незалежно від того, коли цей платіж надійшов (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При застосуванні касового методу дохід у вигляді лізингового платежу визнається на момент фактичного надходження грошей (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Якщо лізингові платежі вносяться відповідно до графіка нерівномірними сумами, то доходи визнаються у розмірі, встановленому у графіку (листи Мінфіну Росії від 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, від 02.04.2009 № 03-03-06/ 1/212).

Якщо договором передбачено, що платежі вносяться з різною періодичністю, то враховувати їх у доходах можна або на встановлену дату здійснення розрахунків або на останній день звітного (податкового) періоду (листа Мінфіну Росії від 17.04.2009 № 03-03-06/1/ 258, від 02.04.2009 (03-03-06/1/212).

Порядок обліку у доходах сум, що визнаються лізингодавцем викупною вартістю

Отримані рахунок викупної вартості предмета лізингу платежі визнаються для лізингодавця авансом.

При способі нарахування всі отримані суми будуть враховані в доходах у момент переходу права власності на лізингове майно до лізингоодержувача (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При цьому отримані від реалізації предмета лізингу доходи можна зменшити:

• на залишкову вартість цього майна, якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингодавця (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• за ціну придбання цього майна, якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингоодержувача (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Такий висновок зроблено у листі Мінфіну Росії від 01.10.2009 № 03-03-06/1/633.

При касовому методі всі отримані як викупну вартість суми визнаються доходом на момент надходження (п. 2 ст. 273 НК РФ). У період переходу права власності щодо лізингу до лізингоодержувача у витратах можна також врахувати або залишкову вартість майна (якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингодавця), або витрати на придбання цього майна (якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингоодержувача).

Якщо з передачі предмета лізингу лізингоодержувачу минуло менше п'яти, то період реалізації майна лізингодавець, який застосував амортизаційну премію, зобов'язаний включити їх у склад позареалізаційних доходів (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Якщо викупну вартість не виділено у складі лізингового платежу

У цьому випадку вся отримана сума визнаватиметься доходом від реалізації в загальному порядку: за касового методу - у періоді отримання, за методу нарахування - на останнє число місяця.

Порядок обліку в доходах лізингодавця отриманих санкцій

Суми, отримані порушення умов договору, враховуються у доходах виходячи з пункту 3 статті 250 НК РФ. Проте слід враховувати, що з застосуванні методу нарахування санкції визнаються доходами у сумі, встановленої договором. Якщо обсяг санкцій договором встановлений, то платник податків нічого не винні включати в позареалізаційні доходи (ст. 317 НК РФ).

Порядок обліку у доходах сум часткової оплати, одержаних до моменту передачі лізингового майна

Аванси, отримані платником податків, який застосовує метод нарахування, не враховуються у доходах (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Якщо платник податків застосовує касовий спосіб, то отриману передоплату за договором він відбиває у доходах на даний момент надходження (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Невіддільне поліпшення предмета лізингу

Поліпшення лізингового майна може бути відокремленими і невіддільними.

Віддільні поліпшення належать лізингоодержувачу, лізингодавець може навіть не знати про те, що вони робилися.

Невіддільні поліпшення повинні проводитися за згодою лізингодавця.

Якщо така згода отримана, то лізингодавець відшкодовує вартість цих поліпшень лізингоодержувачу. Однак договором може бути передбачено, що невіддільні покращення виробляються за рахунок лізингоодержувача. Якщо лізингоодержувач не отримав письмової згоди на проведення невіддільних поліпшень, то він не може вимагати від лізингодавця компенсувати їхню вартість. В цьому випадку жодних податкових наслідків для лізингодавця не настане.

Податкові наслідки для лізингодавця при виконанні невіддільних поліпшень за його згодою

Якщо під час передачі невіддільних поліпшень лізингоодержувач виставляє рахунок-фактуру, то пред'явлений ПДВ можна прийняти до відрахування (лист УФНС Росії у Москві від 26.01.2007 № 19-11/06916).

У цьому випадку, на думку фінансового відомства, лізингодавець не має права на відрахування за рахунком-фактурою лізингоодержувача (див. лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 № 03-07-14/39).

Як обгрунтування зазначено те що, що рахунки-фактури, отримані при безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), у книзі покупок не реєструються (п. 11 Правил, утв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914, аналогічна норма - п 19 Правил ведення книги покупок, затв.Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137).

Податок на прибуток

Якщо лізингодавець компенсує вартість невід'ємних покращень

За умови, що невіддільні поліпшення виконані як капітальних вкладень, їх облік провадиться за правилами статті 258 НК РФ, встановленим обліку невіддільних поліпшень під час оренди имущества. Відповідно до абзацу 5 пункту 1 статті 258 НК РФ ці капітальні вкладення підлягають амортизації у лізингодавця.

Якщо лізингодавець не компенсує вартість невід'ємних покращень

І тут невіддільні поліпшення амортизує лізингоодержувач (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Податок на майно

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця

З одного боку, невіддільні покращення належать лізингодавцю.

У той же час, поки ці поліпшення не будуть передані йому (при поверненні предмета лізингу або в момент компенсації ним вартості невіддільних поліпшень), вони повинні враховуватися у лізингоодержувача. Саме він буде платником податку на майно в даному випадку (листи Мінфіну Росії від 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, від 22.12.2010 № 03-05-05-01/62, Рішення ВАС РФ від 27.01). 2012 № 16291/11).

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача

Збільшувати вартість лізингового майна та сплачувати податок на майно буде лізингоодержувач.

Повернення предмета лізингу

Якщо за умовами договору право власності щодо лізингу не переходить до лізингоодержувачу, він повинен повернути майно після закінчення лізингу у встановлений договором термін.

У разі несвоєчасного повернення лізингового майна лізингодавець може стягнути з лізингоодержувача платежі за період з моменту закінчення терміну договору досі фактичного повернення майна. Якщо отримані платежі не покривають збитків лізингодавця, він може стягнути ще й збитки, навіть у разі, якщо договором передбачена неустойка.

Податкові наслідки для лізингодавця при поверненні предмета лізингу

Незалежно від того, на чиєму балансі враховується предмет лізингу

Оскільки право власності на предмет лізингу протягом усього терміну дії договору лізингу зберігалося за лізингодавцем, то обов'язків з ПДВ при поверненні лізингового майна не виникає.

Податок на прибуток

І тут можна продовжувати нараховувати амортизацію на об'єкт ОС, але вже застосування підвищуючого коефіцієнта (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лізингове майно в цьому випадку приймається на облік за залишковою вартістю, яка визначається за даними податкового обліку лізингоодержувача (лист Мінфіну Росії від 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/2). Якщо залишкова вартість становить понад 40 000 руб., То отримане від лізингоодержувача майно враховується як ОС. Якщо предмет лізингу повністю замортизований лізингоодержувачем, то при поверненні його лізингодавцю він може бути врахований за умовною оцінкою один карбованець (п. 7 вказівок, утв. наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15). І тут вартість майна враховується одночасно у матеріальних витратах.

Податок на майно

Якщо майно враховувалося на балансі лізингодавця

Лізингодавець продовжує сплачувати податок на майно у колишньому порядку.

