Збільшення вартості земельної ділянки проводки. Облік землі та зміна її вартості. Постановка на облік земельних ділянок

І.В. Артемова,
головний бухгалтер, консультант

Земельна ділянка - особливе майно установ, для якого встановлені спеціальні види речових прав - постійного безстрокового або безоплатного користування. Облік земельних ділянок та зміна кадастрової вартості також мають свої нюанси.

Земля та землекористування

Державні (муніципальні) установи беруть участь у земельних відносинах як землекористувачі (ч. 3 ст. 5 Земельного кодексу РФ, далі - ЗК РФ), тобто особи, які володіють та користуються земельними ділянками на праві постійного (безстрокового) користування або безоплатного користування, або як орендарі.
Земельна ділянка, необхідна для виконання автономною або бюджетною установою своїх статутних завдань, надається їй на праві постійного (безстрокового) користування (ч. 7 ст. 3 Федерального закону від 03.11.2006 № 174-ФЗ "Про автономні установи", ч. 9 ст. 9.2 Федерального закону від 12.01.1996 № 7-ФЗ "Про некомерційні організації").
Державній (муніципальній) установі може бути надано вже існуючу ділянку або новостворену ділянку.
Земельні ділянки утворюються при розділі, об'єднанні, перерозподілі земельних ділянок або виділенні із земельних ділянок, а також із земель, що знаходяться в державній або муніципальній власності (ч. 1 ст. 11.2 ЗК РФ).
При цьому якщо земельна ділянка утворюється з кількох земельних ділянок, що перебувають у державній або муніципальній власності, і надається державній (муніципальній) установі, то згоди землекористувачів, землевласників, орендарів, заставоутримувачів вихідних земельних ділянок не потрібно (ч. 4 ст. 11.2 ЗК РФ) .
Земельні ділянки, що у державної чи муніципальної власності, надаються у постійне (безстрокове) користування виходячи з рішення органу структурі державної влади чи органу місцевого самоврядування (п. 1 год. 1 ст. 39.1 ЗК РФ).
Права на земельні ділянки підлягають державній реєстрації відповідно до Федерального закону від 21.07.1997 № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" (ч. 1 ст. 25 ЗК РФ).
Коло одержувачів землі на постійне (безстрокове) користування суворо обмежене. Відповідно до ч. 2 ст. 39.9 ЗК РФ земельні ділянки, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються у постійне (безстрокове) користування виключно:
1) органам державної влади та органам місцевого самоврядування;
2) державним та муніципальним установам (бюджетним, казенним, автономним);
3) казенним підприємствам;
4) центрам історичної спадщини президентів Російської Федерації, які припинили виконання своїх повноважень.
У рішенні про надання земельної ділянки у постійне (безстрокове) користування зазначаються кадастровий номер земельної ділянки, а також найменування установи та її державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію юридичної особи в єдиному державному реєстрі юридичних осіб.

Вартість, що відображається в кадастрі, представлена ​​обліковими записами, які визначаються під час проведення робіт облікового характеру. Власник у будь-який момент має можливість оформити виписку, в якій вказується значення, що розглядається.

У деяких ситуаціях під час оцінки можуть бути враховані деякі нюанси. У такому разі власник має право звернутися до компетентного органу та просити перевести переоцінку.

Поняття та випадки застосування

Під час виробництва кадастрової оцінки земельного наділу слід застосовувати спеціальні правила. Цей процес є загальним стосовно всіх землевласників. Це говорить про те, що процедура, що розглядається, проводиться аналогічним чином для всіх наділів, розташованих в межах однієї території. У разі форми власності на землю значення немає.

Говорячи про те, що в кадастровій документації повинні враховуватись наявні нюанси та характеристики, властиві наділу, під час практичної діяльності це правило не завжди застосовується. Як наслідок у разі наділ, де є порушення якості землі чи ландшафтних умов – оцінюється за аналогічними параметрами, як і той наділ, що має доброякісні характеристики.

Етапи встановлення

Навіть міркуючи логічно в ситуації, що розглядається, з ділянки, що володіє більшою доброякісністю можна отримати більшу кількість благ, ніж з того, де є порушення. Це пов'язано з тим, що використовуватися у другому випадку вся територія цілком не може, тому що на ній розташовується яр, болото або щось подібне. Тоді власник може ініціювати процедуру переоцінки вартості цього наділу.

Також можуть виникнути й зворотні ситуації, коли на ділянці проводяться роботи, спрямовані на його облагородження, забезпечення різноманітних комунікацій, за рахунок чого рівень кадастрової ціни може бути підвищений.

