Метод обліку – це система інструментів визначення вартості товару. Існують різні методи. Вибір конкретного інструменту залежить від складності та типу виробництва, тривалості циклу виготовлення, номенклатури. Розглянемо у статті позамовний метод та його особливості.

Реалізація позамовного методу

Позамовний метод є основним. На його основі розроблено решту способів обліку. Підходить він для індивідуального та дрібносерійного виготовлення. Тобто виробництва, в рамках якого виготовляється поодинока та унікальна продукція. Цей метод актуальний для цехів, коли на них виконується ремонт.

Замовлення виробництва товарів виконується виробничим відділом. З сформованого розпорядження цеху приступають до роботи. У розпорядженні також наведено терміни виготовлення. З замовлення бухгалтерський відділ виконує картку аналітичного обліку. Потім на замовлення присвоюється унікальний шифр. Він має бути прописаний у первинних паперах, а також документах про супутні роботи витрати.

При позамовному методі об'єктом обліку витрат вважається одне замовлення. Прямі витрати будуть зафіксовані у розділі окремих статей за одиницями товару. Після того як первинка оброблена, прямі витрати розносяться картами аналітичного обліку. Саму первинку необхідно зберігати у папках. До кожного замовлення заводиться своя папка.

Якщо обсяг первинки великий, інформація з паперів групується на накопичувальні відомості. Записи вносяться виходячи з відомостей. Після цього необхідно до .

Непрямі витрати на собівартість конкретних замовлень відносяться відповідно до розподільчої бази. Остання встановлюється виходячи з складу собівартості.

Коли замовлення завершено, витрати треба підсумовувати. За допомогою цього можна встановити реальну виробничу собівартість продукції, яка була виготовлена. При завершенні виконання завдання виробничі цехи одержують повідомлення про те, що робота над замовленням закінчена.

Основні особливості методу

Розглянемо базові характеристики позамовного методу:

• Відсутня потреба проводити калькулювання регулярно. Собівартість визначається лише після завершення робіт на замовлення. Щомісяця її обчислювати не потрібно.
• Актуальна умовна оцінка при частковому випуску продукції рамках замовлення. Потрібно враховувати, що така оцінка не відбиває фактичної собівартості.

Пиробний метод - це підвид позамовного методу. Однак цей інструмент дуже рідко використовується в Росії. Він знаходить своє застосування на суб'єктах із масовим виробництвом, де деякі одиниці комплектуються з деталей. Це актуальна схема для таких областей як автомобілебудування, виробництво меблів. Подельный метод передбачає щомісячне калькулювання. Об'єктом обліку є стабільні замовлення на вироби. Реальна собівартість встановлюється у вигляді розподілу врахованих витрат за обсяг виготовленої продукції.

Позамовний метод є актуальним за наявності цих умов:

• Індивідуальне чи дрібносерійне виготовлення.
• Гетерогенне виготовлення (тобто зупинити його можна на будь-якому етапі).
• Процес виробництва та робочий період аналогічні.
• Робота над замовленням триває більше, ніж звітний час.

Позамовний метод зазвичай використовують у межах виготовлення меблів.

Переваги і недоліки

Позамовний метод відрізняється цими перевагами:

• Цей інструмент дозволяє порівняти витрати між замовленнями. На його підставі можна скласти рейтинг замовлень щодо їх рентабельності. Можна визначити, яка робота передбачає найбільші витрати.
• Формування основи планування витрат.
• Можливість збору даних контролю витрат. Для цього потрібно розрахувати рівень відхилень між оціночними та реальними значеннями.

Однак спосіб має і недоліки:

• Потрібно підтримувати певний рівень деталізації.
• Іноді зіставлення замовлень проводити не потрібно. Наприклад, це безглуздо у період між виконанням замовлення.
• Контроль витрат можливий лише за допоміжного аналізу первинних даних.

Позамовний метод буде оптимальним лише у тому випадку, якщо він підбирався відповідно до конкретних потреб.

Наряд-замовлення та інші документи

Облік витрат за кожним замовленням проводиться поетапно. Перший крок – відкриття замовлення. Під цим розуміється заповнення бланка замовлення чи наряду виконання роботи. Розглянуті документи слід зберігати у бухгалтерському відділі.

Наряд-замовлення може оформлятися у різних формах. Як правило, у цьому документі вказується ця інформація:

• Різновид замовлення.
• Код замовлення.
• Особливості замовлення, опис запланованих робіт.
• Тривалість виконання замовлення.
• Місяць обліку супутніх витрат.

Після складання замовлення-вбрання потрібно направити первинку. Зокрема, маються на увазі ці первинні документи:

• Про витрати матеріалу.
• Про зарплату.
• Про витрати від бракованих виробів.
• Про зношування інструментів, які використовувалися в рамках виконання замовлення.

