Звіт про рух капіталу Форма 3. Звіт про зміни капіталу: зразок заповнення. Що це за документ, хто його здає

Відповідно до ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, що регламентує бухоблік, усім організаціям необхідно складати звітність на підставі відомостей аналітичного та синтетичного обліку. Наказ Мінфіну № 66н встановив нові правила, обов'язкові для виконання Далі розглянемо, як заповнювати звіт про зміни капіталу.

Загальні відомості

Перш ніж розповісти, як заповнювати звіт про зміни капіталу, слід роз'яснити низку важливих моментів, передбачених у законі. Зокрема, слід звернути увагу на те, що за ст. 4 п. 3 зазначеного вище ФЗ № 129, підприємства, що перейшли на УСНО, звільнено від обов'язку вести бухоблік. Разом з цим компанії, які перебувають на спрощеній системі, повинні враховувати нематеріальні активи та ОЗ відповідно до нормативних приписів. Звіт про зміни капіталу (приклад заповнення буде поданий далі) слід надати протягом 90 днів.

Особливості розкриття інформації

2. Збільшення обсягу коштів, у тому числі за рахунок:

• переоцінки майна;
• реорганізації юрособи (приєднання, злиття);
• приросту майна;
• прибутку, який відповідно до правил бухобліку та звітності безпосередньо відноситься на збільшення активів.

3. Зменшення коштів, у тому числі за:

• реорганізації юрособи (виділення, поділу);
• зменшенні кількості акцій;
• витрати, що безпосередньо відносяться до цієї статті;
• зниження номіналу акцій.

4. Розмір капіталу наприкінці звітний період.

Деталізація

Говорячи про те, як заповнювати звіт про зміни капіталу, слід зазначити, що підприємства самостійно визначають конкретизацію показників статей. Разом з тим, у ПБО 4/99 (п. 11) передбачається, що величини окремих активів, доходів, зобов'язань, витрат та результати господарських операцій мають бути наведені відокремлено, якщо вони визнані суттєвими та якщо без оприлюднення їхні зацікавлені користувачі не зможуть здійснити оцінку фінансового статусу компанії чи підсумків її діяльності. Вони можуть також наводитися в балансі або звіті про збитки та прибуток загальною сумою з коментарями, якщо кожен із зазначених вище показників окремо не має значення для аналізу рентабельності підприємства зацікавленими особами.

Формат

Оскільки заповнювати звіт про зміни капіталу необхідно відповідно до чинних норм, то за ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 складання, а також подальше зберігання та надання документації здійснюється на паперових носіях. За наявності відповідних технічних засобів за згодою заінтересованих осіб обробка, узагальнення та передача інформації може здійснюватися в електронному вигляді. Слід зазначити, що електронну форму затверджено Наказом ФНП. Вона складена відповідно до бланків, засвідчених Наказом Мінфіну № 66н. Нормативними актами, які роз'яснюють те, як заповнювати звіт про зміни капіталу, форма 3 визнається єдиною допустимою для внесення необхідних відомостей. Бланк повинен бути складений чітко, без виправлень та помарок.

Особливості внесення відомостей

Існують деякі нюанси, які необхідно знати співробітникам, які здійснюють заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок передбачає внесення інформації не лише за поточний період, а й за 2 попередні. Так, у документації за 2011 рік будуть присутні також дані за 2010 рік та сума активів на 31 груд. 2009-го. При складанні звіту слід пам'ятати у тому, що негативні чи віднімаються показники відбиваються у круглих дужках. Суми активів вписуються у тисячах (або мільйонах) рублів.

Як заповнювати звіт про зміни капіталу: приклад

Складання документації щодо активів підприємства здійснюватиметься на підставі зазначеного вище ФЗ № 129, Наказу Мінфіну № 66н, а також ПБО 4/99, 6/01, 14/07 та ін. Щоб найбільш чітко роз'яснити, як заповнювати звіт про зміни капіталу, зразок заповнення розбито на три розділи. У документі буде відображено переміщення коштів та коригування у зв'язку зі зміною облікової політики та усунення помилок. Обов'язковим є внесення інформації про чисті активи за два минулі та на кінець поточного періоду, коли виконується заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок заповнення, який буде наведено далі, складено на 2011 р. для ТОВ.

Переміщення коштів

З цього розділу розпочинається заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок заповнення містить відомості за поточний та попередній період. У цьому розділі відображаються дані про рух, збільшення, зменшення активів та їх обсяг. Вносячи інформацію, необхідно керуватися правилами, які пояснюють те, як заповнювати звіт про зміни капіталу. Приклад заповнення документації минулого року стане в нагоді молодим фахівцям. Особливу увагу слід звернути на процес перенесення даних із торішньої документації. Деякі складнощі можуть виникнути у співробітників, які здійснюють заповнення звіту про зміни капіталу новоствореної організації. Однак на практиці, як правило, все виявляється не таким проблематичним.

Переоцінка ОС

Для тих, хто хоче знати, як заповнювати звіт про зміни капіталу, зразок, що розглядається у статті, може бути наочним посібником. При складанні першого розділу про переміщення коштів показники минулого року переносяться до поточної документації, виходячи із сумісності. При цьому враховуються зміни порядку внесення результатів переоцінки нематеріальних активів та операційної системи у фінансовій звітності компанії.

Відповідно до чинної редакції ПБО 6/01 за п. 15, комерційна компанія має можливість не частіше разу на рік (на кінець циклу) здійснювати переоцінку груп однорідних ОЗ за відновлювальною (поточною) вартістю. Результати проведених процедур підлягають відокремленому відображенню документації. За попередньою редакцією зазначеного ПБО, у приписах якого містилися правила, відповідно до яких у 2010 році здійснювалося заповнення звіту про зміни капіталу (інструкція із заповнення), комерційне підприємство могло не частіше одного разу на рік (на початок періоду) виконувати переоцінку категорій однорідних ОС за відновлювальною (поточною) вартістю. Результати цих процедур також відображаються у документації окремо. Підсумки переоцінки не входять до складу звітності за попередній звітний цикл і приймаються під час складання відомостей балансу початку періоду.