У деяких ситуаціях власники, маючи на меті, збільшення вартості починають зведення на ділянці об'єктів, що мають капітальний характер. Варто сказати, що такий варіант не завжди спрацьовує, оскільки це залежить від категорії земель.

Категорії земель у населеному пункті

Більшість власників намагаються провести переоцінку з метою, щоб скоротити розмір податкових платежів. Особливо це положення стосується організацій та фермерських господарств, які виплачують значні суми як податків. Також переоцінка проводиться:

• при перекладі одягу з однієї категорії до іншої;
• коригування вносяться у дозволене використання;
• зміни стосуються площі ділянки;
• коли шкода заподіяна верствам землі, що належать до родючих.

Основи

Відповідно до законодавчих актів процедура переоцінки неспроможна проводитися рідше 1 разу протягом п'ятиріччя. Проводиться вона після того, як здійснено ревізію ділянок уповноваженими на те органами. Потім, після переоцінки здійснюється внесення змін у кадастрову вартість, що відбивається у записах облікового характеру, які у державному реєстрі.

Протягом цього часу деякі фізичні особи та ті, хто має зацікавленість, можуть отримати відомості щодо коригування ціни на наділ. Якщо у землевласника виникли претензії щодо встановленої суми у процесі оцінки – він має право викладати їх у письмовій формі та подавати до відділення картографії та кадастру.

Довідка про вартість

Звернення здійснюють у місці, де розташований наділ. На здійснення зазначеної процедури приділяється спеціальний термін, рівний півроку. Коли цей термін закінчено – облікові записи набувають стабільного характеру і не можуть змінюватися.

Процес переоцінки проводиться виходячи з заяв, поданих громадянами, у встановлений період. Вказати потрібно причини, через які змінюються вартісні значення.

Це означає, що необхідно вказати підстави надання зазначених даних, які раніше не враховані комісією, коли проводилася переоцінка наділів у плановому режимі. Зазначені заяви розглядаються і за наявності підстав для цього – задовольняються залежно від рішення, прийнятого на ДКН.

Протягом певного періоду часу процес переоцінки може здійснюватися згідно з індивідуальним порядком. Це трапляється, коли виникає на те необхідність або власник наділу отримав інформацію про те, що ціна наділу була розрахована з порушеннями встановлених правил.

Виникають ситуації, коли за результатами благоустрою вартість, що відображається у кадастрі, підлягає збільшенню через проведення заходів облікового характеру. Проводить їх ДКН. Також ініціатива може виступати від забудовників, які ухвалили рішення про передачу будинку на правах суборенди учасникам пайового будівництва.

Поняття суборенди

Цей процес дає можливість отримати більший прибуток від прибутку, хоча розмір орендної плати залишається колишньому рівні. Підставою для такої зміни вартості є зміна якісних характеристик земельних наділів, коли раніше необроблену ділянку облагородили та інше.

У цих ситуаціях потрібно вдатися до допомоги оцінювачів, здійснюють діяльність професійної основі. Вони можуть встановити новий регламент щодо ціни ділянок через зміни, що утворилися. Також підставою може стати проведення експертизи, у разі вартість, зазвичай, знижується.

Коли земельний наділ приходить у непридатність або зазнає псування шару землі, що вважається родючим, при цьому це відбувається з причин, які не залежать від власника – кадастрова ціна підлягає зменшенню у значному обсязі.

У цій ситуації підставою для переоцінки є висновок, виданий експертом після проведення експертних досліджень ґрунту. У акті має вказуватися зниження якостей земель. Дані ситуації мають значення для осіб, які пройшли реєстрацію як індивідуальні підприємці, які мають великі ділянки території.

Коли знижується родючість земель або псуються інші якості ділянки – вони витрачають власні кошти для сплати податкових платежів, при цьому, не маючи прибутку в обсязі, що існував раніше. Ці ситуації можуть мати місце, коли сталася пожежа, лиха стихійного характеру, або на ґрунт вплинуло підприємство, що здійснює промислову діяльність по сусідству.

Покрокова інструкція у ДКН

Проблемні моменти, пов'язані зі зміною кадастрової ціни, можуть вирішуватись за допомогою двох напрямків:

• адміністративне рішення, за допомогою звернення до комісії ДКН;
• звернення до судової інстанції після того, як реалізовано адміністративну стадію.

Для розгляду заяви, в якій міститься прохання щодо проведення переоцінки, її необхідно подати до уповноваженої на те комісії. Заявнику необхідно звернутися до відділення картографії та кадастру в регіоні, де знаходиться ділянка, щодо якої проводиться переоцінка. Існує два способи, за допомогою яких можна подати заяву: особисте відвідування зазначеного органу або використання поштових послуг.