У кожному з первинних документів необхідно вказати номер замовлення. Розглянемо особливості обліку різних елементів:

• Матеріали враховуються виходячи з норм на відпустку МТЦ. Останні можуть виписуватися або майстром на замовлення, або відділом контролю.
• Відпущені матеріали оцінюватимуться виходячи з обраної основи: ФІФО або середня вартість.
• Тривалість виконання замовлення потрібно враховувати у вбраннях.

У формі реєстрації діяльності працівників слід зазначати співробітника, місце роботи, ставку, суму операції, індивідуальний номер заказа.

Закупівлі та інші прямі витрати фіксуються у картці обліку витрат. Розмір закупівель встановлюється виходячи з аналізу рахунків на куплені матеріали. У формі реєстрації слід зазначити номер матеріалу, дату, цех, найменування матеріалу. Упорядник документа має його підписати.

Особливості бухобліку

У бухгалтерії у межах використовуваного методу слід використовувати ці регістри:

• Зведена відомість витрат цінностей.
• Відомість розподілу зарплат.
• Відомість про рух напівфабрикатів, які виготовлені у межах виробництва.
• Відомість НХП.
• Особовий рахунок на замовлення.
• Оборотна відомість.
• Розрахунки з господарських витрат.
• Калькуляція собівартості виробів.

Регістри потрібно вести виходячи із відомостей первинки, журналів-ордерів. Особовий рахунок вважається узагальнюючим. На ньому збираються всі витрати суб'єкта на конкретне замовлення. Оборотна відомість формується щомісяця. Вона необхідна контролю над правильним розподілом витрат на замовлення.

Проводки, що використовуються

У синтетичному обліку необхідно виконати такі проводки:

• ДТ20-А КТ10, 70, 69, 02, 76.Нарахування виробничих витрат за конкретним замовленням (назвемо це замовлення А).
• ДТ20-Б КТ10, 70, 69, 02, 76.Нарахування витрат на замовлення Б.
• ДТ20-А КТ25, 26.Списання на замовлення А загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
• ДТ20-Б КТ25, 26.Списання на замовлення Б загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
• ДТ90.2 КТ20-А.Завершення замовлення А та його передача замовнику.
• ДТ43-Б КТ20-Б.Завершення замовлення Б та його передача замовнику.

Якщо замовлень буде більше, то й проводок на замовлення буде більше.

Позамовний метод обліку собівартості - один з основних методів обчислення собівартості на підприємствах, де виробничі витрати враховуються за окремими або спеціальними замовленнями, у промисловості він застосовується, як правило, на підприємствах з дрібносерійним та індивідуальним типом організації виробництва, у військово-промислових комплексах, підприємствах важкого машинобудування. Цей метод використовується також у будівництві, сфері обслуговування, бюджетних організаціях, у науково-дослідних інститутах, закладах охорони здоров'я, друкарнях, видавництвах, рекламних та аудиторських та будь-яких інших організаціях, які працюють на замовлення та надають послуги відповідно до вимог покупців. Індивідуальне, чи одиничне виробництво - це форма організації виробництва, коли різні види продукції виготовляються одному чи кількох примірниках. В індивідуальному виробництві використовують широку номенклатуру матеріалів, універсальні технології. Одиничному типу виробництва притаманні такі особливості:

1) велика різноманітність продукції, що виготовляється, значна частина якої не повторюється і випускається в невеликих кількостях за окремими замовленнями;

2) технологічна спеціалізація робітників та неможливість постійного закріплення певних операцій та деталей за робочими місцями;

3) застосування, як правило, універсального обладнання та пристроїв;

4) відносно велика питома вага ручних складальних та довідкових операцій;

5) переважання серед робітників універсалів високої кваліфікації;

6) уніфіковані деталі, вузли та нормалізовані деталі виготовляються за розміром, а не за належністю до певної машини, верстата.

Позамовний метод передбачає розгляд кожного замовлення як окрема облікова одиниця, для якої розраховуються прямі матеріальні та трудові витрати, а також накладні витрати. На підприємстві ведеться один рахунок "Основне (незавершене) виробництво", який деталізується картками замовлень, в яких і збираються витрати на всі підрозділи на виконання конкретного замовлення. Дана форма є дуже важливою для позамовної системи та застосовується як для цілей калькулювання собівартості замовлення, що використовується для складання фінансової звітності, так і для контролю.

Картки реєстрації витрат на замовлення можуть відрізнятися за формою, змістом та структурою, однак у всіх присутні основні показники. У картці міститься номер замовлення, дозвіл на проведення робіт та їх опис визначається тимчасовий проміжок, необхідний для виконання замовлення, а також вказується кількість одиниць продукції, яку потрібно виробити. У багатьох випадках до картки виробничого замовлення можуть включатися додаткові відомості, такі як продажні ціни, найменування покупця, умови транспортування тощо, а також підсумкові дані щодо витрат. На підприємстві можуть одночасно виконувати кілька замовлень. Кожній картці реєстрації витрат на замовлення надається номер, який зазначається також у вимогі на відпуск матеріалів та у робочому талоні для того, щоб спростити процедуру ідентифікації прямих матеріальних та трудових витрат. Відомості, що містяться у формах з обліку використаних матеріалів та обліку витраченої праці, регулярно узагальнюються та включаються до картки реєстрації витрат на замовлення.