Якщо майно враховувалося на балансі лізингоодержувача

При поверненні предмета лізингу він приймається до обліку як основний засіб на рахунок 01. Це призводить до того, що лізингодавець стає платником податку на майно щодо даного ОС.

Транспортний податок

Незалежно від того, на чиєму балансі знаходилося майно

Якщо транспортні засоби було зареєстровано на лізингоодержувача, то після перереєстрації їх на ім'я лізингодавця останній стане платником транспортного податку. Якщо транспортні засоби були поставлені на облік на ім'я лізингодавця, він продовжує сплачувати транспортний податок.

Порядок обліку платежів за невчасне повернення предмета лізингу

Отримані лізингодавцем суми порушення зобов'язань, на думку контролюючих органів, пов'язані з оплатою реалізованих послуг, у силу підпункту 2 пункту 1 статті 162 НК РФ оподатковуються ПДВ (лист Мінфіну Росії від 24.10.2008 № 03-07-11/344).

Водночас у судовій практиці склалася думка, згідно з якою санкції, які отримують постачальники за господарськими договорами (в даному випадку - лізингодавцем), не належать до сум, пов'язаних з розрахунками з оплати реалізованих товарів, і не можуть збільшувати податкову базу з ПДВ (див. .Постанова Президії ВАС РФ від 05.02.2008 № 11144/07).

Податок на прибуток

Платежі, сплачувані за несвоєчасне повернення предмета лізингу, включаються лізингодавцем до складу позареалізаційних доходів виходячи з пункту 3 статті 250 НК РФ. При цьому якщо суми стягуються за рішенням суду, то платник податків, який застосовує метод нарахування, враховує їх у доходах на дату набрання рішенням суду чинності (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17.10.2011 № 03- 03-06/1/669). А якщо платежі сплачуються без звернення до суду – то на дату визнання боржником (лист Мінфіну Росії від 09.11.2011 № 03-03-06/1/734).

Отже, ми розглянули податкові наслідки укладання договору лізингу для лізингодавця, і навіть його правничий та обов'язки, з умов договору.

Вся подана інформація є в системі ІТС ПРОФ у Довіднику з договірних відносин Розділу «Юридична підтримка» (див. рис. 1).

Організація за договором лізингу набуває навантажувача. У договорі прописано, що балансоутримувачем є лізингоодержувач, платником транспортного податку є лізингоодержувач. Спочатку передбачено комісійний збір у розмірі 10 000 руб. (З ПДВ), авансовий платіж - 50 000 руб. (З ПДВ), а надалі встановлено графік лізингових платежів по 20 000 руб. на 12 місяців (з ПДВ). Викупна вартість лізингового майна встановлено у розмірі 60 000 руб. Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку цю операцію? Чи може організація відшкодувати суму ПДВ з комісійних зборів та авансових платежів?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Суми ПДВ за комісійними зборами та за лізинговими платежами підлягають відрахуванню у міру надання послуг за договором лізингу незалежно від факту переходу права власності на предмет лізингу. Крім того, відрахуванню підлягає сума ПДВ, яку буде пред'явлено лізингодавцем при викупі предмета лізингу. Зазначені відрахування здійснюються на підставі рахунків-фактур, отриманих від лізингодавця.
Сума ПДВ, сплачена у складі авансового платежу, може бути прийнята до вирахування. Надалі ця сума підлягає відновленню у частині, що відповідає сумі ПДВ, прийнятій до відрахування по черговому лізинговому платежу.

Обґрунтування висновку:
За договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність зазначене орендарем (лізингоодержувачем) майно у визначеного ним продавця та надати орендарю це майно за плату у тимчасове володіння та користування (ДК РФ, Федерального закону від 1999 р.). -ФЗ "Про фінансову оренду (лізинг)", далі - Закон N 164-ФЗ).
Відповідно до Закону N 164-ФЗ договір лізингу може включати умови надання (у тому числі до початку користування предметом лізингу) додаткових послуг (у тому числі і комісійний збір), перелік, обсяг і вартість яких визначаються угодою сторін.
По закінченні терміну дії договору лізингу лізингоодержувач може придбати предмет лізингу у власність виходячи з договору купівлі-продажу ( Закону N 164-ФЗ).

Податковий облік

Послуги лізингодавця з надання раніше придбаного майна, що є предметом лізингу, лізингоодержувачу за певну плату та на визначених договором лізингу умовах у тимчасове володіння та користування з переходом або без переходу права власності на зазначений предмет лізингу визнаються об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. Оплата зазначених послуг провадиться лізингоодержувачем у вигляді лізингових платежів (НК РФ, Мінфіну Росії від 26.05.2015 N 03-07-11/30227).
Сума комісії за здійснення дій на виконання договору лізингу, як і інших лізингових платежів, також складе податкову базу з ПДВ на підставі НК РФ.
У цьому платник податків має право зменшити суму ПДВ, обчислену відповідно до НК РФ, на встановлені НК РФ податкові відрахування ( НК РФ). Положення НК РФ не встановлюють особливого порядку прийняття до відрахування сум ПДВ з послуг фінансової оренди (лізингу).
У цьому для цілей НК РФ у цій ситуації в організації-лізингоодержувача виникають такі податкові наслідки:
1. Суми ПДВ за лізинговими платежами підлягають відрахування з надання послуг за договором лізингу незалежно від факту переходу права власності щодо лізингу ( Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-07-03/34, від 08.04.2010 N ).
Право на зазначені відрахування виникає за наявності рахунків-фактур лізингодавця, а також за умов використання предмета лізингу для цілей здійснення операцій, що є об'єктом оподаткування ПДВ, та прийняття лізингоодержувачем до обліку послуг лізингодавця ( , НК РФ, Мінфіну України від 13.03.2013 N 03- 07-11/7654).
2. Лізингоодержувач має право на відрахування суми ПДВ, пред'явленої йому лізингодавцем при отриманні авансу, який здійснюється на підставі авансового рахунку-фактури, виставленого орендодавцем, документів, що підтверджують фактичне перерахування суми авансу, та за наявності договору лізингу, що передбачає перерахування авансу , Мінфіну Росії від 23.01.2012 (N 03-07-11/18).
При цьому, оскільки кожен лізинговий платіж включає частину суми раніше сплаченого авансу, сума ПДВ, раніше прийнята до відрахування при його сплаті, підлягає відновленню принаймні сплати лізингових платежів у сумах, що припадають на частини авансу, що зменшують лізингові платежі (НК РФ, Мінфіну Росії від 28.11.2014 N 03-07-11/60891, від 01.07.2010 N , від 28.01.2009 N , ФНП Росії від 17.07.2015 N СА-4-7/12693, визначення ВС РФ. 304-КГ14-3718, ухвала ФАС Волго-Вятського округу від 05.12.2011 N Ф01-4899/11 у справі N А82-636/2011).
3. У ситуації, що розглядається, лізингодавець повинен буде оформити рахунок-фактуру на навантажувач із зазначенням у цьому рахунку-фактурі суми викупної вартості, отриманої понад лізингові платежі, та відповідної їй суми податку. Цей рахунок-фактура буде підставою для прийняття до відрахування ПДВ, сплаченого лізингоодержувачем у викупній ціні ( , НК РФ, Мінфіну Росії від 23.01.2012 N 03-07-11/18, листи Мінфіну Росії від 07.07.3004 N 15/131).