Зразок заяви про перегляд кадастрової вартості

В останньому випадку надсилається рекомендований лист із повідомленням про отримання. Також до нього прикладається опис вкладеної документації. Оформляється документ за спеціально розробленою формою. Знайти таку форму можна на офіційному сайті Росреєстру. До заяви обов'язково потрібно включити:

• інформація щодо власника земельного наділу;
• контактні дані заявника;
• якщо звертається компанія – реквізити.

При заповненні основної частини заяви прописується причина, через яку необхідно провести переоцінку земель, також зазначаються підстави, що підтверджують правомочність проведення зазначеної процедури. Встановлюється, що текст заяви має бути складено чітко та лаконічно, при цьому слід спиратися на аргументи, які вказують на необхідність переоцінки.

Правом на складання заяви має тільки людина, яка має правомочність власності на наділ. Йому необхідно подати документ, з якого засвідчується його особистість. Коли від імені власника діє довірена особа – потрібно належним чином оформити довіреність. Завірка здійснюється у нотаріальній конторі. До документа додаються:

• відомості про входження одягу у державний земельний кадастр;
• документація, що носить правовстановлююче значення;
• акти, здатні підтвердити, що відомості, які використовувалися під час переоцінки ДКН, є недостовірними;
• висновок, виданий експертом, де міститься незалежна думка;
• квитанція, згідно з якою оплату державного мита було здійснено.

Висновок експерта потрібно отримати до звернення до компетентного органу. Щоб його отримати, необхідно подати виписку, зроблену з кадастрових записів.

Коли всі папери зібрані, вони подаються кадастровому фахівцю, який має видати розписку у їх отриманні. Якщо зазначену документацію не зібрано – заява до розгляду не приймається. Термін, що відводиться на розгляд, дорівнює в середньому 40 днів. Дні зазначаються календарні. У цей термін включається:

• розгляд заяви;
• прийняття щодо нього рішення;
• повідомлення заявника.

Варто врахувати, що претензія щодо переоцінки, яка встановлена ​​ДКН, не повинна відрізнятися у більший чи менший бік більш ніж на 30 відсотків від встановленої суми. Коли заявник має важливу позицію, і він вказує на велику різницю, то після відмови, винесеної комісією, необхідно звернутися до судової інстанції.

На розписці вказується дата, коли потрібно з'явитися та отримати відповідь комісії. Якщо прийнято позитивне рішення, то заявнику видається нова кадастрова документація, де вказано іншу вартість наділу.

Держмито

Сума, яка сплачується як державне мито за внесення коригувань, становить 350 рублів. Ця сума встановлюється навіть у тому випадку, коли зміни відбуваються через допущення помилок з боку співробітників ДКН. Якщо потрібно отримати нову кадастрову документацію, де відображається актуальна оцінка державного земельного кадастру, потрібно буде сплатити суму, рівну 200 рублів.

Коли питання вирішується через звернення до судової інстанції, то розмір мита становить 200 рублів. Якщо звертатиметься організація, то розмір платежу збільшується, відповідно до законодавчих положень.

Варто зазначити, що вартість проведення експертних робіт у різних регіонах країни відрізняється і досить високою. Початкова вартість встановлюється не більше 2 тисяч карбованців дослідження одного наділу. Коли потрібно провести експертизу, то доведеться сплатити близько 15 тисяч рублів.

Зменшення вартості

Код власник ділянки впевнений у тому, що ціна на наділ, зазначена в кадастрі, завищена, то людина може ініціювати процедуру зменшення вартості. Трапляється таке, що ціна, прописана в кадастрі, перевищує ту, що діє на ринку – це говорить про те, що вона непомірно завищена по відношенню до чинного порядку, що діє щодо оцінок.

Зменшення вартості полягає в тому, щоб виправити причини, що призвели до того, що ціна була значно завищена. Першою причиною завищення може бути те, що виникла плутанина в записах облікового характеру, що встановлюються щодо конкретного наділу.

Процес оскарження

Тоді буде потрібно провести звірку нормативної документації про допустимість питомих показників ціни, прописаної в кадастрі, стосовно виду застосування, встановленого як дозволене. Якщо оцінка не вкладається у перелічені величини, то проблема встановлюється саме у них. Помилка, що має технічний або кадастровий характер, може виражатися:

• помилка допущена щодо застосування, яке встановлено щодо наділу;
• помилкове встановлення питомих показників, що входять до рамок використання наділу.