Отже, у картці відбиваються все понесені виконання конкретного замовлення витрати, включаючи віднесені нею накладні витрати. Очевидно, що ступінь деталізації інформації, необхідної для забезпечення замовлення, залежить від умов конкретного контракту або вимог підприємства. Однак у будь-якому випадку загальна сума витрат, зареєстрована в картках замовлень на кінець звітного періоду, дорівнюватиме залишку за рахунком "Незавершене виробництво" на зазначену дату .

Позамовна система має практично кілька варіантів:

* контрактний - облік витрат за великим одиницям продукції, виробництво яких проходить протягом тривалого часу, з обов'язковим укладанням договорів, коли собівартість визначається за контрактом загалом та окремими етапами його виконання;

* Повиробний - облік витрат організується за кожним найменуванням виробів або групі однорідних виробів, а собівартість обчислюється шляхом розподілу загальних витрат на кількість виготовленої продукції даного виду протягом звітного періоду;

* подетальний - облік витрат ведеться за конкретними найменуванням деталей, що виготовляються, по складанню деталей у вузли, вузлів - у вироби, а собівартість виробу визначається підсумовуванням собівартості комплекту деталей і витрат по збірним роботам;

* Внутрівиробничі замовлення - витрати узагальнюють за однорідними об'єктами (одиничними), дослідними зразками нової техніки, експериментальними виробами, їх собівартість калькулюється, як правило, після закінчення звітного періоду.

Кожен варіант характеризується особливостями вибору об'єктів обліку витрат, документування прямих витрат, узагальнення та розподілу непрямих витрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом, а також між замовленнями. .

Прямі витрати, як трудові, і матеріальні, може бути безпосередньо віднесено на конкретний вид продукції чи послуг; загальновиробничі витрати можуть бути розподілені за видами продукції лише за допомогою спеціальних методів. При списанні їх витрат часто вдаються до використання нормативних коефіцієнтів списання загальновиробничих витрат, що встановлюються для кожного підрозділу або об'єкта, що функціонує, зазвичай на рік.

Такі коефіцієнти розраховуються у три етапи:

1) складають річний бюджет та план загальновиробничих витрат. Прогнозована величина загальновиробничих витрат розраховується на основі динаміки витрат та передбачуваного обсягу виробництва. Цю операцію необхідно виконати кожному за виробничого підрозділи на майбутній звітний період;

2) вибирають основу розподілу загальновиробничих витрат. Для цього визначають зв'язок між загальновиробничими витратами та обсягом готової продукції, використовуючи якийсь із вимірювачів виробничої діяльності, наприклад, кількість відпрацьованих годин, суму нарахованої заробітної плати виробничих робітників, кількість машино-годин. Вибрана база найбільш тісно пов'язує загальновиробничі витрати та обсяг випущеної продукції;

3) прогнозовану майбутній період величину загальновиробничих витрат ділять на прогнозований обсяги виробництва, виражений у показнику обраної бази розподілу (годинник, рублі). Внаслідок цієї операції отримують нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат.

Потім загальновиробничі витрати відносять на кожен вид продукції з використанням даного коефіцієнта, навіщо фактичне значення показника бази розподілу множать нормативний коефіцієнт. Ця сума додається до витрат матеріалів та нарахованої оплати праці виробничих робітників. Через війну отримують розрахункову виробничу собівартість продукції, у якій лише дві компоненти фактичні - прямі матеріальні та прямі трудові витрати, а загальновиробничі витрати враховані з урахуванням нормативного коефіцієнта. Саме з цієї розрахункової виробничої собівартості відображають рух продукції за рахунками бухгалтерського обліку.

Застосування позамовного методу калькулювання визначає контроль за витратами виробництва на підприємстві та організацію обліку у суворій відповідності зі встановленими подетальними та поопераційними нормами витрати матеріальних та трудових ресурсів. Цей контроль покликаний запобігати виконання робіт, які не передбачені технологічним процесом, а також забезпечувати правильність віднесення витрат виробництва на відповідні замовлення. При позамовному методі обліку витрат ретельно розподіляється відповідальність між усіма виконавцями замовлення та керівниками центрів відповідальності. Особливість урахування витрат при позамовному методі - акумулювання витрат за кожною завершеною партією чи замовлення в цілому, а чи не за проміжок часу. Протягом виготовлення замовлення до дебету рахунків обліку витрат на виробництво: рахунок 20 "Основне виробництво", рахунок 23 "Допоміжне виробництво", рахунок 25 "Загальновиробничі витрати", рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" з кредиту рахунків обліку ресурсів відносяться витрати за кожним замовленням окремо з підрозділом на прямі, що відносяться до дебету рахунків 20 і 23, і накладні, що відносяться до дебету збірно-розподільчих рахунків 25 і 26, не пов'язаних безпосередньо з конкретним замовленням, а обумовлених процесом організації, обслуговування виробництва та управління ним.