Переоцінка НМА

Відповідно до чинної редакції ПБО 14/07 (п. 17) комерційне підприємство має можливість не частіше одного разу на рік (на кінець циклу) виконувати процедури з переоцінки нематеріальних активів відповідно до поточної ринкової вартості. Вона, своєю чергою, визначається виключно за відомостями активного обороту цих НМА. Відповідно до попередньої редакції зазначеного вище ПБО 14, відповідно до якого здійснювалося заповнення звіту про зміни капіталу, інструкція надавала право комерційним підприємствам не частіше одного разу на рік (на початок періоду) виконувати переоцінку нематеріальних активів.

При відображенні підсумків переоцінки, виконаної в попередніх періодах, у звіті за 2011 рік слід суми уцінки (дооцінки) НМА та ОЗ за результатами 2009-10 рр., зазначені на початок 2010-11 рр. відповідно, перемістити з початку періоду (2010-11) на кінець минулого (2009-10 рр.). За допомогою цього перенесення буде забезпечено сумісність показників.

Основні елементи

У звіті слід відображати показники:

• Рядок 3310 = стор 3314 + 3315 + 3316.
• Власних викуплених акціонерів акцій. Рядок 3310 = стор 3314 + 3315 + 3316.
• Додатковий капітал. Рядок 3310 = 3312+3313+3314+.3315+3316.
• Непокриті збитки (нерозподілений прибуток). Рядок 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
• резервного капіталу. Рядок 3310 = рядок 3316.
• Разом. Стор. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

У тому числі зазначаються рядки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистий прибуток за стор. 3311 відображається сумою за звітним роком, що збільшує розмір нерозподіленого прибутку підприємства. Слід, однак, врахувати, що величина, яка вказується в рядку 3311, повинна дорівнювати тій, що наведена в стор. 2400 документації про збитки та прибутки. Показник чистого прибутку повинен відповідати сумі, що міститься в регістрах бухобліку за кредитом рахунків:

84 "Непокритий збиток (нерозподілений дохід)" за підсумками року.

99 "Збитки та прибуток" за підсумками 1 кв., 6 та 9 міс.

Переоцінка майна

Стор. 3312 містить суму з дооцінки нематеріальних активів та основних засобів. Вона належить до додаткового капіталу підприємства:

• у повному розмірі, якщо в попередніх циклах уцінка об'єктів не була зроблена;
• у величині перевищення суми дооцінки над показником уцінки, якщо перша більша за другу.

Необхідно відзначити один важливий момент. Сума з дооцінки нематеріальних активів та основних засобів у розмірі показника їх уцінки, виконаної у минулі звітні періоди та включеної у фінансовий результат як інші витрати, відноситься на підсумок як інший прибуток. У регістрах бухобліку вона відбивається за кредитом рахунки " Додатковий капітал " (83). При вибутті нематеріальних активів, що переоцінюються, і основних засобів суми за їх дооцінкою переносяться з рах. 83 з цього приводу непокритого збитку (нерозподіленого прибутку) підприємства.

Доходи збільшення активів

Рядок 3313 відображає суму прибутку, яка не включена до фінансового результату поточного періоду. Як такий доход, наприклад, може бути різниця, що виникає при перерахунку вартості активів компанії, представленої в іноземній валюті, і зобов'язань, що використовуються при веденні діяльності за межами Росії, в рублі. Цей прибуток відображається в бухобліку у звітний період і зараховується до додаткового капіталу.

додаткові відомості

У рядку 3314 зазначається розмір збільшення капіталу підприємства, що виник за рахунок:

• випуску додаткових часток (акцій);
• вкладів у статутні активи.

Рядок 3315 містить суму збільшення власних коштів, що виникла за рахунок підвищення номінальної вартості часток (акцій). У стор. 3316 (реорганізація юрособи) вказується розмір збільшення капіталу, що виник унаслідок виділення/приєднання.

Зменшення активів

По рядку 3320 відображаються підсумкові величини за такими стовпцями:

• Статутний капітал – стор 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Акції, що викуплені у акціонерів – рядок 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Додатковий актив – рядок 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
• Резервні засоби – стор.3320 = рядок 3326.
• Непокритий збиток (нерозподілений дохід) – рядок 3320 = стор.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• Підсумок - стор 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• У тому числі – рядки 3321-3327.

Чистий прибуток за рядком 3321 відображається як сума збитку за звітним періодом, що зменшує розмір нерозподіленого доходу підприємства. Переоцінка майна за стор. 3322 відповідає сумі уцінки нематеріальних активів та основних засобів. Вона належить додатковий капітал підприємства у вигляді, не перевищує величину дооцінки, якщо раніше вона проводилася. Сума уцінки нематеріальних активів та основних засобів, яка більша за зазначений показник дооцінки, виконаної у минулі періоди та віднесеної на підвищення додаткових активів, вказується у фінансовому результаті як інші доходи. У регістрах бухобліку ця величина відбивається за дебетом рах. 83.

Витрати щодо зменшення активів

По рядку 3323 відображається величина витрат, що не включаються до фінансових результатів звітного періоду. Як така витрата може виступати позитивна різниця, яка виникає при перерахунку вартості активів, виражених в іноземних грошах, та зобов'язань, що використовуються при здійсненні діяльності за кордоном, у рублі у разі, якщо вона відноситься до інших доходів внаслідок припинення функціонування підприємства за межами Росії. Ця величина зменшує додаткові активи за рах. 83.

Інші відомості

У рядку 3324 запроваджується сума щодо зменшення власного капіталу. Вона виникає внаслідок зниження часток (акцій). Зменшення числа цінних паперів відображається за рядком 3325. У стор. 3326 вноситься сума, що виникла при реорганізації підприємства у вигляді виділення/приєднання. По рядку 3327 зазначають суму, пов'язану з розподілом чистого доходу на користь акціонерів (засновників, учасників).