Положення, прийняті ДКН встановлюють особливі форми, які сприяють виявленню та виправленню даних, які мають помилковий характер, які внесені до реєстрів. Коли такі помилки допущені – стосовно окремої ділянки припиняється діяльність облікового значення до того, як буде виправлено інформацію.

Хто має на це право?

Право на проведення мають особи:

• наділені правом власності;
• правом користування, що є постійним;
• довічне успадкування, що переходить у спадок.

Це можуть бути громадяни чи організації. Якщо встановлено пайову власність, то це питання вирішується лише спільно. Це говорить про те, що заява від одного власника частки не прийнята.

Також право на зменшення мають:

• особи, які змінили категорію наділу;
• ті, що вніс корективи у дозволене застосування;
• при зменшенні території;
• встановили обтяження;
• якщо виявлено псування наділу.

Якщо ці дані не відображаються в облікових записах, власники наділів можуть внести ці відомості та вимагати зменшити ціну.

Основи

Як підстави розглядається:

• якщо виявлено помилку, вчинену під час оцінки, та вимоги щодо усунення висунуто заінтересованою особою;
• подається заяви та необхідна документація, в якій відображено помилку;
• є свідоцтво, видане за наслідками незалежної експертизи;
• постанову, винесену ДКН у тому, що необхідно виправити дані;
• рішення судового органу.

Для наділення зазначених підстав юридичною силою потрібно використовувати в комплексі.

Складання заяви

Щодо складання заяви розроблено встановлений зразок. Пишеться воно на адресу комісії з розгляду спірних питань, що діє при Росреєстрі. У документі обов'язковому відображенню підлягають дані заявника:

• прізвище, ініціали;
• адреса проживання;
• телефон для зв'язку;
• електронка.

Заява про оскарження результатів оцінки

Терміни та оплата

Протягом тижня з моменту подання заяви повідомляють про те, чи вона прийнята до розгляду чи ні. Якщо прийнято, то розглядатиме його в середньому 1 місяць. Після прийняття рішення повідомлення надсилається протягом 3 днів.

Якщо винесена відмова у розгляді чи рішення має негативне значення, то встановлюється строк, що дорівнює 10 дням для його оскарження.

Витрати, пов'язані із зменшенням вартості може бути досить значними. Коли має місце звернення до посередників для вирішення питання, то сума становитиме 15-20 тисяч рублів, залежно від якої стадії надаються послуги.

Вартість послуг оцінного характеру може змінюватись від 15 до 150 тисяч. Залежить вона від того, який обсяг робіт. Також оплаті підлягає державне мито. Розмір її встановлюється у законодавстві.

Як часто змінюється вартість земельної ділянки?

Вартість, зазначена у кадастрі, підлягає встановленню залежно від того, як проведено ревізію. Період проведення нової оцінки залежить від активності інвентаризаційного спрямування в адміністрації. Процес проводиться місцевою владою, яка діє в межах території, де розташований наділ.

Відповідно до регламенту, встановленому на федеральному рівні, процедура, що розглядається, проводиться не рідше 1 разу за п'ятиріччя. Проводити оцінку часто не рекомендують. Мінімальний термін вказують як 3,5 роки. Коли є порушення регламенту, то результат проведеної оцінки стає під сумнівом.

Між періодами, зазначеними, ціна може змінюватися в індивідуальному порядку, для цього необхідні достатні підстави. Звернутися може людина, яка виявила неточність у кадастровій документації. Встановити можуть, що з розрахунках використовувалися дані, які недостовірні.

Ціна на земельний наділ, закріплена у кадастрі, має велику значущість, у тому числі при сплаті податкових платежів. З цієї причини власники повинні стежити за тим, щоб її оцінку було проведено, вірно.

Відповідно до чинного законодавства кадастрова вартість ділянки землі може бути скоригована за зміни якісних та (або) кількісних характеристик, а також на підставі рішення суду або комісії з розгляду спорів про результати визначення кадастрової вартості. У статті експерти 1С розглядають на прикладі бюджетної установи, як відобразити в обліку у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» зміну кадастрової вартості земельних ділянок, які використовуються державними (муніципальними) установами на праві постійного (безстрокового) користування.

Нормативне регулювання

Відповідно до пункту 71 Інструкції із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, земельні ділянки, що використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості), обліковуються на відповідному рахунку аналітичного обліку рахунку 10300 «Невироблені активи» на підставі , що підтверджує право користування земельною ділянкою, розташованою на території Російської Федерації, за їхньою кадастровою вартістю.