Після завершення виконання замовлення витрати, зібрані на рахунках 25 та 26, списуються в дебет рахунків 20 та 23 та одночасно розподіляються між замовленнями.

Загальновиробничі витрати включають собівартість замовлення, рахунки 25 і 26 закриваються; калькулюється повна фактична собівартість готового замовлення, тобто суми фактичної виробничої собівартості виконання замовлення переносяться з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" до дебету рахунку 43 "Готова продукція" або рахунку 90 "Продажі". Далі визначається фінансовий результат, кінцевий результат діяльності, що завершується прибутком або збитками від виконаного замовлення: рахунок 90-9 "Продажі", субрахунок "Прибуток або збитки від продажу" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибуток та збитки". .

3. веденням у книзі рахунки " Основне виробництво " , по дебетовому залишку якого показується величина незавершеного производства.

Система позамовного обліку та калькуляції собівартості застосовується в тих виробництвах, де витрати матеріалів на технологічні цілі, основну заробітну плату виробничих робітників та загальновиробничі витрати легко співвіднести з випуском конкретної продукції або виконанням будь-яких послуг.

Організація системи позамовного обліку виробничих витрат можлива за певних умов виробництва. Головною умовою є можливість виділити та індивідуалізувати виготовлення унікального або виробленого за спеціальним замовленням виробу або невеликої партії виробів та отримати інформацію не про середню, а про індивідуальну собівартість одиниці продукції. До проваджень з такими умовами відносять: будівництво, літако та суднобудування, турбобудування, поліграфію, виробництво меблів, виконання науково-дослідних, конструкторських, ремонтних робіт, надання аудиторських та консультаційних послуг та інші провадження дрібносерійного та індивідуального типу. Крім того, він широко застосовується у допоміжних виробництвах, особливо у ремонтних роботах.

Індивідуальне виробництво характеризується тривалим циклом виробництва з підрозділом на вузькоспеціалізоване та широкоспеціалізоване по відношенню до продукції, що випускається. При цьому випускаються неповторні або повторюючі неперіодичні вироби різних розмірів - великі, середні, дрібні. Продукція в більшості випадків складна, що складається з великої кількості найменувань деталей, які проходять в результаті своєї обробки значна кількість (від 100 і більше) операцій. Крім того, до особливостей даного типу виробництва відносяться відмінності у трудомісткості виготовлення та обробки деталей, тому наростання обсягу випущеної продукції відбуватиметься протягом звітного періоду інтервалами. .

Істотний вплив на вибір системи оперативно-виробничого управління має рівень спеціалізації підприємств, коли поряд з профільною продукцією невеликими серіями випускаються досить значні обсяги продукції не профільної. Специфіка організації її виробництва відрізняється від виробничих умов виготовлення основної продукції. У цьому випадку для непрофільної продукції більш доцільним є один із розглянутих варіантів позамовної або комплектної системи незважаючи на те, що для основної продукції на цьому ж підприємстві використовується інша система оперативно-виробничого планування та обліку.

Серійне виробництво використовує уточнені порівняно з масовим виробництвом методи оперативно-виробничого планування та деталізовані стосовно вимірювання готової продукції планово-облікові одиниці. Серійне виробництво характеризується широкою номенклатурою виробів, що складаються з великої кількості деталей, що обробляються на спеціалізованому або універсальному устаткуванні, з спеціальним оснащенням.

Масове виробництво відрізняється обмеженою номенклатурою і великою кількістю продукції, що безперервно виготовляється протягом значного часу, різних найменувань. Рух предметів праці організується за принципом потоковості (постійне однопредметне, змінне багатопредметне).

Неперіодичність складання звітних калькуляцій визнається всіма дослідниками як основний недолік системи. Результати виконання замовлень розраховують не після закінчення звітного періоду, а після їх завершення. Відповідно до цього й відбуваються умовна оцінка діяльності підприємства міста та зіставлення витрат за виконання замовлення та доходів від його реалізації за певний звітний період.

Було зроблено кілька спроб усунення недоліків позамовної системи шляхом розукрупнення замовлень. З цією метою до основного зовнішнього замовлення було запропоновано відкривати декілька внутрішніх замовлень на окремі закінчені елементи конструкції виробу, що виробляється.

Калькулювання замовлення проводять у міру його закінчення. Усі витрати групують у картці набору витрат. До завершення всіх робіт на замовлення, витрати є незавершеним виробництвом. Собівартість закінченого замовлення визначають підсумовуванням витрат.

Зведений облік витрат на замовлення організується за кількома варіантами із застосуванням:

1. контрольних рахунків;

2. роздільного обліку;

3. Калькуляції собівартості за контрактом. .