Податок на прибуток

Сума перерахованого лізингодавцю авансу щодо податкової бази з податку прибуток не враховується ( НК РФ).
Початковою вартістю отриманого в лізинг автомобіля визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, доставку та доведення до стану, в якому він придатний для використання, за вирахуванням ПДВ (НК РФ). При цьому в НК РФ не зазначено, що дана норма стосується лише лізингодавця, тому нею слід керуватися і лізингоодержувачу (Мінфіну Росії від 20.04.2016 N 03-03-06/1/22656). Тому первісна вартість предмета лізингу у податковому обліку може відрізнятиметься від його первісної вартості у бухгалтерському обліку.
З метою оподаткування прибутку орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте лізинг) майно враховуються лізингоодержувачем після прийняття майна в лізинг у складі інших витрат виходячи з НК РФ у порядку, встановленому НК РФ. При цьому у лізингоодержувача-балансоутримувача орендні (лізингові) платежі враховуються у витратах за вирахуванням суми амортизації з цього майна, нарахованої відповідно до НК РФ.
Після виплати лізингоодержувачем всіх платежів, передбачених договором лізингу, отримане в лізинг майно перестає бути предметом лізингу і перетворюється на власність лізингоодержувача, тобто відбувається вибуття майна, що перестав бути предметом лізингу, і прийняття його до обліку вже як власне майно. При цьому з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося вибуття об'єкта зі складу майна, що амортизується, нарахування амортизації припиняється (НК РФ).
Придбання лізингоодержувачем предмета лізингу у власність після закінчення договору враховується з метою обчислення прибуток як матеріальні витрати, оскільки його вартість у разі становить менше 100 тис. крб. (НК РФ) (дивіться, наприклад, Мінфіну Росії від 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, від 24.04.2006 N, від 14.09.2009 N).
Недоамортизована частина вартості предмета лізингу після закінчення дії договору лізингу не враховується у складі витрат (абзац четвертий НК РФ).
Відповідно до умов договору оплата комісії за оформлення лізингової угоди є витратою лізингоодержувача. Отже, сума комісії не формує початкову вартість майна, а враховується у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі НК РФ (Мінфіну Росії від 01.02.2011 N 03-03-06/1/49, від 25.06.2007 N ).
В результаті в ситуації, що розглядається, до складу витрат організації-лізингоодержувача, визнаних для цілей оподаткування, буде включена вся сума, передбачена договором лізингу:
- Комісійний збір;
- протягом дії договору лізингу - суми нарахованої амортизації за лізинговим майном, і навіть суми лізингових платежів за прийняте лізинг майно, включаючи суму авансового платежу (з відрахуванням сум нарахованої амортизації);
- Після викупу предмета лізингу - сума викупної вартості лізингового майна (60 000 руб.), Не визнаного майном, що амортизується.
При цьому звертаємо увагу, що, як і будь-які вироблені платником податків витрати, зазначені витрати повинні відповідати критеріям визнання витрат з метою обчислення податку на прибуток, встановленим НК РФ, тобто мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання прибутку.

Бухгалтерський облік

При відображенні лізингових операцій у бухгалтерському обліку слід керуватися:
- вказівками про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15 (далі – Вказівки) (дивіться Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії від 17.11.2014);
- ПБО 6/01 "Облік основних засобів";
- Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі – Методичні вказівки).
1) Прийняття до обліку предмета лізингу
На балансі лізингоодержувача вартість лізингового майна формується на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання окремих об'єктів ОЗ за договором лізингу", з урахуванням фактичних витрат, пов'язаних із отриманням цього майна, у кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Орендні зобов'язання ". Далі при введенні в експлуатацію вартість предмета лізингу списується на рахунок 01 субрахунок "Майно, отримане в лізинг" (п. 8 Вказівок, п.п. 7, 8 ПБО 6/01).
Під вартістю лізингового майна розуміється вся сума платежів, що належать за договором лізингу (без ПДВ) (п. 7, п. 8 ПБО 6/01). У разі, якщо договір лізингу передбачає перехід права власності на предмет лізингу після сплати лізингових платежів та викупної ціни, то в бухгалтерському обліку при постановці на облік у лізингоодержувача лізингового майна до його первісної вартості включається вся сума лізингових платежів та викупної вартості, зазначена у договорі ( без НДС).
Відповідно до Закону N 164-ФЗ під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору лізингу, до якої входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням та передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених , а також дохід лізингодавця.
У загальну суму договору лізингу може включатися викупна вартість предмета лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності щодо лізингу до лізингоодержувачу.
Закону N 164-ФЗ передбачено, що договір лізингу може включати умови надання додаткових послуг та проведення додаткових робіт. Під додатковими послугами (роботами) слід розуміти послуги (роботи) будь-якого роду, надані лізингодавцем як на початок користування, і у процесі користування предметом лізингу лізингоодержувачем і безпосередньо пов'язані з реалізацією договору лізингу. Перелік, обсяг та вартість додаткових послуг (робіт) визначаються угодою сторін.
Пункт 8 ПБО 6/01, п. 24 Методичних вказівок містять відкритий перелік фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів.
На нашу думку, комісійний збір (наприклад за оформлення та супровід договору), що сплачується лізингодавцю, в даній ситуації підлягає включенню до первісної вартості предмета лізингу.
В силу п. 3 "Витрати організації" (далі - ) сплачений лізингодавцю аванс не визнається витратами організації-лізингоодержувача.
У бухгалтерському обліку лізингоодержувача операції за договором лізингу відображаються такими записами:
На дату перерахування авансу:
Дебет 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу" Кредит 51
- 50 000 руб. (У т.ч. ПДВ 7 627,12 руб.) - Перерахований аванс за договором лізингу;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 76, субрахунок "ПДВ з авансу"
- 7627,12 руб. - прийнято до відрахування ПДВ за авансовим платежем виходячи з рахунка-фактури, отриманого від лізингодавця (якщо прийнято рішення скористатися правом відрахування).
На дату перерахування комісійного збору:
Дебет 76, субрахунок "Комісія за договором лізингу" Кредит 51
- 10 000 руб. (В т.ч. ПДВ 1525,42 руб.) - Перерахований комісійний збір відповідно до умов договору лізингу;