Відповідно до Земельного кодексу РФ використання землі в РФ є платним. Формами плати за використання землі є земельний податок (до введення в дію податку на нерухомість) та орендна плата (п. 1 ст. 65 ЗК РФ).

Для цілей оподаткування та інших випадках, передбачених Земельним кодексом РФ, федеральними законами, встановлюється кадастрова вартість земельної ділянки. Кадастрова вартість земельної ділянки також може застосовуватися для визначення орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або муніципальній власності (п. 5 ст. 65 ЗК РФ).

Для встановлення кадастрової вартості земельних ділянок проводиться державна кадастрова оцінка земель (п. 2 ст. 66 ЗК РФ). Кадастрова оцінка земель проводиться виходячи з рішення виконавчого органу структурі державної влади суб'єкта РФ чи випадках, встановлених законодавством суб'єкта РФ, за рішенням органу місцевого самоврядування, результати оцінки вносяться у державний кадастр нерухомості (ст. 24.12 Федерального закону від 29.07.1998 № 135-ФЗ « Про оціночну діяльність у Російської Федерації»). Відомості про кадастрову вартість об'єктів нерухомості є відомостями федерального державного інформаційного ресурсу (державного кадастру нерухомості), носять загальнодоступний характері і використовуються визначення податкових та інших платежів. Відповідно до пункту 1.2 Методичних вказівок про державну кадастрову оцінку, утв. наказом Мінекономрозвитку Росії від 07.06.2016 № 358, кадастрова вартість об'єкта нерухомості визначається для цілей, передбачених законодавством РФ, у тому числі для оподаткування, на основі ринкової та іншої інформації, пов'язаної з економічними характеристиками його використання, без урахування інших, крім права власності, майнових прав даний об'єкт. Кадастрова вартість є найбільш ймовірну ціну об'єкта нерухомості, за якою він може бути придбаний виходячи з можливості продовження фактичного виду його використання незалежно від обмежень на розпорядження цим об'єктом.

При зміні якісних та (або) кількісних характеристик об'єктів нерухомості, що тягне за собою зміну їхньої кадастрової вартості, орган, який здійснює функції за державною кадастровою оцінкою, здійснює визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомості. Відповідні зміни вносяться до Єдиного державного реєстру нерухомості та об'єктів нерухомості (ЄДРН) (ст. 24.19 Закону про оціночну діяльність). Результати визначення кадастрової вартості можуть бути оскаржені юридичними та фізичними особами у разі, якщо результати визначення кадастрової вартості зачіпають права та обов'язки цих осіб, а також органами державної влади, органами місцевого самоврядування щодо об'єктів нерухомості, що перебувають у державній чи муніципальній власності, у суді та комісії з розгляду спорів щодо результатів визначення кадастрової вартості (далі - комісія) (ст. 24.18 Закону про оціночну діяльність). Таким чином, кадастрова вартість може бути змінена за рішенням суду чи комісії. Відомості про зміну кадастрової вартості на підставі рішення комісії або суду, включаючи дату подання відповідної заяви про перегляд кадастрової вартості, підлягають внесенню до ЄДРН відповідно до Федерального закону від 13.07.2015 № 218-ФЗ «Про державну реєстрацію нерухомості».

Наказом Мінфіну Росії від 16.11.2016 № 209н (п. 2.9) пункт 28 Інструкції № 157н доповнено положенням: «Зміна вартості земельних ділянок, що враховуються у складі нефінансових активів, у зв'язку із зміною їхньої кадастрової вартості відображається у бухгалтерському обліку фінансового року, в якому відбулися зазначені зміни, із відображенням зазначених змін у бухгалтерській (фінансовій) звітності».

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 07.02.2008 № 52 «Про порядок доведення кадастрової вартості земельних ділянок до відома платників податків» відомості про кадастрову вартість земельних ділянок з оподаткування розміщуються на офіційному сайті Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості в Інтернеті. Але ця норма почала діяти лише з 2017 року. ФНП Росії листом від 07.02.2017 № БС-4-21/2140@ поінформувала територіальні підрозділи про реалізацію на офіційному інтернет-сайті Росреєстру (www.rosreestr.ru) можливості отримання витягу з ЄДРН про кадастрову вартість земельних ділянок. У листі також зазначено, що відомості про кадастрову вартість, що містяться у виписці, можуть бути використані для цілей податкового адміністрування, в т. ч. актуалізації інформації в базах даних податкових органів.

Таким чином, тепер можна своєчасно коригувати вартість земельної ділянки, одержуючи витяг з ЄДРН.