Контрольні рахунки - система обліку, що передбачає відкриття рахунків витрат та кореспондують з ними рахунків у традиційному порядку фінансового обліку. Аналітичні рахунки витрат представлені картками набору витрат - " картками замовлень " , у яких узагальнюються прямі витрати, непрямі витрати заносяться після закінчення звітний період за розрахунками розподілу. Картку закривають у міру виконання всіх робіт, передбачених замовленням. Усі бухгалтерські записи виробляють у відомостях, підсумки переносять на рахунки головної книги.

Роздільний облік - система обліку, що передбачає окреме відкриття рахунків в управлінському та фінансовому обліку, при цьому в рахунках витрат не роблять записів про фінансові операції. Подібний варіант передбачає дублювання записів у двох видах обліку.

Калькуляція собівартості за контрактом - система обліку та калькулювання великих виробів із тривалим циклом виробництва. Контрактом передбачаються проміжні виплати виробнику за етапами за виконані роботи. Сума платежів визначається вартістю реалізованих робіт, підтверджених актом замовника. У міру надходження платежів визначають витрати, які необхідно включити до собівартості реалізованої продукції для розрахунку прибутку за цей період. Тут-таки визначається величина невичерпаних витрат, тобто. собівартість незавершених та не зданих замовнику робіт.

При використанні системи калькулювання за контрактом рекомендується дотримуватись встановлених для цієї системи наступних принципів.

Чи не розраховувати прибуток на ранніх етапах виконання контракту в силу низької достовірності оцінки доходів та витрат.

Виявляти обачність - збитки, виявлені у звітному періоді, мають бути віднесені до собівартості реалізованих робіт цього ж періоду. Якщо очікуються збитки, їх сума входить у собівартість реалізованої продукції по тому, як встановлено можливість збитків. Наприклад, створюється резерв на оплату відпусток робітників та нарахувань, пов'язаних з оплатою відпускних сум.

Бути обачним при значних витратах на контракт, виконаний у межах 35-85%. Прибуток на дату звіту розраховують за такою формулою:

Таким чином, система позамовного обліку та калькуляції собівартості характеризується:

1. концентрацією даних про витрати та віднесенням витрат на окремі види робіт або серії готової продукції;

2. зміною величини витрат з кожної завершеної партії, а чи не за проміжок часу;

3. веденням у книзі рахунки " Основне виробництво " , по дебетовому залишку якого показується величина незавершеного производства. .

На рахунку 20 "Основне виробництво" організується аналітичний облік за кожним замовленням. Прямі матеріали та пряма праця відносяться безпосередньо на конкретний вид робіт, списуються та відображаються за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво", витрати, що прямо не простежуються, такі як заводські накладні витрати, відносять на окремі роботи з використанням заданої ставки (розподілу) накладних витрат.

Розрахунок ставки розподілу непрямих видатків (бюджетної ставки) виконується напередодні наступного звітного періоду у три етапи:

1. Оцінюються непрямі витрати майбутнього періоду.

2. Вибирається база для розподілу непрямих витрат між окремими виробничими замовленнями та прогнозується її величина. Під базою розуміється якийсь техніко-економічний показник, який найточніше пов'язує непрямі витрати з обсягом готової продукції. База розподілу непрямих витрат вибирається підприємством самостійно.

3. Розраховується бюджетна ставка шляхом поділу суми прогнозованих непрямих видатків на очікувану величину базового показника. .

Застосування віднесеної ставки накладних витрат необхідне при сезонних коливаннях ділової активності, тоді можна вивести бали, близькі до показників питомої собівартості. Якщо ж застосувати фактичні величини накладних витрат, то з сезонного характеру ділової активності місячні показники питомої собівартості можуть бути спотвореними.

Те, що той самий продукт в один місяць враховується за однією ставкою заводських накладних витрат, а в другій - за іншою, не є логічним. Ця різниця у ставках накладних витрат не відбиває місячні, нормальні умови виробництва. Середня місячна норма, яка визначається витратами, виходячи з річного обсягу виробництва, більш точно, ніж фактичні місячні показники, відображає типовий характер відносин між повними заводськими накладними витратами та обсягом виробництва.

Ступінь готовності виробу, використовувана визначення ставки заводських накладних витрат, у різних функціональних підрозділах різна. Це залежить від того, який вид витрат найбільше відповідає дійсності на даному виробництві та яка, пов'язана з цим динаміка витрат. В одному підрозділі для визначення коефіцієнта використання, доцільно виходити з прямих трудовитрат у людино-годинах, в іншому має сенс спиратися на показник у машино-годинах як найбільш характерний для даного виробництва. Порівняння віднесених накладних витрат з фактичними дозволяє визначити в яких випадках протягом року на виробничу собівартість було віднесено занадто мало накладних витрат (недопоглинені накладні витрати), а в яких занадто багато (надмірно поглинені заводські витрати).