- 1525,42 руб. - прийнято до відрахування ПДВ на підставі рахунку-фактури, отриманого від лізингодавця.
Отримання предмета лізингу у бухгалтерському обліку лізингоодержувача слід відобразити такими записами:
Дебет 08 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- Відбито отримання предмета лізингу;
Дебет 08 Кредит 76, субрахунок "Комісія за договором лізингу"
- сума комісійного збору врахована у первісній вартості предмета лізингу;
Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- Виділено ПДВ з предмету лізингу;
Дебет 01, субрахунок "Основні кошти, одержані в лізинг" Кредит 08
- предмет лізингу прийнято до обліку у складі основних засобів.
2) Лізингові платежі
Оскільки за умовами договору лізингу лізингове майно обліковується на балансі лізингоодержувача, то нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відображається за дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" в кореспонденції , субрахунок "Заборгованість з лізингових платежів" (п. 9 вказівок):
Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76, субрахунок "Заборгованість з лізингових платежів"
- 20 000 руб. (У т.ч. ПДВ 3050,85 руб.) - Нарахований лізинговий платіж у сумі, передбаченій графіком платежів;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 3050,85 руб. - прийнято до відрахування ПДВ щодо нарахованого лізингового платежа;
Дебет 76, субрахунок "Заборгованість з лізингових платежів" Кредит 51
- 20 000 руб. - перераховано суму лізингового платежу відповідно до графіка;
Дебет 76, субрахунок "Заборгованість з лізингових платежів" Кредит 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу"
- зараховано частину авансу відповідно до умов договору (або з принципу рівномірності);
Дебет 76, субрахунок "ПДВ з авансу" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- відновлено ПДВ з авансу у частині, що відповідає ПДВ, прийнятому до вирахування по лізинговому платежу.
3) Викуп предмета лізингу та перехід предмета лізингу у власність лізингоодержувача
При викупі лізингового майна та переході його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів проводиться на рахунках 01 "Основні кошти" та 02 "Знос основних засобів" внутрішній запис, пов'язаний з перенесенням даних із субрахунку за майном, отриманий , на субрахунок власних основних засобів (п. 11 вказівок).
Тобто після закінчення терміну дії договору та викуп предмета лізингу фактично відбувається прийняття на облік власного основного засобу - навантажувача - з первісною вартістю, що відповідає первісній вартості предмета лізингу. Щодо цього основного засобу лізингоодержувачу слід знову визначити термін корисного використання відповідно до положень п. 20 ПБО 6/01 та продовжити нараховувати амортизацію у порядку, встановленому ПБО 6/01 та Методичними вказівками. Вважаємо, що у цій ситуації продовження нарахування амортизації може здійснюватися за тими самими нормами, якими вона нараховувалася під час дії договору лізингу.
Тому при викупі лізингового майна лізингоодержувачу слід зробити записи:
Дебет 01, субрахунок "Власні кошти" Кредит 01, субрахунок "Основні кошти, отримані в лізинг"
- Відображено перехід лізингового майна у власність лізингоодержувача;
Дебет 02, субрахунок "Амортизація основних засобів, отриманих у лізинг" Кредит 02, субрахунок "Амортизація власних основних засобів"
- Відбито нарахована амортизація при переході лізингового майна у власність лізингоодержувача.
Сплату викупної вартості предмета лізингу слід відобразити записами:
Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за викупною ціною лізингового майна"
- 60 000,00 руб. (В т.ч. ПДВ 9 152,54 руб.) - Нарахована заборгованість перед лізингодавцем у розмірі викупної ціни;
Дебет 68, субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 19
- 9152,54 руб. - прийнято до відрахування ПДВ у частині викупної вартості;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за викупною ціною лізингового майна" Кредит 51
- 60 000,00 руб. - сплачено викупну ціну за предмет лізингу.

Рекомендуємо ознайомитись з такими матеріалами:
- . Облік основного засобу лізингоодержувачем (баланс лізингоодержувача);
- . Амортизація предмета лізингу у бухгалтерському обліку;
- . Лізингові платежі;
- . Викуп лізингового имущества.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ткач Ольга

Відповідь пройшла контроль якості

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Отримання рухомого майна у лізинг:

• ПДВ при отриманні предмета лізингу, що враховується на балансі лізингодавця (лізингоодержувача/сублізингодавця) — При отриманні предмета лізингу, що враховується на балансі лізингодавця, будь-яких наслідків щодо розрахунків з ПДВ у лізингоодержувача не виникає.
• ПДВ при отриманні предмета лізингу, що враховується на балансі лізингоодержувача (сублізингоодержувача)На момент прийняття предмета лізингу до обліку сума ПДВ, обчислена з його вартості, до відрахування не приймається, оскільки рахунок-фактуру лізингодавець (лізингоодержувач/сублізингодавець) не виставляв і суму ПДВ лізингоодержувачу (сублізингоодержувачу) не пред'являв (п. 1 ст. 1 ст.169 НК РФ).

Перерахування лізингових платежів

• ПДВ при перерахуванні лізингових платежів за предмет лізингуПри отриманні правильно оформленого рахунку-фактури від лізингодавця у лізингоодержувача, який використовує предмет лізингу в операціях, що оподатковуються ПДВ, виникає право на відрахування «вхідного» ПДВ з лізингових платежів за відповідний період (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 13.03.2013 N 03-07-11/7654, від 08.04.2010 N 03-07-11/92). При цьому у лізингоодержувача має бути також первинний документ, що підтверджує придбання послуг. У ситуації можна використовувати акт приймання-передачі предмета лізингу (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено ФНС Росії для зведення та використання у роботі нижчестоящим податковим органам Листом від 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@)). Цей порядок застосовується незалежно від цього, чиїм балансі — лізингодавця чи лізингоодержувача — враховується предмет лізингу.
• ПДВ при перерахуванні лізингових (сублізингових) платежів на умовах передоплати (авансом)При перерахуванні передоплати лізингоодержувач може прийняти до відрахування ПДВ із суми цієї передоплати (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вирахування провадиться на підставі рахунку-фактури, виставленого лізингодавцем при отриманні передоплати, за наявності у лізингоодержувача документів, що підтверджують фактичне перерахування сум передоплати, а також договору, що передбачає такий порядок розрахунків (п. 9 ст. 172 НК РФ). У період отримання від лізингодавця рахунки-фактури та виникнення права на відрахування «вхідного» ПДВ, обчисленого з суми лізингового платежу, суму прийнятого до відрахування ПДВ з авансу необхідно відновити (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Цей порядок застосовується незалежно від цього, чиїм балансі — лізингодавця чи лізингоодержувача — враховується предмет лізингу.

Щоб прийняти вхідний ПДВ до вирахування,зареєструйтерахунок-фактуру(УПД)лізингодавця вкнизі покупокза той квартал, в якому ви хочете прийняти ПДВ до відрахування (п. 1правил ведення книги покупок).

При розрахунку податків з оренди майна і з лізингу є подібності, і є відмінності. Наприклад, у частині ПДВ «вхідний» податок приймають до вирахування. По податку з прибутку є низку особливостей для лізингових операцій, які треба враховувати.

Податковий та бухгалтерський облік операцій лізингу, безумовно, складніший, ніж облік з оренди. Нерідко компаніям доводиться сперечатися з податківцями з тих чи інших питань розрахунку прибуток. До того ж треба брати до уваги, хто має на балансі значиться майно, передане в лізинг. Цей чинник впливає податкове навантаження.

ПДВ при лізингу та оренді

Суми ПДВ за лізинговими (орендними) платежами приймаються до відрахування за дотримання наступних умов (ст. 171, 172 НК РФ):

Договір лізингу (оренди) укладено на майно, яке буде використане лізингоодержувачем (орендарем) у діяльності, що оподатковується ПДВ;

Лізингодавець (орендодавець) фактично надав лізингоодержувачу (орендарю) у податковому періоді послуги з лізингу (оренди);

Лізингоодержувач (орендар) відбив зазначені послуги (тобто лізинговий чи орендний платіж) у бухгалтерському обліку;

Лізингодавець (орендодавець) надав лізингоодержувачу (орендарю) рахунок-фактуру на лізинговий платіж (орендну плату) (ст. 169 НК РФ).