Коригування додаткового активу

У рядку 3330 відображається сума, яка не впливає на зміну розміру капіталу загалом. Вона вказується у вигляді негативної та позитивної величини за різними стовпцями цього рядка. Якщо при вибутті нематеріальних активів, що переоцінюються, та основних засобів суми за їх дооцінкою переносяться з додаткових активів підприємства на рахунок з фіксації нерозподіленого доходу (непокритого збитку), то у звіті вона відображається:

• у круглих дужках (у вигляді негативного значення) за стовпцем "Додатковий капітал";
• позитивним показником у стовпці "Непокритий збиток (нерозподілений дохід)".

Слід звернути увагу, що показник за рядком 3330 не належить до сум за рядками 3310 і 3320.

Розділ 2

У цій частині звіту відображаються зміни власних активів підприємства за попередніми періодами, що викликані:

• коригуваннями, що виправляють помилки, які допущені у попередніх циклах;
• змінами облікової політики підприємства (для забезпечення сумісності показників).

У пояснювальних записках відповідальному співробітнику слід навести причини, які спричинили зазначені коригування розміру власного капіталу минулих періодах.

Чисті активи (розділ 3)

У цю частину звіту вноситься інформація про суми на кінець періоду та за двома попередніми циклами. Так, у документації за 2011 р. слід відображати відомості про чисті активи станом на 31.12 2009, 2010 та 2011 рр. За Наказом Мінфіну № 10н, ФКЦП № 03-6/пз для здійснення розрахунків чистого активу АТ, крім товариств, які виконують банківські та страхові операції, під вартістю ЧА слід розуміти величину, яка визначається методом віднімання з розміру активів АТ, прийнятих до розрахунку суми їх пасивів. До складу коштів для розрахунків відносять:

1. Необоротні активи. Вони відображаються у першому розділі балансу:

2. Оборотні активи, що вписуються у другий розділ балансу:

• Запаси.
• Дебіторська заборгованість.
• ПДВ за отриманими цінностями.
• Фінансові вкладення короткострокового характеру.
• Гроші.
• Інші оборотні кошти, крім вартості за фактичними витратами викупу в акціонерів власних акцій для подальшої реалізації чи анулювання, і навіть заборгованості засновників (учасників) по внескам у складі статутного капіталу.

До пасивів, що приймаються до розрахунку, належать:

• Зобов'язання щодо кредитів, позик та іншого довгострокового характеру.
• Заборгованість засновникам (учасникам) щодо сплати доходів.
• Зобов'язання щодо позик і кредитів короткострокового характеру.
• Резерви на майбутні витрати.
• Кредиторська заборгованість.
• Інші

Звіт про зміну капіталу – обов'язковий документ фінансової звітності, що відображає рух коштів власного капіталу, а також містить інформацію про величину нерозподіленого прибутку (збитку) та частку акцій підприємства. Власники малого бізнесу, які мають право не вести аудит, та некомерційні суб'єкти можуть не складати цей звіт та виключити його із фінансової звітності.

Склад та структура звіту

Документ ділиться на три частини, кожна з яких має табличну форму. Незважаючи на те, що існують встановлені бланки-зразки для складання звітності, підприємство може самостійно редагувати документ до отримання потрібного вигляду. Проте в ньому послідовно має бути зазначена інформація щодо розділів:

• I - "Рух капіталу".
• II – «Коригування через зміни облікової політики та виправлення помилок».
• III - "Чисті активи".

Зміст звіту про зміни капіталу повністю відображає події, що відбуваються із власними джерелами підприємства. Перший розділ присвячений структурі капіталу та операціям, проведеним із ним. Другий складається мінімум із трьох, а якщо необхідно відобразити зміни інших статей капіталу, то й більше частин. Третій розділ містить інформацію про величини на кінець та початок періоду чистих активів. Звіт про зміни капіталу (форма 3) має бути складений на підставі даних за 3 роки: звітного та двох попередніх йому.

Вимоги до змісту звіту

Звіт про зміни капіталу (форма 3) обов'язково має бути оформлений відповідно до вимог МФ РФ. У змісті вказують:

• значення чистого прибутку та збитків;
• кожну із статей прибутків/збитків, доходів/витрат у грошовому вираженні та їх суму;
• ефект накопичення змін в обліковій політиці та коригування помилок, що розглядаються згідно з МСФЗ;
• операції, пов'язані з капіталом;
• зміни додаткового та резервного капіталу, а також стан та вартість акцій підприємства.

Дані мають бути викладені у самому звіті або у додатку до нього. За дотримання правила ведення бухгалтерського та фінансового обліку, не важко заповнити форму 3 «Звіт про зміну капіталу», бланк-зразок якої можна знайти в рекомендаціях МФ РФ до складання обов'язкової фінансової звітності.

Характеристика першої частини звіту

I розділ третьої форми містить інформацію про всі зміни елементів власного капіталу підприємства за період, що розглядається. До його складу входять: статутний, додатковий, резервний капітал, а також дані про нерозподілений прибуток (збитки непокритого), викуплені акції у власників підприємства.

У кожній частині вказують відповідні показники, які можна порівняти з даними минулих років. Якщо підприємство не змінювало облікову політику, то величини збігатимуться з тими, що були занесені до звітів за минулі 2 роки. У разі змін необхідно провести коригування даних та вказати причини невідповідності в пояснювальній записці до звіту.

Статутний капітал: правила заповнення графи

Статутний капітал підприємства утворюють при освіті юридичної особи за рахунок внесків засновників. Під час фінансової діяльності компанії обсяги активів можуть змінюватись, що має бути документально зафіксовано.

Звіт про зміну капіталу починається з першої частини Статутного капіталу I розділу. Дані, необхідні заповнення, перебувають у рахунку 80, який відкривають обліку коштів статутного капіталу. У графі вказують:

• залишок початкового капіталу на 31.12. звітного року та двох попередніх років;
• суми, куди капітал було зменшено чи збільшено протягом року.