Формули недопоглинених та надмірно поглинених заводських накладних витрат виглядають так:

Наприкінці року різниця між фактично віднесеними накладними витратами та віднесеними накладними витратами, якщо вона існує і несуттєва, вичерпується у собівартості реалізованої продукції. Якщо ж ця різниця суттєва, тоді витрати на незавершене виробництво, собівартість готової та реалізованої продукції на кінець року коригуються, відповідно в одиницях продукції або грошових одиницях, пропорційно величині відхилення фактичних накладних витрат від розподілених.

При частковому виконанні замовлень та здачі їх замовникам частковий випуск оцінюють за плановою собівартістю цього замовлення або фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень з урахуванням змін у їх конструкції, технології, умовах виробництва. В обох випадках допускається умовність оцінки часткового випуску замовлення та незавершеного виробництва.

Закінчені роботи на замовлення оформлюють документами на приймання виробленої продукції або виконаних робіт (актами, відомостями та ін.). В індивідуальних виробництвах собівартість виробленої продукції визначають підсумовуванням витрат за статтями калькуляції. У дрібносерійному виробництві фактичну собівартість одиниці виробленої продукції обчислюють розподілом загальної суми витрат за кількість вироблених виробів.

Після закінчення замовлення фактичні витрати за кожною статтею калькуляції порівнюють з плановими, виявляють відхилення за ними та з'ясовують причини та винуватців відхилень для прийняття рішень щодо зниження собівартості продукції (робіт, послуг) на майбутні періоди.

Наступний (після виконання замовлення) контролю над витратами при позамовному методі який завжди дає належний ефект. Тому головним завданням при позамовному методі є підвищення оперативності контролю за прямими витратами, що можливо при впровадженні основних елементів нормативного методу обліку витрат (обліку витрат за нормами та відхиленнями від норм) за всіма операціями та роботами замовлень. .

Спосіб калькуляції– це сукупність та порядок розрахунків витрат за калькуляційними об'єктами.

Існує такі способи калькуляції:

Прямий розрахунок. Він полягає у визначенні витрат за калькуляційним об'єктом та розподілом їх на число калькуляційних одиниць за статтями собівартості або елементами;

Підсумовування витрат.Визначення собівартості калькуляційного об'єкта здійснюється шляхом підсумовування витрат досліджуваного періоду. Наприклад, цей спосіб застосовується при позамовному методі калькулювання;

Виняток витрат.Він застосовується для розмежування витрат за основну і побічну продукцію, одержувану одному процесі, коли локалізація відповідних витрат у аналітичному обліку неможлива;

Розподіл витрат.Цей спосіб застосовується при отриманні кількох продуктів протягом одного процесу;

Нормативний метод.Він є алгебраїчне підсумовування нормативної собівартості з відхиленнями від і їх змін.

Метод урахування витрат- Сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, а також віднесення витрат на одиницю продукції.

Існує широкий спектр методів розрахунку собівартості готової продукції. Керівництву організації важливо чітко уявляти відмінності між ними, а також розуміти, як саме вибір того й іншого методу позначиться на фінансовому результаті діяльності організації.

Метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) вибирається організацією самостійно, оскільки залежить від різноманітних факторів: галузевої належності, розмірів, технології, що застосовується, асортименту продукції, її складності, форми і характеру організації виробництва.

В даний час найбільш поширені такі методи обліку та калькулювання фактичної собівартості продукції:

а) по об'єктах обліку витрат:

Позамовний;

Попроцесний;

Пограничний;

Б) по оперативності обліку та контролю витрат:

Облік фактичної;

Врахування нормативних витрат;

в) за повнотою обліку витрат:

Калькулювання повної собівартості;

Калькулювання неповної собівартості;

г) з поділу на операції та функції:

Поопераційне калькулювання за видами діяльності;

Калькулювання з останньої операції;

Функціонально-вартісний аналіз;

Д ) по досягненню цільової собівартості:

Таргет-костинг;

Кайзен-костінг;

Е) комбінований(з використанням елементів різних методів)

Пооб'єктні методи обліку витрат та калькулювання собівартості.

Позамовний метод обліку витрат.

Позамовний метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості застосовується в:

Індивідуальному виробництві – виготовлення рідкісних видів продукції (блюмініг, прокатні стани, екскаватори великих потужностей), екземплярів, що неповторюються або рідко повторюються (вироби військово-промислового комплексу, де переважають механічні процеси обробки);

Дрібносерійне виробництво складних виробів (літаки, турбіни, судна, тиражі поліграфічних виробів). Серія - це невелика кількість однакових за конструкцією виделі1, що запускаються у виробництво одночасно або послідовно;

невиробничих організаціях, які здійснюють виконання науково-дослідних, конструкторських, ремонтних робіт;

Організаціях, які здійснюють надання аудиторських, консультаційних та інших видів послуг (точний облік часу співробітника та віднесення його конкретного клієнта).