Якщо інформація про зміну кадастрової вартості надійшла до закладу із запізненням, при відображенні змін в обліку слід керуватися пунктом 3 Інструкції № 157н: «дані бухгалтерського обліку та сформована на їх основі звітність суб'єктів обліку формуються з урахуванням суттєвості фактів господарського життя, які надали або можуть вплинути на фінансовий стан, рух коштів або результати діяльності установи та мали місце в період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської ( фінансової) звітності (далі – подія після звітної дати); у разі, якщо для дотримання строків подання бухгалтерської (фінансової) звітності та (або) у зв'язку з пізнім надходженням первинних облікових документів інформація про подію після звітної дати не використовується при формуванні показників бухгалтерської (фінансової) звітності, інформація про зазначену подію та її оцінку у грошах розкривається в бухгалтерській (фінансовій) звітності (текстової частини пояснювальної записки)».

Дата відображення в обліку та звітності зміни вартості земельної ділянки має бути погоджена із засновником установи (з фінансовим органом, відповідальним за складання консолідованої звітності). Принаймні цей факт слід відобразити в пояснювальній записці (ф. 0503160), (ф. 0503760). Відповідно до пункту 20 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н, зміна вартості земельних ділянок, раніше прийнятих до бухгалтерського обліку, у зв'язку зі зміною їх кадастрової вартості відображається за дебетом рахунка 010311000 «Земля - ​​нерухоме майно установи» та кредиту рахунка140 у сумі зміни: у разі збільшення балансової вартості у позитивному значенні, у разі зменшення балансової вартості – зі знаком «мінус».

Примітка:
* У наказі Мінфіну Росії від 16.11.2016 № 209н «Про внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів Російської Федерації з метою вдосконалення бюджетного (бухгалтерського) обліку та звітності» допущено помилку. Ймовірно, мається на увазі рахунок 040110180.

Як змінити вартість НПА у «1С:Бухгалтерії державної установи 8»

Для зміни вартості об'єктів невироблених активів, у тому числі земельних ділянок, у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» редакції 1 призначено документ Зміна вартості НПА(меню ОС, НМА, НПА - Облік невироблених активів - Зміна вартості НПА) (рис. 1).

Мал. 1

Якщо за погодженням із засновником зміну кадастрової вартості земельної ділянки вирішено відобразити як подію після звітної дати з включенням до звіту за 2016 рік, то як датидокумента Зміна вартості НПАслід зазначити «31.12.2016». В інших випадках як датидокумента слід зазначити дату надходження до установи документа про переоцінку.

У документі слід вибрати операцію Зміна вартості (103 – 401.10.180).

Відповідно до підпункту «б» пункту 1.2.1 листа Мінфіну Росії № 02-07-07/5669, Казначейства Росії № 07-04-05/02-120 від 02.02.2017 «Про складання та подання річної бюджетної звітності та зведеної бухгалтерської звітності державних бюджетних та автономних установ головними адміністраторами коштів федерального бюджету за 2016 рік», при зміні кадастрової вартості земельних ділянок, раніше прийнятих до бюджетного обліку, а також при прийнятті на облік земельних ділянок, інших нефінансових (фінансових) активів за результатами інвентаризації, показник фінансового результату формується за кредиту номера рахунку 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 180 "Інші доходи" (збільшення вартості активу зі знаком "+", зменшення - зі знаком "-").

Бюджетні та автономні установи з 01.01.2017 застосовують КПС виду «АУ та БО».

Тому за аналогією з КБК, наведеним у вказаному Листі для казенних установ, у полі Рахунок доходівслід вибрати повний робочий рахунок доходів 401.10.180 з КПСвиду АУ та БУ, з уточненням КДБ, З кодом ХХХХ 0000000000 000, де ХХХХ - код відповідного розділу, підрозділу, наприклад 0706 0000000000 000.

В якості виду руху НФАбуде автоматично підставлено значення Зміна внаслідок переоцінки(Див. рис. 1).

У табличній частині документа слід підібрати земельну ділянку за допомогою кнопки Підбір. По рядку заповниться найменування об'єкта НПА (графа НПА), інвентарний номер, вартість земельної ділянки до зміни (графа Вартість (до зміни)). В графі Вартість (після зміни)необхідно вказати вартість земельної ділянки з урахуванням переоцінки, а у графі Причина зміни вартості- причину, яка буде виведена у графі 2 «Зміна вартості об'єкта, причина» таблиці «2. Вартість об'єкта, зміна балансової вартості, нарахування амортизації» інвентарної картки (ф. 0504031), наприклад, «Зміна кадастрової вартості» (рис. 2).