Податок на прибуток при лізингу та оренді

Предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною угодою (п. 1 ст. 31 Федерального закону від 29.10.1998 № 164-ФЗ) (далі - Закон № 164-ФЗ) На підставі пункту 10 статті 258 Податкового кодексу майно, одержане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договором лізингу), включається до відповідної амортизаційної групи тією стороною, у якої дане майно має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди ( ). Порядок обліку лізингових платежів з метою оподаткування прибутку залежить від цього, яка зі сторін договору враховується предмет лізингу.

Під час укладання договору оренди майно завжди враховується на балансі орендодавця. Облік операцій із договору оренди в орендаря з метою оподаткування прибутку повністю відповідає обліку лізингових операцій в лізингоодержувача під час укладання договору лізингу з умовою обліку предмета лізингу на балансі лізингодавця.

Майно враховується на балансі лізингодавця

У зазначеній ситуації лізингоодержувач відносить до складу витрат з метою прибуток всю суму нарахованого лізингового платежу (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогічно орендар зараховує до складу податкових витрат суму орендної плати.

Договір лізингу укладено на 30 місяців. Загальна сума лізингових платежів без ПДВ становить 375 000 руб. Сума щомісячного лізингового платежу дорівнює:

Лізингоодержувач щомісяця відносить до складу витрат поточного періоду зазначену суму як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Майно враховується на балансі лізингоодержувача

У цій ситуації податковий облік у лізингоодержувача складніший. Насамперед лізингоодержувач повинен включити отримане в лізинг майно у відповідну амортизаційну групу за вартістю, що дорівнює витратам лізингодавця на його придбання та доведення до стану, придатного до використання (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лізингоодержувач має право відносити до складу податкових витрат амортизацію за таким майном, нараховану лінійним або нелінійним методом із застосуванням підвищуючого коефіцієнта, але не вище 3. Підвищуючий коефіцієнт не поширюється на лізингове майно, що відноситься до першої, другої та третьої амортизаційних груп. 2 ст.259.3 НК РФ).

Бажано, щоб можливість застосування коефіцієнта та його розмір були передбачені як у самому договорі лізингу (п. 1 ст. 31 Закону № 164-ФЗ), так і в обліковій політиці лізингоодержувача для оподаткування (лист УФНС Росії по м. Москві від 14.12. 2005, № 20-12/92338).

Крім амортизації предмета лізингу лізингоодержувач відносить до складу витрат з податку прибуток нарахований за період лізинговий платіж за мінусом суми амортизації предмета лізингу у цьому періоді.

Договір лізингу укладено на 30 місяців. Загальна сума лізингових платежів без ПДВ становить 375 000 руб. Сума щомісячного нарахованого лізингового платежу дорівнює:

375 000 руб. : 30 міс. = 12500 руб.

Вартість предмета лізингу (верстата з ЧПК), за даними податкового обліку лізингодавця (доводиться до лізингоодержувача довідкою з додатком копій первинних документів, що підтверджують заявлену вартість), становить 200 000 руб. Верстат із ЧПУ, за даними лізингоодержувача, відноситься до 5-ї амортизаційної групи (код ОКОФ 14 0001010). Відповідно до облікової податкової політики лізингоодержувача за майном, що амортизується, встановлюється мінімальний термін корисного використання для відповідної групи, тобто 85 місяців, застосовується лінійний метод амортизації. Відповідно до договору лізингу та облікової політики лізингоодержувача для цілей оподаткування за лізинговим майном застосовується коефіцієнт прискорення амортизації у розмірі 3. Щомісячна сума амортизації предмета лізингу, що нараховується лізингоодержувачем, дорівнює:

200000 руб. : 85 міс. × 3 = 7059 руб.

Таким чином, лізингоодержувач відносить до складу витрат поточного періоду 7059 руб. як амортизацію за статтею 259 Податкового кодексу та суму лізингового платежу (підп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) у розмірі:

12500 - 7059 = 5441 руб.

На підставі пункту 9 статті 258 Податкового кодексу компанія має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30% щодо основних засобів, що належать до третьої — сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30% щодо основних засобів, що належать до третьої — сьомої амортизаційних груп) витрат, які понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів та суми яких визначаються відповідно до статті 257 Податкового кодексу.

На думку податкового відомства (лист ФНП Росії від 08.04.2009 № ШС-22-3/267), що знайшов підтримку у суддів Московського округу (пост. ФАС МО від 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), дан становище не поширюється на лізингоодержувачів, які враховують предмет лізингу на своєму балансі. На мій погляд, позиція податківців не відповідає Податковому кодексу, оскільки пункт Кодексу, що коментується, не встановлює такого обмеження щодо лізингоодержувачів. Зазначений висновок підтверджується і судом (пост. ФАС ЦО від 11.11.2011 № А64-5786/2010).

Лізингоодержувач (орендар) застосовує спецрежим

Незалежно від того, у кого на балансі враховується лізингове майно, лізингоодержувач має право визнати у складі витрат для цілей УСН або ЕСХН нараховані лізингові платежі після їх оплати (підп. 4 п. 1 ст. 346.16, підп. 4 п. 6 ст. 2 ст. РФ), і навіть суму ПДВ з таких платежах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Усе сказане вище відноситься і до орендної плати при укладанні договору оренди.

«Викупна вартість» лізингового майна

Претензії податківців до порядку обліку з метою оподаткування лізингоодержувачами викупної вартості лізингового майна мають давній характер. В даний час податківці погодилися з правомірністю прийняття лізингоодержувачами до відрахування ПДВ з лізингових платежів у періоді надання відповідних послуг та отримання рахунку-фактури, незалежно від того, входить до складу лізингового платежу викупна вартість чи ні, виділено викупну вартість чи не виділено (лист Мінфіну Росії) від 07.07.2006 (03-04-15/131). Однак ще продовжують пред'являтися претензії щодо неможливості віднесення викупної вартості (особливо у випадку, якщо вона не виділена у складі лізингових платежів) до складу витрат з податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 06.02.2012 № 03-03-06/1/71) та УСН. Не вдаючись у подробиці, можна сказати, що з зазначеного питання існує широка арбітражна практика. Судді повністю підтримують платників податків у тому праві не виділяти викупну вартість предмета лізингу і навіть відносити всю суму лізингового платежу до складу витрат. Так, ВАС РФ у визначенні (визначення ВАС РФ від 10.10.2007 № 12038/07) зазначив, що «висновок інспекції про те, що вартість викупної ціни майна має бути виділена із суми лізингового платежу та виключена зі складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, не ґрунтується на положеннях глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації».

Податок на майно під час лізингу

Якщо предметом лізингу є рухоме майно, то незалежно від цього, хто має на балансі враховується дане майно (у лізингодавця чи лізингоодержувача), податку майно щодо предмета лізингу не нараховується (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; лист Мінфін; Росії від 29.01.2013 (03-05-05-01/1603).