Кредитові обороти за рахунком 80 зазначають у відповідному рядку звіту – збільшення капіталу. За наявності дебетових оборотів за рахунком статутного капіталу заповнюють графу з поясненням його зменшення. До зміни величини статутного капіталу зазвичай призводить збільшення чи зменшення кількості акцій та його номінальної вартості, і навіть реорганізація підприємства.

Власні та викуплені в акціонерів акції

Дані цієї статті звіту перебувають у бухгалтерському балансі (розділ III). Числове значення власних та викуплених в акціонерів акцій входить до складу капіталу та віднімається з нього. Через це рекомендується у формі 1 та 3 вказувати суму, використовуючи круглі дужки.

Викуплені для подальшого перепродажу акції у вартісному вираженні відображені на рах. 81. Суму становлять фактичні видатки придбання. При вилученні акцій з обігу розмір статутного капіталу зменшується у сумі їх вартості. Різницю між продажною ціною та номіналом відносять до інших доходів/витрат підприємства.

Відображення додаткового та резервного капіталу у звіті

Кошти у складі додаткового капіталу враховують на рахунку 83. Головною особливістю заповнення графи «Додатковий капітал» є відображення показників, які впливають на його загальне значення. Причому як аналізований період беруть міжзвітний проміжок з 31.12 попереднього року до 1.01 звітного року. Такий порядок встановлюється через правила переоцінки ОС: дані, одержані на 1.01 нового року, необхідно вказувати на 31.12. попереднього року. Наприклад, за переоцінки на 01.01.16. для звіту буде вказано дату 31.12.15.

Показник визначають за даними обороту за кредитом при взаємодії з рахунками:

• обліку коштів та розрахунків при утворенні позитивної курсової різниці;
• обліку фінансового результату (рах. 91) під час утворення негативної курсової різниці;
• 75 за сумами вкладу засновників у майно підприємства.

Бухгалтерський облік резервів ведуть на рах. 82. У документі зазначають дані про суму відрахувань у звітному та двох попередніх періодах. Резервний капітал формують із засобів нерозподіленого прибутку з метою погашення витрат у тих випадках, коли виплатити їх із засобів чистого доходу неможливо.

Нерозподілений прибуток та непокритий збиток

Для відображення даних про суму нерозподіленого прибутку (збитку) використовують період, який впливає на загальне значення величини. Як і для показника додаткового капіталу, проміжком, що розглядається, є термін з 31 грудня року, що передував звітному, по 1.01. звітний рік.

До показників, що формують прибуток (збиток), відносять:

• кошти чистого прибутку (збитку);
• процес переоцінки ОС;
• витрати та доходи, що впливають на зміну розміру капіталу;
• розмір дивідендів;
• процес реорганізації юридичної особи.

Характеристика значень деяких рядків звіту

Доходи та витрати, які безпосередньо пов'язані зі збільшенням (зменшенням) капіталу, не включають до фінансового результату діяльності підприємства. Їх величину відносять у разі доходів до рядка 3213 (3313), а у разі видатків - до рядка 3223 (3323) звіту про зміни капіталу.

Значення рядків зменшення капіталу вказують у круглих дужках, тому що величини змінюють капітал у менший бік. Рядок 3227 (3327) містить інформацію про суму прибутку, що була розподілена між засновниками.

Після того, як дані першого розділу успішно внесені до документа, необхідно підрахувати суму всіх значень. Варто враховувати, що значення у дужках треба відняти від результату. Підсумкові величини повинні збігатися з даними, зазначеними у бухгалтерському балансі (розділ ІІІ).

Заповнення I розділу звіту про зміну капіталу

Кожна із заповнюваних статей розділу має свій код. Розглянемо приклад заповнення першого розділу без зазначення сум, вважаючи звітним роком 2015 року. Спочатку дані групують у підрозділи:

• код 3100 "Розмір капіталу на 31.12.13";
• код 3200 "Розмір капіталу на 31.12.14";
• код 3300 "Розмір капіталу на 31.12.15".

Кожен із них (крім 3100) містить таку інформацію:

1. Код 3210, 3310 "Збільшення розміру капіталу, всього", в т. ч.:

• 3211, 3311 "Чистий прибуток";
• 3212, 3312 «Переоцінка ОЗ та НМА»;
• 3213, 3313 «Доходи, які безпосередньо відносяться до збільшення капіталу»;
• 3214, 3314 "Додатковий випуск акцій";
• 3215, 3315 "Збільшення номіналу акцій";
• 3216, 3316 «Реорганізація юр. особи».

2. Код 3220, 3320 "Зменшення розміру капіталу", в т. ч.:

• 3221, 3321 "Збиток";
• 3222, 3322 «Переоцінка ОЗ та НМА»;
• 3223, 3323 "Витрати, безпосередньо пов'язані зі зменшенням капіталу";
• 3224, 3324 "Зменшення номіналу акцій";
• 3225, 3325 "Зменшення кількості акцій";
• 3226, 3326 «Реорганізація юр. особи»;
• 3227, 3327 «Дивіденди».

3. Код 3230, 3330 "Додатковий капітал".

4. Код 3240, 3340 "Резервний капітал".

У таблиці вказано інформацію без графи про найменування статті: використовується тільки код. При складанні звітності потрібно заповнювати всі 8 граф.

У дужках - значення, які віднімають під час обчислення, а прочерк означає порожню графу. У таблиці наведено приклад заповнення без зазначення сум даних першого розділу звіту про зміни капіталу.

Рядки підгрупи 3300 заповнюються аналогічно 3200. Після заповнення по кожному стовпцю виводиться кінцеве значення, яке позначається у рядках підгруп 3210 та 3220, а потім у загальній характеристиці капіталу за рік (рядок 3100, 3200). Щоб визначити значення графи «Разом», потрібно виконати складання всіх даних кожного стовпця в рядку.