Об'єктом обліку та калькулювання даного методу є окреме виробниче замовлення, що видається на встановлену кількість продукції (виробів), яку легко ідентифікувати. Характеристики цієї продукції та її якість можуть бути точно визначені.

Замовленням може бути виріб, невеликі серії однакових виробів, партія, монтажні, експериментальні чи ремонтні роботи, які представляють проекти, договір, програму. У разі виготовлення великого виробу з тривалим процесом виробництва замовленням є агрегат цього виробу або його частини, що є закінченими конструкціями.

Сутність даного методу полягає в тому, що всі прямі витрати (матеріальні, на оплату праці, відрахування на соціальні потреби) враховуються в розрізі встановлених статей калькулювання за окремими виробничими замовленнями, виданими на заздалегідь певну кількість виробів даного виду. Непрямі витрати враховуються за місцями їх виникнення та включають у собівартість окремих замовлень відповідно до встановленої бази розподілу.

База розподілу-це техніко-економічний показник, який, з погляду керівництва організації, найточніше пов'язують загальновиробничі непрямі витрати з об'єктом готової продукції.

Фактична собівартість виробів, виготовлених на замовлення, визначається після виконання:

В індивідуальних виробництвах - шляхом підсумовування витрат за статтями калькуляції;

У дрібносерійному виробництві – розподіл загальної суми витрат за кількість виготовлених виробів отримують фактичну собівартість одиниці виробленої продукції. При цьому витрати цехів враховуються за окремими замовленнями та статтями калькуляції, а витрати сировини, матеріалів, палива та енергії – за окремими групами. За виробами, на які не потрібно складання розгорнутих звітних калькуляцій, облік витрат може здійснюватись лише за статтями витрат, без розшифрування матеріалів за групами.

На підставі договорів із замовниками замовлення відкривають у відповідному структурному підрозділі. Також приймаються заявки від підрозділів організації.

На етапі планування проводиться координація роботи всіх підрозділів, що у виконанні замовлення, визначаються місця виникнення витрат. Розроблений виробничий графік уточнює операції, які виконуються кожним підрозділом.

На кожен знак відкривають окремий аналітичний рахунок із зазначенням коду (шифру) замовлення для обліку витрат (порядковий номер замовлення). Облік прямих витрат за окремим замовленням ведеться на підставі первинних документів з витрат матеріалів, обліку виробітку, інших прямих витрат з обов'язковим зазначенням коду (шифру) витрат.

Код замовлення- Довільний індивідуальний номер для кожного замовлення у внутрішньому обліку організації.

Код витрат- Довільний індивідуальний номер, визначений для кожного виду витрат у внутрішньому обліку організації.

У замовленні позначають виріб або роботу, що підлягає виконанню, обсяг, термін виконання, виконавців та планову собівартість. З метою забезпечення правильності віднесення витрат при позамовному методі рекомендується організувати належний контроль за правильним виписуванням первинних документів відповідно до нормативно-технічної документації.

Для відображення витрат, вироблених під час виконання замовлення, використовується картка замовлення, що є основним обліковим документом за умов позамовного методу калькулювання собівартості. Форму картки замовлення нормативно не встановлено. Вона залежить від можливості компанії зі збору та обліку інформації та від ступеня деталізації витрат.

Картка замовлення- документ, складений на паперовому чи електронному носії, де відображаються всі витрати, пов'язані з цим замовленням. Розробляється компанією у довільній формі виходячи з конкретних обставин та необхідного ступеня деталізації.

У міру проходження замовлення через виробничий процес на бланку картки замовлення накопичується інформація про витрати.

У картці замовлення можуть бути додаткові відомості про продажні ціни, найменування покупця і т.д.

Дані до картки замовлення вносяться на підставі первинних документів: витрати матеріалів та сировини на основі вимог чи лімітно-забірних карток; витрати – на основі нарядів.

Таким чином, доки замовлення не виконано, сума накопичених по ньому витрат на кінець звітного періоду складає величину незавершеного провадження за даним замовленням на цю дату.

Звітна калькуляція складає після виконання замовлення, вона не збігається за часом з періодичною звітністю. Зазначені витрати легко розраховуються за кожним замовленням.

Щодо непрямих витрат, то часто виникає проблема їхнього своєчасного підрахунку. Інформація про непрямі витрати надходить із запізненням. Їх розподіл проводиться на основі попередньо розрахованих коефіцієнтів, що визначаються відношенням загальної суми непрямих витрат до баз розподілу витрат (наприклад, машино-година, людино-година, тарифна ставка):

Де К – коефіцієнт непрямих витрат;

Р – загальна сума виробничих непрямих витрат;

З – основа розподілу витрат.