Транспортний податок під час лізингу

Платником транспортного податку щодо предмета лізингу - транспорту та самохідних машин буде та сторона договору лізингу, на яку це майно буде зареєстровано в ДІБДР або Держтехнагляді відповідно до умов договору лізингу (ст. 357 ПК РФ), незалежно від того, у кого на На балансі буде враховуватися дане майно.

Бухгалтерський облік лізингоодержувача (орендаря)

Бухгалтерський облік лізингових операцій регулюється Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (утв. наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 (далі - Вказівки)) з урахуванням змін у нумерації та найменуванні рахунків, внесених наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Бухоблік операцій за договором оренди у орендаря повністю відповідає обліку лізингових операцій у лізингоодержувача під час укладання договору лізингу з умовою обліку предмета лізингу на балансі лізингодавця.

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, враховується на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані кошти» (п. 8 Вказівок). Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається за кредитом рахунки 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» у кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (звернення) (п. 9 вказівок). При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується із позабалансового рахунку 001 «Орендовані кошти». Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунку 01 «Основні кошти» та кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» (п. 11 Вказівок).

Загальна сума лізингових платежів без ПДВ становить 375 000 руб. Сума щомісячного нарахованого лізингового платежу дорівнює 12500 руб. без НДС. У бухгалтерському обліку буде зроблено записи:

ДЕБЕТ 001 «Орендовані основні засоби»

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

12500 руб. - Нарахований лізинговий платіж *;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

2250 руб. - Прийнятий до обліку ПДВ по лізинговому платежу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

2250 руб. — пред'явлено до відрахування ПДВ з лізингового платежу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

14750 руб. - Сплачений лізинговий платіж.

Під час підписання акта приймання-передачі майна у власність лізингоодержувача**:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

375 000 руб. - Отриманий у власність верстат з ЧПУ після завершення договору лізингу;

КРЕДИТ 001

375 000 руб. — списано із позабалансового рахунку верстат ЧПУ.

Примітки

* ПБО 18/02 у цій ситуації не застосовується, оскільки сума податкової витрати за договором лізингу збігається з бухгалтерським витратою за рахунком 20 «Основне виробництво» і як 12 500 крб.

Якщо предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, його вартість (з урахуванням додаткових витрат лізингоодержувача з доведення предмета лізингу до стану, придатного до використання) враховується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з рахунками », субрахунок «Орендні зобов'язання» (п. 8 Вказівок), з наступним переведенням предмета лізингу до складу основних засобів та нарахуванням по ньому амортизації встановленим лізингоодержувачем способом.

При цьому застосування підвищуючого коефіцієнта амортизації не вище 3 у бухгалтерському обліку при нарахуванні амортизації лінійним способом неправомірно (пост. Президії ВАС РФ від 05.07.2011 № 2346/11). Також лізингоодержувач немає права встановлювати у бухобліку термін корисного використання предмета лізингу з терміну дії договору лізингу, що передбачає перехід майна у власність лізингоодержувача (пост. ФАС УО від 10.12.2007 № Ф09-10017/07-С3). Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відображається по дебету рахунки 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами», субрахунок «Орендні зобов'язання» у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами», субрахунок «Заборгованість ). При викупі лізингового майна на рахунках 01 «Основні кошти» та 02 «Амортизація основних засобів» проводиться внутрішній запис, пов'язана з перенесенням даних із субрахунку за майном, отриманим у лізинг, на субрахунок власних основних засобів (п. 11 вказівок).

Загальна сума лізингових платежів без ПДВ становить 375 000 руб. Сума щомісячного нарахованого лізингового платежу дорівнює 12500 руб. без НДС. У бухобліку будуть зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субрахунок «Орендні зобов'язання»

375 000 руб. - Отриманий в лізинг верстат з ЧПУ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субрахунок «Орендні зобов'язання»

67500 руб. - Прийнятий до обліку ПДВ з усієї суми лізингових платежів;

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Отримане у лізинг майно» КРЕДИТ 08

375 000 руб. — предмет лізингу відбито у складі основних засобів лізингоодержувача.

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Орендні зобов'язання» КРЕДИТ 76 «Заборгованість з лізингових платежів»

14750 руб. - Нарахований лізинговий платіж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

2250 руб. — пред'явлено до відрахування ПДВ із бюджету з лізингового платежу;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» КРЕДИТ 51

14750 руб. - Сплачений лізинговий платіж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субрахунок «Амортизація отриманого в лізинг майна»

4412 руб. - Нараховується амортизація предмета лізингу в бухобліку щомісяця з місяця, наступного за місяцем отримання майна в лізинг *;

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Власне майно» КРЕДИТ 01 субрахунок «Отримане у лізинг майно»

375 000 руб. — отримано у власність верстат із ЧПУ після завершення договору лізингу**;

ДЕБЕТ 02 субрахунок «Амортизація отриманого в лізинг майна» КРЕДИТ 02 субрахунок «Амортизація власного майна»

127948 руб. — отримано у власність верстат із ЧПУ після завершення договору лізингу***.

Щомісяця з місяця, наступного за місяцем переходу права власності на майно до лізингоодержувача, та до повного погашення вартості лізингового майна:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субрахунок «Амортизація власних основних засобів»

4412 руб. * - Нараховується амортизація за аналізованим майном.

Примітки

* Лізингоодержувач визначає термін корисного використання отриманого в лізинг майна з метою бухгалтерського обліку відповідно до своєї облікової політики для цілей бухобліку (у прикладі термін обраний таким самим, як для податкового обліку, тобто 85 місяців). ПБУ 18/02 у цій ситуації застосовується, оскільки сума податкової витрати за договором лізингу (12 500 крб.) більше бухгалтерського витрати за рахунком 20 «Основне виробництво» (4412 крб.), і з місяця, наступного за місяцем викупу предмета лізингу, бухгалтерський витрата становитиме 4412 крб., а податковий витрата не буде.

Керуючись принципом раціональності ведення обліку (п. 7 ПБО 1/98), лізингоодержувач, на думку автора, має право застосовувати положення ПБО 18/02 не до окремих операцій в рамках договору лізингу (нарахування амортизації, лізингового платежу), а до загального результату лізингу. за місяць. Тобто, в аналізованому прикладі лізингоодержувач відображає лізингові операції за договором, що розглядається, з метою ПБО 18/02 наступним чином:

Протягом терміну дії договору лізингу лізингоодержувач щомісяця формує оподатковувану тимчасову різницю у сумі 8088 крб. (12 500 - 4412) і, відповідно, відкладене податкове зобов'язання у сумі 1618 крб. (8088 руб. × 20%), що відображається в обліку проводкою:

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 77

З місяця, наступного за місяцем закінчення договору лізингу, і до повної амортизації майна, що було в лізингу, лізингоодержувач щомісяця погашає оподатковувану тимчасову різницю на суму 4412 руб. (0 - 4412) і, відкладене податкове зобов'язання у вигляді 882 крб. (4412 руб. × 20%), що відображається в обліку проводкою:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток».