Розділ II – коригування та виправлення помилок

Як і в першому розділі, дані вказують за звітний період та два роки, що йому попередні. Складання звіту про зміну капіталу з використанням цього документа є обов'язковим лише в тих випадках, коли у звітному періоді було внесено зміни до облікової політики підприємства або виправлено серйозні помилки попередніх років.

Звіт складається у вигляді таблиці із зазначенням найменувань показників, їх кодів і значень за 3 періоди, що розглядаються. Документ складають, використовуючи алгоритм:

1. Вказати суму капіталу до коригування у рядку 3400.
2. У рядку 3410 відобразити коригувальні значення через зміни в обліковій політиці підприємства.
3. У рядку 3420 відобразити значення коригування через виправлення помилок.
4. У необхідному рядку з 3401-3502 докладно вказати причину, за якою провадиться коригування статті капіталу.

Другий та третій пункти алгоритму виконуються в залежності від необхідних дій: коригування вноситься через виправлення помилок або зміну облікової політики організації.

Звіт про зміну капіталу: розділ III

Форма третьої частини звіту містить інформацію про чисті активи підприємств за 3 періоди, що розглядаються. Чисті активи - це сума вартості необоротних та оборотних коштів, які забезпечені власним капіталом. Вартість чистих активів АТ та ТОВ розраховують згідно з наказом МФ РФ.

Бухгалтерський облік – основне джерело даних розрахунку чистих активів. Значення для обчислень беруть із балансу (форма 1). Формула чистих активів має такий вигляд: З ч.а. = А - Про - З, де:

• А – активи, які беруть до уваги (оборотні та необоротні активи, розділ I-II балансу);
• Про – сума зобов'язань, які прийняті до розрахунку (за винятком доходів майбутніх періодів на безоплатній основі або у вигляді державної допомоги);
• З - заборгованість акціонерів за сумами внеску до статутного капіталу.

АТ чи ТОВ вкрай важливо стежити за показником чистих активів: він завжди дорівнюватиме або більше статутного капіталу. Якщо умова не виконується, необхідно вжити заходів щодо його дотримання: зменшити розмір власних коштів, внесених засновниками.

Формування звіту про зміни капіталу у 2016 році

На 2016 рік не було внесено поправок до складання фінансової звітності. Форма № 3, як і раніше, складається з чотирьох частин: титульної та трьох розділів.

Титул має містити основну інформацію про підприємство:

• найменування;
• ОКПО, ІПН;
• організаційно-правовий вид організації, код ОКОПФ;
• КВЕД;
• звітний рік та дату заповнення документів;
• форму власності та код ОКФС;
• вказівка ​​коду округлення сум до тисяч рублів (384) чи мільйонів (385).

Більшість титульного листа оформляють подібно до інших форм звітності.

Дані необхідно вказувати послідовно кожного року (від третього до звітного), негативні значення укладати у круглі дужки. Порожні поля заповнити прочерком. Останньою датою подання річного звіту за 2015 рік прийнято дату 31.03.16.

Фінансовий аналіз звіту про зміни капіталу

Якісний аналіз річної звітності, зокрема форми 3, дозволяє оцінити розвиток підприємства у динаміці та розробляти подальші цілі фінансової діяльності. Результати систематизації даних можуть говорити про найближче майбутнє організації: банкрутство чи збільшення прибутку. Розглядаючи показники звіту про зміни капіталу, фахівець здатний виділити сильні та слабкі сторони, тим самим забезпечуючи можливість керівництву регулювати політику власного бізнесу на вигідних для себе умовах.

Характер аналізу звітності залежить від мети, якою може бути просто моніторинг даних або визначення ліквідності, кредитоспроможності, платоспроможності та інших показників ефективності роботи підприємства. Для обчислень використовують відповідні коефіцієнти.

Основні показники руху капіталу компанії – коефіцієнт надходження та вибуття коштів, що визначаються за формулами: К п = П ÷ С к.г. , К в = В ÷ С п.р. . Коефіцієнт надходження обчислюють як відношення суми капіталу, що надійшов до залишку на кінець року, а коефіцієнт вибуття - як суму вибулих коштів до залишку на початок року. Якщо коефіцієнт надходження перевищує значення коефіцієнта вибуття, то власний капітал підприємства збагачується. Правило діє і у зворотний бік.

Звіт про зміни капіталу входить до складу обов'язкової фінансової звітності, що складається із чотирьох форм. Записи здійснюються лише на підставі даних бухгалтерського обліку. Основна частина інформації переноситься із бухгалтерського балансу. Після підрахунку підсумкових сум форми 3 необхідно перевірити їх збіг з даними форми 1.

Звіт про зміни капіталу може заповнюватися у двох варіантах:

• з кодами рядків, якщо звітність подається до статистичних чи інших контролюючих структур;
• без вказівки кодування рядків, якщо документ призначено для внутрішнього користування (п. 5 Наказу № 66н).

Ця форма звіту необхідна для розкриття детальної інформації про зміни, що мали місце в установі щодо розміру власного капіталу. Формат звітності передбачає відображення даних у трьох блоках:

• у розрізі видів капіталу;
• за видами змін;
• із прив'язкою до років.

Форму 3 звіту розроблено для заповнення юридичними особами. Виняток робиться для малих підприємств, страхових організацій, кредитних структур та бюджетних установ. У складі річної звітності бланк подається до контролюючого органу з дотриманням тримісячного періоду з дня закінчення звітного року. До податкового органу документ надається з прив'язкою до місця постановки на облік, до органів статистики треба подавати звітність з урахуванням місця реєстрації юридичної особи.

Форма 3 бухгалтерської звітності: структура документа та заповнення

У 1 розділі звіту показуються систематизовані відомості щодо руху та залишків на бухгалтерських рахунках:

• 80 щодо статутного капіталу;
• 81 під час розкриття деталей операцій із власними акціями, викупленими в акціонерів;
• 82 у разі відображення розміру резервного капіталу;
• 83 для ідентифікації додаткового капіталу;
• 84, який використовується для обліку нерозподіленої суми прибутку або непокритих збитків.