Мал. 2

Якщо вартість після зміни менша за вартість, враховану на рахунку 103.11, на суму різниці при проведенні документа формується бухгалтерський запис щодо зменшення кадастрової вартості земельної ділянки:

Дебет 103.11.330 Кредит 401.10.180 – у негативному значенні.

Крім того, формуються рухи по регістру накопичення Вартість об'єктів основних засобів(Мал. 3) для відображення зміни вартості земельної ділянки в інвентарній картці (ф. 0504031).

Якщо фірма купує земельну ділянку, то за відображенні їх у обліку бухгалтеру потрібно керуватися ПБУ 6/01 , т.к. за своїми характеристиками даний об'єкт відноситься до основних засобівПодатковим кодексом РФ та нормами цивільного та земельного законодавства.

Так, у Земельному кодексі РФ зазначено, що продавати та купувати можна тільки ті ділянки, яким надано кадастровий номер. Цивільний кодекс РФ у свою чергу говорить про те, що у договорі обов'язково мають бути вказанімісце фактичного знаходження земельної ділянки, її ціна, а також усі обмеження та обтяження, пов'язані з нею.

Особливості

Земельна ділянка відповідає всім критеріямбухгалтерського законодавства, наявність яких говорить про те, що актив може бути визнаний:

• компанія купує землю, щоб використовувати її у своїй основній діяльності, або для подальшої здачі в оренду;
• термін її використання перевищує календарний рік;
• земельна ділянка, що купується, не буде надалі перепродана;
• Фірма, вкладаючи кошти на нову ділянку, планує отримати прибуток від використання.

Отже, він входить до основних засобів компанії. Якщо ж земля призначена для подальшого продажу, то до складу необоротних активів вона не включається, а відбивається на рахунку обліку товарів.

Вартість об'єкта, що розглядається, складається з усіх витрат, яку зазнала компанія для його придбання. Сюди включаються:

• сума за договором купівлі-продажу чи іншим договором;
• суми, виплачені посередникам, наприклад, агентству нерухомості, якщо він брав участь у правочині;
• сума державного мита, яке було виплачено під час реєстрації ділянки;
• суми виплачених відсотків за кредитом, якщо компанія прийняла рішення про придбання нового об'єкта за рахунок залучених коштів (тут слід зазначити, що відсотки за кредитом збільшують вартість землі лише до моменту віднесення її до основних засобів);
• інші суми, виплачені у процесі придбання дільниці.

Ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку землю не можна амортизувати, т.к. вона не втрачає своїх корисних властивостей. Отже включити витрати на її купівлю в собівартість продукції компанії не вийде. Лише у разі її продажу витрати на придбання зменшують отриманий прибуток.

Важливим моментом, який необхідно враховувати під час експлуатації нового активу, є те, що шляхи його використання визначає лише Державний кадастр нерухомості. Тобто компанія не може просто купити землю та самостійно вирішити, які будівлі на ній будувати. Якщо їй необхідні нові виробничі приміщення, вона повинна купувати ділянки лише промислового призначення.

Спеціальних документів для обліку земельних ділянок законодавством не передбачено. Основою угоди є підписаний договір. При цьому потрібно скласти додатковий екземпляр, який буде надалі передано до Росреєстру. Передача активу може здійснюватися на підставі договору, якщо в ньому зазначено відповідну умову або після оформлення акта приймання-передачі.

Компанія сама може розробити форми для відображення операцій із основними засобами із зазначенням законодавчо встановлених реквізитів, а також використовувати уніфіковані документи ОС-1, ОС-6б.

Земельна ділянка можна не тільки купити, а й отримати її як вклад від засновника, в дар або в обмін на інше майно. У таких випадках компанія має провести об'єктивну оцінку земельної ділянки або прийняти її до обліку за кадастровою вартістю.

Якщо організація здає землю в оренду, то вона має скласти договір оренди та підписати з партнером акт про передачу ділянки. Причому якщо оренда укладається на тривалий термін, то договір потрібно зареєструвати в Росреєстрі.

Проведення

У бухгалтерському обліку для купівлі землі використовується , котрим законодавці передбачили відповідний субрахунок. Цей аналітичний рахунок відкривається на кожен новий об'єкт. Тут відображаються всі витрати, що збільшують вартість нового об'єкта.

Дт 08-1 Кт 60- Придбано ділянку землі.

Дт 08-1 Кт 76– відображено послуги посередників, за надані додаткові відомості, а також суми державного мита та подібні витрати.

Пройшовши державну реєстрацію, необоротний актив стає основним засобом підприємства. Надалі для його відображення застосовується.

Дт 01 Кт 08-1- Ділянку відбито як основний засіб компанії.