** Лізингове майно може передаватися у власність лізингоодержувача як за договором купівлі-продажу (п. 5 ст. 15 Закону № 164-ФЗ), так і безпосередньо за умовами договору лізингу без укладання договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 19 Закону № 164-ФЗ). Цивільне та податкове законодавство не вимагає виділення викупної вартості предмета лізингу у разі, якщо він переходить у власність лізингоодержувача за умовами договору лізингу без укладання договору купівлі-продажу (пост. ФАС ЗСО від 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21) 3)). У прикладі розглянуто проведення з обліку саме такого договору лізингу.

*** Нарахована амортизація становить 127 948 руб. (4412 руб. × 29 міс. (Термін амортизації майна в ході дії договору)).

Євген Смирнов

# Нюанси бізнесу

Як враховується ПДВ при лізингу

ПДВ за договором лізингу у 2019 році має ставки: 0% (нульову) та 20%. Вони залежить від виду майна, що надається в лізинг.

Навігація за статтею

• ПДВ з лізингу при УСН
• ПДВ із лізингу у ІП
• ПДВ у лізингоодержувача
• Податковий вирахування при лізингу
• ПДВ під час переуступки
• ПДВ за дострокового погашення лізингу
• ПДВ у лізингодавця
• Проведення з ПДВ за договором лізингу
• Проведення з ПДВ у лізингоодержувача
• Проведення ПДВ у лізингодавця

Лізингоодержувач за володіння та користування довіреним основним засобом (ОС) вносить лізингові платежі. Вони включають витрати лізингодавця на придбання необхідного майна, його комісійну винагороду, інші витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань. Ці суми за своїми ознаками належать до об'єктів оподаткування ПДВ, тому договірна вартість має бути збільшена у сумі ПДВ.

ПДВ за договором лізингу у 2019 році має ставки: 0% (нульову) та 20%.Вони залежить від виду майна, що надається в лізинг.

Якщо компанія-лізингодавець перебуває на спрощеній системі оподаткування, то лізингові платежі не підлягають оподаткуванню ПДВ. У решті випадків застосовується відповідна ставка ПДВ.

Нижче йтиметься про те, як визначити, чи оподатковується лізинг ПДВ, в якому порядку це здійснюється і про інші особливості обліку фінансової оренди.

ПДВ з лізингу при УСН

УСН є спецрежимом, звільненим з ПДВ (гл. 26 НК РФ). Спрощенців – лізингоодержувачів значно більше, ніж компаній-лізингодавців, що знаходяться на ССП. Пов'язано це з тим, що є обмеження щодо застосування цієї системи оподаткування і залежать вони від доходу підприємства та частки юридичних осіб у статутному капіталі.

Лізингодавець на ССП може виставляти рахунки-фактури з ПДВ - у цьому випадку він зобов'язаний сплатити всю суму до бюджету. Зарахувати ж ПДВ із придбаного майна він не може. Такого права законодавство йому не надає. Лізингоодержувач, який вибрав УСН «доходи мінус витрати», враховує ПДВ, отриманий під час передачі основного кошти у складі його вартості. Така сама умова діє при обліку послуг оренди за договором лізингу.

ПДВ із лізингу у ІП

Якщо ІП перебуває у загальному режимі оподаткування, він є платником ПДВ. Правила обліку за операціями лізингу в нього такі ж, як у лізингоодержувача у формі ТОВ.

Лізингодавцем ІП не може, оскільки законодавством лізингові компанії визначено як комерційні організації з кількома засновниками.

Якщо ІП перебуває на спецрежимах (ЕНВД, УСН, патент) – він неплатник ПДВ. Їм не сплачується ПДВ із реалізації товарів та послуг, отже, немає підстав для його відшкодування з бюджету.

ПДВ у лізингоодержувача

Лізингові платежі включають ПДВ, який, на підставі ст. ст. 171, 172 НК РФ, підприємство може зарахувати із бюджету. До складу щомісячного платежу за договором входить як викупна сума устаткування, а й послуги лізингодавця. У цьому випадку сума ПДВ до заліку буде вищою, ніж при оформленні кредиту у банку. При правильно оформлених документах, що підтверджують, ПДВ при лізингу підлягає відшкодуванню в повному обсязі.

Однак на практиці трапляються випадки, коли податкова інспекція намагається розділити ПДВ із лізингового платежу у розрізі оренди та оплати основного засобу. Але Мінфін у листах від 15 листопада 2004 року № 03 – 04 – 11/203, від 23 листопада 2004 року № 03 – 03 – 01 – 04/1/128 дав роз'яснення про неможливість такого поділу та підтвердив право організації використати відрахування у повному обсязі . З 2004 року такого ж висновку дотримуються арбітражні суди Росії.

Коли майно за договором лізингу перебуває в балансі у лізингоодержувача, ПДВ до відрахування приймається щомісяця. На підставі рахунку-фактури сума відрахування заноситься до книги покупок.

Податковий вирахування при лізингу

Податковий відрахування - це сума, яку можна зменшити платежі до бюджету. Здебільшого відрахування застосовується щодо ПДВ. Сума сплати податку на додану вартість зменшується на величину товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, або наданих послуг.

Лізингова система побудована так, що бюджет повинен постійно робити повернення ПДВ компаніям-лізингодавцям. Оплачуючи постачальникам дороге майно, вони здійснюють погашення ПДВ із його повною вартістю. Після передачі обладнання в оренду компанія отримує платежі значно менші за його вартість. Таким чином, відрахування ПДВ з лізингу у лізингодавця завжди більше, ніж сплата.

Відшкодування ПДВ при лізингу у лізингоодержувача у разі, коли майно передано на баланс одержувача, також пов'язане з проблемами. Умовою відшкодування ПДВ є факт надходження ТМЦ на баланс організації або надання їй послуг. І тут фірми мають ПДВ до відшкодування за договором лізингу досі його закінчення.

Проблеми повернення ПДВ із бюджету виникають у випадках, коли платник податків неспроможна надати повний пакет документів чи частина їх відповідає вимогам НК РФ.

Придбане у лізинг майно має повністю брати участь у видах діяльності, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Тоді податок із орендних платежів відшкодовується у повному обсязі. Іноді організація веде свою діяльність у кількох напрямках, включаючи ті, що не оподатковуються ПДВ. І тут податок з лізингових платежів підлягає пропорційному розподілу попри всі види производств. ПДВ із пільгованої діяльності не приймається до відрахування.

Як повернути ПДВ з лізингу

При заповненні декларації з ПДВ, з розміру податку, нарахованого за реалізацією та авансами, віднімається ПДВ з лізингових платежів. У разі коли розмір відрахування ПДВ перевищує його значення для сплати, згідно зі ст. 21 НК РФ, цю суму можна подати на відшкодування, тобто повернути з бюджету.

Повернення ПДВ при лізингу можливе лише за дотримання таких умов:

• рахунок-фактура, виставлена ​​лізингодавцем, відповідає вимогам ст. 169 НК РФ;
• є підтвердження оплати;
• майно враховується у лізингоодержувача;
• основне засіб використовується організацією у діяльності, оподатковуваної ПДВ.