Звіт про зміни капіталу (форма 3) у розділі 1 має двоскладову табличну частину. У першому блоці зазначаються значення показників за минулий період (вони мають збігатися з даними, зазначеними у 2 блоці таблиці за попередній звітний період). Друга частина розділу призначена для відомостей про показники останнього звітного терміну.

Розділ 2 присвячується сумам, куди було змінено вартість капіталу. Останній табличний блок звіту у розділі 3 відображає інформацію про обсяг чистих активів у динаміці станом на кінець грудня звітного року та двох попередніх років. Як визначається розмір чистих активів, йдеться у наказі Мінфіну № 84н від 28.08.2014 р.:

• знаходиться різниця між сумою активів за балансом та розміром зобов'язань;
• не приймаються до уваги при обчисленні цього показника суми, відображені на позабалансових рахунках обліку;
• зі складу активів виключають суми сформованої дебіторської заборгованості засновників щодо внесків у капітал чи оплати акцій;
• до складу зобов'язань не включаються доходи майбутніх періодів, які були створені внаслідок надходження державної допомоги або у разі безоплатної передачі майна.

Звіт про рух капіталу заповнюється лише у грошових вимірниках. Негативні суми не супроводжуються знаком мінус, вони укладаються у круглі дужки. Незаповнені графи мають містити прочерки. Подавати до контролюючих органів можна на паперових носіях або в електронному форматі. При способі подання звітності у паперовому варіанті дозволяється:

• подати документ особисто;
• передати спеціалісту податкового органу через довірену особу;
• надіслати поштою з обов'язковим вкладенням опису (датою подання звіту буде вважатися день відправлення, зафіксований поштовим відділенням).

Форма звіту готується у двох примірниках. Кожен із них підписується керівником організації. Ст. 80 НК РФ встановлює нормативні вимоги до підприємств, які повинні складати звітність лише в електронному вигляді без права подання заповнених бланків документів у паперовому варіанті.

Звіт про зміни капіталу організації чи підприємства – це одна з основних форм бухгалтерської звітності.

Документ має структурну форму таблиці та розкриває зміни обсягів однієї з основних джерел фінансування фірми – її власні кошти.

Що це за документ, хто його здає

Незважаючи на те, що даний звіт поряд з і є важливою формою фінансової звітності, складають його не всі комерційні структури. Форму №3 за ОКУД 0710003, рекомендовану Міністерством Фінансів, зобов'язані здавати лише організації, засновані як Акціонерні товариства або Товариства з обмеженою відповідальністю.

Інші комерційні підприємства, унітарні організації, кооперативи, некомерційні організації такий вид звітності надавати не зобов'язані.

Звіт можуть не надавати і малі ТОВ та АТ. Справа в тому, що ці комерційні структури згідно із законом мають щорічно проводити аудиторську перевірку, яка розкриває дані про статутний, резервний та інші власні капітали організації. Також підприємство може не надавати документ, якщо йому об'єктивно нічого вказати в бланку звітності. Тобто якщо організація не має власних коштів.

Звіт формою №3 наводиться як порівняльного аналізу про зміни капіталу організації, у якому докладно вказується, рахунок чого сталося зменшення чи збільшення власні кошти. Це можуть бути:

• Додатковий випуск облігацій, акцій та інших цінних паперів.
• Переоцінка майнової власності організації.
• Реорганізація підприємства.

Найчастіше він є послідовним порівняльним аналізом руху внутрішніх коштів підприємства за 2 роки, які передували звітному.

Детальну інформацію про заповнення бухгалтерського балансу та даного звіту ви можете переглянути на відео:

Хто і коли його заповнює

Звіт готує головний бухгалтер чи спеціаліст економічного відділу організації. За законом він має бути зданий не пізніше ніж через 90 днів після настання наступного за звітним року.

До 2011 року він здавався тільки на папері, сьогодні ж у відповідність до Указу Мінфіну №66н документ може бути переданий особисто через представника організації, відправлений поштою з повідомленням та описом, направлений через інтернет.

У свою чергу користувач бухгалтерської звітності повинен прийняти документ і видати квитанцію про його отримання. Датою подання звіту є фактичний його день надсилання поштою або електронним зв'язком. Якщо документ було відправлено у вихідний, то датою його подання вважатиметься наступний за неробочим день.

Як його правильно заповнити

Документ є таблицею з 3 розділів. Цифри у цій формі вказуються у тисячах чи мільйонах рублів. Звіт про зміни капіталу має 7 розділів для кожного виду капіталу та 8-й розділ – підсумковий. Ця частина заповнюється цифрами.

Таблиця містить дані про:

• Статутний капітал.
• Додаткове.
• Резервний.
• Власні акції організації, придбані в акціонерів.
• Нерозподіленого прибутку.

Дані вносяться з урахуванням двох років, що передують звітний рік. При цьому якщо протягом цих років облікова політика на підприємстві не змінювалася, то вони будуть однаковими. Якщо показники відрізняються, слід вказати причину розбіжностей у пояснювальній записці.

• "Статутний капітал". У цьому розділі докладно відображаються зміни статутного капіталу компанії у бік збільшення чи зменшення та наведення причин зміни:
  • Збільшення вартості акцій.
  • Додатковий випуск акцій.
  • Реорганізація підприємства.
• «Власні акції». Цей розділ заповнюється у разі, якщо за звітні періоди у акціонерів на їхню вимогу або за рішенням ради директорів було викуплено акції.
• "Додатковий капітал". Якщо за звітний період були проведені переоцінки майна, необхідно відобразити дані про рух додаткового капіталу. Якщо в процесі переоцінки капітал зменшився, це вказується у відповідному рядку.
• "Резервний капітал". Формується з допомогою нерозподілених прибутків і може становити менше 5% від статутного. Але збільшувати організації його можуть, тому слід зазначати відомості про нього у звіті. Надавати інформацію не потрібно, якщо у статуті нічого не сказано про встановлення резервного капіталу. І тут ТОВ може його не мати.
• "Нерозподілений прибуток". Формується після сплати прибуток і внесення коштів у рахунки резервного фонду. У цьому рядку вказується сума, отримана від переоцінки як основних, і нематеріальних коштів.
• «Разом». Відомості у цьому рядку розраховуються бухгалтером. Для їх визначення обчислюється сума 3 та 7 рядків таблиці за кожним видом звіту.