Якщо земля купується для перепродажу, то вона враховується так: Дт 41 Кт 60.

При реалізації ділянки, яка була врахована в , доходи від продажу відбиваються на , а яка була куплена для перепродажу – на .

Дт 62 Кт 91 (90)- Відбито виторг від продажу землі.

Дт 91 (90) Кт 01 (41)– списано вартість придбання землі.

Дт 91 (90) Кт 76, 60- Відображено інші витрати на продаж землі.

При складанні звітності земельні ділянки відбиваються у складі необоротних активів, тобто. у першому розділі.

Земля – це ресурс, якості якого з часом змінюються. Він неможливо визначити термін ефективного використання. Тому не можна погасити його вартість за допомогою. Про це прямо йдеться у Положенні з бухгалтерського обліку №6/01.

До 2011 року у бухгалтерському законодавстві містилася пряма заборона на переоцінку земельних ділянок, які були визнані основними засобами організації. Після зазначеної дати його було скасовано. Отже, керівництво компанії може ухвалити рішення про переоцінку землі. При цьому вона має бути закріплена в Обліковій політиці.

Провівши переоцінку об'єктів, що розглядаються, організація надалі повинна проводити її на регулярній основі. Порядок та правила процедури керівництво визначає самостійно.

Коригування вартості може здійснюватися з використанням індексів цін, які визначають органи статистики, або шляхом прямого приведення вартості у відповідність до ринкових цін на поточну дату.

Після проведеної переоцінки складається акт, підписують його усі члени комісії та затверджує керівник. До акта мають бути долучені всі документи, що підтверджують адекватність нової суми, за якою земельна ділянка відображатиметься в обліку.

При проведенні переоцінки слід пам'ятати, що вона можлива лише в бухгалтерському обліку, Податковий кодекс РФ такої можливості не надає, про що неодноразово повідомляло фінансове відомство у своїх листах.

Відображення у податковому обліку

При здійсненні угод із земельними ділянками бази оподаткування з ПДВ не виникає. Продавець не повинен виділяти суму вказаного податку, а покупець – відшкодовувати її.

Якщо компанія знаходиться на загальному режимі оподаткування, то при розрахунку податку на прибуток не може увімкнутив базу оподаткування витрати на купівлю землі. Зробити це можна лише за подальшої реалізації ділянки.

Виняток становить купівля землі в державних чи муніципальних органів. І тут організація може визначити термін використання активу самостійно і протягом цього часу поступово віднести на оподатковувані витрати його придбання.

При цьому цей термін не може бути менше 5 років. Або включити в базу оподаткування частку витрат на купівлю ділянки в розмірі 30% від всієї бази за попередній період і таким чином діяти до повного погашення витрат. Таке припущення у податковому законодавстві призводить до виникнення розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком та, відповідно, постійних податкових різниць.

Як було зазначено вище, реалізація землі не наводитьдо появи обов'язку щодо сплати ПДВ. Отже, ні виставляти, ні відшкодовувати цей податок контрагенти не можуть.

Податок на майно та земельний

Земля хоч і належить до основних засобів організації, але податком майно не оподатковується. З цього питання Мінфін Росії випустив офіційні роз'яснення, у яких зазначено, що оскільки земельних ділянок передбачено самостійний податок, то до складу бази оподаткування з податку майно вони включаються.

Розрахунок земельного податку регулюється главою 31 НК РФ. Цей податок є місцевим, в основі розрахунку лежить кадастрова вартість активу. Його ставку визначають муніципальні освіти, які також можуть визначити й власні пільги щодо його сплати.

Юридичні особи повинні звітувати за земельним податком щокварталу. А протягом усього податкового періоду вони перераховують авансові платежі.

інше

Для «спрощенців» діють ті самі правила, що й для компаній, які перебувають на ОСНО. Тобто зменшити свої прибутки на вартість придбання земельних ділянок вони не можуть. Але якщо ці активи призначені для перепродажу, то цьому випадку вони стають товаром, і понесені витрати враховуються щодо суми спрощеного податку.

Якщо організація є платником єдиного сільськогосподарського податку, то нею встановлено особливий порядок визнання витрат за купівлю земельних угідь. Так, вона може визначити певний термін, протягом якого будуть списуватись вироблені витрати.

Відповідно до законодавства цей період не може бути менше 7 років. При цьому земельна ділянка повинна:

• бути оплачений;
• використовуватись тільки для вирощування сільськогосподарської продукції;
• перебувати у процесі державної реєстрації.

Що потрібно знати під час постановки на облік кадастрової ділянки, можна дізнатися з цього відео.