Для повернення суми з бюджету необхідно:

• Написати заяву до ІФНС на повернення у довільній формі із зазначенням суми.
• Надати договір лізингу, акт прийому-передачі основного кошти, документи, що підтверджують оплату щомісячних платежів.
• Відобразити суми повернення у книзі покупок.
• Подати рахунки-фактури, акти виконаних робіт, заповнені відповідно до законодавства.

Підприємству можуть відмовити у відшкодуванні ПДВ у разі, якщо воно перебуває на стадії банкрутства, оплату за договором здійснювало векселями, договорами цесії або із залученням позик.

ПДВ під час переуступки

Переуступка лізингу – це цесія.Виникає потреба в цій дії в більшості випадків через неплатоспроможність лізингоодержувача. Відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ, передача прав на майно оподатковується ПДВ.

За договору цесії податкову базу встановлюють виходячи з ст. 154 НК РФ. Значення визначається як різниця між сумою первісного договору та всіма платежами за ним, включаючи авансові.

Відповідно до ст. 174 НК РФ, новий учасник договору може пред'явити до відрахування ПДВ за сумою платежів, що залишилися за договором лізингу за наявності рахунку-фактури.

ПДВ за дострокового погашення лізингу

При достроковому викупі лізингового майна особливості обліку з'являються як і лізингоодержувача, і у лізингодавця і залежить від цього, чиїм балансі враховувався об'єкт.

Якщо сторони домовилися, що лізингодавець враховує ОЗ на своєму балансі, то дострокове погашення вимагає виконання проводок у наступній послідовності:

• Лізингодавець списує первісну вартість ОС, амортизаційні нарахування, залишкову вартість; проводить іншу реалізацію у сумі дострокового погашення; виділяє ПДВ до сплати до бюджету
• Лізингоодержувач відображає перехід права власності; нараховує суму дострокових платежів виходячи з рахунку-фактури, вказуючи на рахунку РБП (витрати майбутніх періодів), виділяє із неї ПДВ. При цьому сума ПДВ ставиться до відшкодування, що списуються з рахунку РБП на рахунки витрат суми за строками договору.

Якщо сторони дійшли згоди, що лізингоодержувач враховує ОЗ на своєму балансі, то дострокове погашення фіксується таким чином:

• Лізингодавець передає ОС лізингоодержувачу, нараховує дострокові платежі, виставляє рахунок-фактуру, нараховує ПДВ до бюджету.
• Лізингоодержувач робить дії, описані двома абзацами вище.

В обох випадках операція не є передоплатою і ПДВ ставиться до заліку з бюджету або до сплати на підставі рахунку-фактури.

ПДВ у лізингодавця

Купуючи товар для подальшої здачі його згідно з домовленістю, лізингодавець бере всю суму ПДВ з цієї операції до відшкодування. Фактично сума продажу обладнання ділиться на тривалий період, розтягуючи ПДВ до сплати угоди на роки. За рахунок постійно придбаного майна лізингові компанії формують стабільне відрахування з ПДВ. Відшкодовуючи це відрахування з бюджету, лізинговий бізнес має можливість кредитуватися банку і успішно виконувати свої зобов'язання.

Проведення з ПДВ за договором лізингу

Ведення бухобліку за операціями лізингу регламентується відповідним наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 року № 15. Об'єкт лізингу може враховуватися на балансі однієї зі сторін: лізингодавця або лізингоодержувача. Цей порядок закріплюється у договорі чи додатковому угоді щодо нього.

У бухобліку він зазвичай показується на рахунку основних засобів. Якщо майно враховується на балансі лізингодавця (рахунок 01 «Основні кошти»), то лізингоодержувач відображає його вартість на позабалансовому рахунку 001 («Орендовані основні засоби»).

Облік всіх розрахунків за договором лізингу провадиться на рахунку 76, з окремою аналітикою з платежів: аванс (для обліку авансів), поточні платежі (щомісячні платежі), викупна вартість (вартість майна при викупі). Далі беруться до уваги всі нюанси обліку продавця та покупця лізингового майна.

Проведення з ПДВ у лізингоодержувача

За договором лізингу, у лізингоодержувача майно враховуватиметься на позабалансовому рахунку. Амортизаційні відрахування він не робитиме, оскільки позабалансові рахунки не передбачають зміни вартості до переходу права власності. Інші операції за договором відображаються відповідно до документів лізингодавця, що надаються. Бухгалтерські проводки:

• Дебет 001 - отримане за договором лізингу ОЗ поставлено на позабалансовий рахунок.
• Дебет 20 Кредит 76 - відбито у витратах платіж за договором лізингу (проводка виробляється щомісяця).
• Дебет 19 Кредит 76 - відображено ПДВ із щомісячного лізингового платежу.
• Дебет 68 Кредит 19 - ПДВ прийнято до вирахування (проводка щомісячна).
• Дебет 76 Кредит 51 – перерахування обов'язкового лізингового платежу.

Після виконання всіх обов'язкових платежів, лізингоодержувач сторнує суму із позабалансового рахунку, роблячи проводку за кредитом 001. Одночасно майно ставиться на балансовий рахунок лізингоодержувача (Дебет 01 Кредит 02 - сума основного кошти за мінусом ПДВ, оскільки сума ПДВ виставлена ​​за майном рахункам-фактурам лізингодавця).

ЛІЗИНГ: теорія та практика фінансування

Хочеш знати все про лізинг? У цій книзі наведено практичний досвід застосування лізингу у російських організаціях. Запропоновано рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів, їх відображення у бухгалтерському обліку, складання та укладання договорів.

Детальніше

Проведення ПДВ у лізингодавця

У разі, коли майно, згідно з договором залишається на балансі лізингодавця до повного викупу, відображатиме амортизацію та ПДВ буде він. У бухгалтерському обліку використовується рахунок 03, субрахунок "Матеріальні цінності, надані в тимчасове користування". Проведення при лізингу ОС будуть, з урахуванням його амортизаційних відрахувань, такі:

Проведення	Дія
Дебет 08 Кредит 60	Надходження ОЗ на баланс лізингодавця
Дебет 19 Кредит 60	Відображення ПДВ за ОС
Дебет 03 Кредит 08	Ухвалення ОС до обліку (у момент підписання договору лізингу)
Дебет 68 Кредит 19	Взяття ПДВ до вирахування (після підписання договору)
Дебет 20 Кредит 02	Нарахування амортизації ОС (щомісяця, до викупу ОС чи досі закінчення терміну корисного використання)
Дебет 51 Кредит 62	Відображення щомісячного платежу лізингоодержувача.
Дебет 62 Кредит 90	Відображення виручки з платежу
Дебет 90.03 Кредит 68	Нарахування ПДВ 20% від суми, що надійшла
Дебет 01 Кредит 03	Списання первісної вартості ОС у момент передачі його лізингоодержувачу
Дебет 02 Кредит 01	Списання нарахованої на момент викупу амортизації ОС
Дебет 91.2 Кредит 01	Списання інші витрати залишкової вартості ОС за мінусом амортизації.
Дебет 62 Кредит 91	Облік доходу (викупної вартості) ОС
Дебет 91 Кредит 62	Нарахування ПДВ із викупної вартості