Документ підписується бухгалтером та директором організації.

Здача звітності та можливі штрафи

Звіт здається до податкового органу за місцем реєстрації компанії. При цьому компанія має право внести у форму особливо важливі показники, які справді здатні вплинути на діяльність фірми та відобразити її фінансову активність.

Згідно з Листом ФНП Росії № ГД-3-3/2180 від 29.05.2015, документ може бути зданий в електронному вигляді відповідно до затвердженого формату. У тому випадку, якщо під час перевірки на програмному забезпеченні податкового органу буде виявлено форматно-логічну невідповідність заповнення, він може бути визнаний недійсним

За російськими законами бухгалтерська звітність приймається фахівцями пізніше як за 90 днів від початку нового звітного періоду, тобто. не пізніше 31 березня.

Несдача звіту чи порушення термінів надання їх у податковий орган належить до адміністративним порушенням і тягне у себе штраф 200 крб. за кожну форму. При цьому податковий орган має право самостійно накладати штраф, відповідно, він не може бути скасований судом.

Аналіз

Аналіз документа дозволяє визначити власні економічні показники та ризики компанії. Це важливий звіт, на основі якого ведуться прогнози, та планується фінансова політика організації.

На початковому етапі аналізу визначається рух капіталу підприємства, і виводяться 2 основні групи факторів:

• Надходження власного капіталу.
• Його вибуття.

На основі розрахунку коефіцієнтів, що характеризують рух капіталу, прогнозуються динамічні фінансові процеси: якщо показники надходження більше за показники вибуття, то можна говорити про нарощування капіталу підприємством і навпаки.

З звіту розраховуються найважливіші для комерційної структури показники:

• Коефіцієнт стійкості економічного зростання.
• Коефіцієнт розподілу чистого прибутку на дивіденди.

Розрахунок цих показників дозволяє вибрати оптимальний баланс між фінансовими вкладеннями у роботу підприємства та виплатою прибутку. Якісний аналіз форми №3 найчастіше є запорукою успіху фінансового добробуту та ефективного менеджменту компанії.

Суб'єкти бізнесу, що працюють на території країни, зобов'язані щороку подавати до фіскальних структур бухгалтерську звітність, що розкриває фінансовий стан фірми або ІП, результати діяльності у звітному періоді. Звіт про зміни капіталу (ОВК) – обов'язковий додаток до балансу, що показує, як змінювався капітал організації за минулі 12 місяців, які фактори стали причиною його зростання чи скорочення. Дані форми дають можливість оцінити ефективність роботи суб'єкта господарювання, побудувати довгострокові та короткострокові плани розвитку.

Склад бухотзвітності, яка обов'язково подається до фіскальних органів за підсумками відпрацьованого року, наводиться у ст. 14402-ФЗ. У нормативно-правовому акті зазначається, що вона включає три елементи:

• баланс;
• звіт про прибутки і збитки;
• додатки, які пояснюють інформацію з попередніх форм.

Один із таких додатків – ОВК. Його не складають організації та ІП, які мають законне право формувати спрощену звітність. До таких належать:

• малі компанії, які не підпадають під вимогу про обов'язковий аудит;
• некомерційні фірми, які відповідають критеріям 344-ФЗ;
• організації-учасники проекту «Сколково» згідно з 244-ФЗ.

У 402-ФЗ зазначається, що заповнення звіту про зміни капіталу (форми 3) та інших додатків до бухотзвітності є обов'язковим для наступних економічних суб'єктів незалежно від масштабу їх діяльності:

• мікрофінансових структур;
• житлових кооперативів;
• адвокатів;
• нотаріусів;
• державних організацій тощо.

Бізнес-суб'єкти, для яких ОВК є обов'язковим, складають його на базі даних синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку.

Звіт про зміни капіталу: хто здає, куди, коли

Річна звітність, до складу якої входить ОВК, здається не пізніше ніж за 3 місяці з моменту настання звітної дати – 31.12 минулого року. У 402-ФЗ зазначено, що платники податків мають право направити її у будь-яку зручну дату з 01.03 по 31.03.

Якщо останній термін подання звітності випав на вихідний або свято, його зрушують «вперед», наступну будню дату. Наприклад, у 2018 році фірми та ІП зобов'язані подати ОВК не пізніше 2 квітня.

1. податкову інспекцію, де компанія чи ІП перебуває на обліку;
2. територіальний підрозділ Росстату за місцезнаходженням юридичної особи.

Спосіб передачі інформації податківцям визначається середньообліковою чисельністю персоналу господарюючого суб'єкта. Якщо в ньому працевлаштовано не більше 100 осіб, допустимо паперовий або електронний варіант, якщо більше виключно електронний.

Складання заповненого бланка звіту про зміни капіталу на паперовому носії можливе:

• при особистому візиті директора до ІФНС;
• під час візиту довіреної особи;
• поштовим відправленням.

Електронне подання інформації передбачає вибір одного із трьох способів:

• на флешці;
• через ТКС;
• через особистий кабінет на сайті податкової.

Електронні дані засвідчуються посиленою , яка оформляється на уповноважену особу організації.

Як заповнити звіт про зміни капіталу

Існують такі правила коректного складання ОВК:

• У форму включаються відомості за календарний рік, що минув. Додатково переноситься інформація за два попередні роки.
• Якщо у бухгалтера відсутні дані для зазначення конкретного рядка, у ньому ставиться прочерк.
• Щоб заповнити ОВК без помилок, необхідно використати інформацію, відображену за такими рахунками бухгалтерського обліку: з 80 до 84.
• Якщо у звітному періоді робилися коригування, зумовлені виявленням неточностей чи зміною облікової політики, їх показують розділ II.

Бухгалтеру для підготовки форми необхідно завантажити бланк Word звіту про зміни капіталу та самостійно проставити коди рядків. орієнтуючись на Додаток 4 наказу 66н. Це обов'язкова вимога для ОВК, що направляється до Росстату або ІФНС.

Зворотна ситуація – коли звіт готується для внутрішнього використання в організації, наприклад, для подання керівництву за підсумками кварталу. Бухгалтер самостійно вирішує, чи потрібні коди рядків, чи можна обійтися без них.

Щоб підготувати форму правильно, незайвим буде взяти за основу приклад заповнення звіту про зміни капіталу, який легко знайдеться на сайтах інформаційно-правових систем. Він стане вашим орієнтиром, на базі якого ви грамотно розподілите власні дані.

Готова форма потрібна як податківцям, а й топ-менеджменту фірми-упорядника. Цифри, наведені в ОВК, дозволяють проаналізувати ефективність роботи комерційної структури в минулому періоді, побудувати довгострокові або короткострокові плани.

Зміст звіту про зміни капіталу

Структура ОВК затверджена наказом Мінфіну №66н, ухваленим у 2010 році. Він складається із чотирьох частин:

• Титульника, де вказано код форми по ОКУД (0710003), найменування компанії-упорядника, її ІПН, юридична адреса, вид економічної діяльності, ОПФ, обрані одиниці виміру (тисячі або мільйони руб.).
• Розділ I – демонструє зміни капіталу фірми.
• Розділ II – показує бухгалтерські коригування.
• Розділ III – відображає суму чистих активів.

Звіт про зміни капіталу є уніфікованою формою, куди бухгалтер має право вносити окремі корективи шляхом запровадження додаткових рядків. Наприклад, локальні акти компанії передбачають, що чистий прибуток юрособи може спрямовуватись на стимулюючі виплати персоналу, придбання путівок у санаторії. Упоряднику ОВК потрібно самостійно додати відповідні рядки, щоб дані документа відповідали дійсності.

Як заповнити перший розділ форми?

Розділ I є табличною формою, де вказані різні види капіталу. Завдання укладача звіту – вказати, на скільки змінилося значення з однієї з причин, наведених нижче.

Заповнення звіту про зміни капіталу 2017-2018 передбачає поділ капіталу на такі типи:

• Статутний (КК) – це сума коштів, внесених власниками організації під час її відкритті чи пізніше. Порядок його зміни продиктований чинним законодавством та Статутом компанії. Модифікації, що відбуваються, відображаються за рахунком 80.
• Додатковий – це приріст вартості капіталу, зумовлений переоцінкою основних засобів фірми, зміною ціни акцій, курсовими коливаннями. Він показується за 83 рахунком бухгалтерського обліку.
• Резервний – створюється відповідно до чинних НПА та внутрішніх актів компанії для покриття непередбачених фінансових втрат у майбутньому. Його джерело – прибуток, з якого виробляються відрахування встановленого розміру. Сума збирається на 82-му рахунку.

Додатково заповнення звіту про зміни капіталу передбачає вказівку ще двох параметрів:

• Нерозподілений прибуток (збитки). Це чистий прибуток фірми, з якої відняли податки, суми, виплачені учасникам Товариства як дивідендів і спрямовані збільшення КК. Отримане число складається з приростом додаткового капіталу внаслідок подорожчання ОЗ та НМА. Підсумкова цифра збирається на 84-му рахунку.
• Акції, викуплені в учасників Товариства – значення показника відображається за кредитом 81-го рахунку.

У першу частину розділу I переносяться відомості з ОВК за минулий рік. У другій частині відображається інформація за звітний період.

Звіт про зміну капіталу: зразок заповнення розділів ІІ, ІІІ.

Другий розділ форми присвячений коригуванню неточностей, пов'язаних із допущеними помилками чи зміною облікової політики фірми.

Коригування показується на:

• 31.12 позаминулого року;
• звітний рік (вона розбивається на зміни капіталу за рахунок чистого прибутку та інших факторів);
• 31.12 минулого року – тобто. на звітну дату

Бухгалтеру потрібно відобразити ОВК розмір власного капіталу до і після внесення змін. Окремо показується розмір коригування для кожного із двох факторів:

• зміни облікової політики;
• Виявлення помилок.

Порядок заповнення звіту про зміни капіталу 2017-2018 передбачає, що другий розділ має містити відомості, які не суперечать законодавству. Якщо фірма змінила облікову політику, це має бути викликано одним із трьох факторів:

• зміною вимог закону;
• зміною умов роботи підприємства;
• виробленням нової моделі бухобліку, що підвищує достовірність звітності.

Виправлення помилок регулюється нормами ПБО 22/2010, де йдеться, що коригування припускають здійснення проводок у звітному періоді або перерахунок показників за минулі роки.

Третій розділ передбачає вказівку вартісного вираження чистих активів компанії. Звіт про зміни капіталу містить інформацію про показник на звітну дату та 31.12 двох попередніх років.

При розрахунку вартості активів бухгалтеру слід орієнтуватися на наказ Мінфіну 84н. Суть запропонованого порядку у тому, що з джерело інформації приймається бухгалтерський баланс. З нього беруться:

• всі статті активів;
• статті пасиву, що показують кредиторську заборгованість.

Бухгалтеру необхідно знайти суму рядків балансу (наприклад, склавши вартісне вираження запасів, ОС, дебіторки, коштів), та був відняти з отриманого результату розмір короткострокової і довгострокової дебіторську заборгованість. Підсумок показується у розділі ІІІ ОВК.

Аналіз звіту про зміни капіталу використовується податківцями, щоб зрозуміти причини змін у балансі та формі-2, поданих компанією-платником податків. Зіставлення звітності допомагає оцінити її достовірність та коректність.

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.