Коефіцієнт непрямих витрат розраховується з даних попередніх періодів. Насправді важко правильно виконати і точно розрахунок. У зв'язку з цим сума непрямих витрат, віднесених протягом звітного періоду на завершене виробництво, відрізнятиметься від фактичних непрямих витрат. При цьому можуть виникати суми недорозподілу та перерозподілу цих витрат, які можуть ставитись на витрати двома способами:

Вся сума відхилення належить собівартість проданих товарів – з цього приводу «собівартість реалізованої продукції». Якщо фактичні непрямі витрати більші за планові, то загальна собівартість усіх проданих товарів коригується у бік збільшення і навпаки. Собівартість індивідуальних замовлень у своїй не змінюється;

Вся сума відхилення розподіляється пропорційно між залишками на рахунок «основне виробництво», «Готова продукція» та «Собовартість реалізованої продукції». При цьому відхилення розподіляється на індивідуальні замовлення.

При здачі замовнику частково виконаного замовлення його оцінюють за плановою собівартістю цього замовлення або фактичною собівартістю раніше виконаних замовлень з урахуванням змін у їх конструкціях, технології, умовах виробництва. Допускається умовність оцінки часткового випуску замовлення та незавершеного виробництва. Виконані замовлення оформляються документами на приймання виробничої продукції або виконаних робіт – актами, відомостями тощо.

Завершальним етапом застосування позамовного методу є складання звіту собівартості замовлення. У звіті реальні витрати за кожною статтею калькуляції порівнюють із плановими, виявляють відхилення за ними, встановлюють причини та ініціаторів відхилень для прийняття рішень щодо зниження собівартості продукції, робіт чи послуг при виконанні наступних замовлень.

Зазначений звіт дозволяє проаналізувати склад витрат, що сформували собівартість замовлення, оцінити витрати, виробничі підрозділами при його виконанні, а також порівняти виробництво різних та управлінський контроль за прямими витратами – це виробів (замовлень).

Управлінський контроль за прямими витратами – головне завдання використання позамовного методу обліку витрат.

Впровадження основних елементів нормативного методу обліку витрат за всіма операціями та роботами, що виконуються при освоєнні замовлень, допомагає у вирішенні цього завдання.

Аналіз витрат за кожним із виконаних замовлень дозволяє виявити рентабельні замовлення, визначити ціни продажу майбутнє.

Застосування позамовного методу дає можливість порівняти витрати по тому самому виробу (замовленню), вироблені у час.

Проте позамовний метод потребує деталізації даних. А це пов'язано з певними процедурами зі збирання та обробки інформації. Тому застосування цього методу є досить трудомістким.

Попередній метод обліку витрат.

Методом попереджувального обліку витрат застосовують у:

Виробництва з комплексним використанням сировини – продукцію різних сортів і найменувань, що виготовляється, переводять в умовний сорт за допомогою системи коефіцієнтів. При виготовленні з одного виду сировини кількох продуктів виділяють основний продукт. Інші вважають попутними, їх оцінюють за встановленими цінами. Вартість попутної продукції віднімають із загальної суми витрат за виробництво, витрати, що залишилися, відносять на собівартість основного продукту;

галузях промисловості з масовим та великосерійним виробництвом, у яких;

Вихідні сировину та матеріали проходять декількох фаз обробки;

Переважає однорідна за основним матеріалом та характером обробки масова продукція;

Послідовна обробка промислової та сільськогосподарської сировини в закінчений готовий продукт здійснюється на основі хімічних, фізичних, біологічних та термічних процесів.

Це підприємства хімічної, металургійної галузі промисловості, а також лісової, легкої, текстильної, деревообробної, целюлозно-паперової, лісохімічної, шкіряної та харчової промисловості.

Особливістю таких виробництв є послідовні стадії, які отримали назву переділів.

Межі –сукупність технологічних операцій, які завершуються виробленням напівфабрикату чи готового продукту.

Об'єктом обліку витрату таких виробництвах служить кожен самостійний переділ.

Кількість переділів визначають на основі технологічного процесу, а також виходячи з особливостей планування, обліку та калькуляції собівартості продукції переділу та оцінки незавершеного виробництва.

Чим більше переділів виробництва, тим складніше організувати калькуляційний облік собівартості продукції попереджувальним шляхом.

Сутність попереджувального методуполягає в тому, що прямі витрати відображаються в поточному обліку не за видами продукції, а за переділами. Навіть якщо в одному переділі можна отримати продукцію різних видів. Облік витрат переділу здійснюється за статтями витрат.

Непрямі витрати виробництва формуються за переділами та структурними підрозділами організації.

До рахунку 20 «Основне виробництво» організується аналітичний облік у кожному переділу. Узагальнення витрат за переділами здійснюється безвідносно до окремих замовлень, тобто за переділом загалом. Списання витрат здійснюється за календарний період. При цьому суттєві залишки незавершеного провадження залишаються на кінець звітного періоду.

У виробництвах, у яких продукція виготовляється з однієї чи однорідної вихідної сировини, складаються калькуляції собівартості окремих видів чи груп продукції. І тут об'єктом калькулювання є вид чи група продукції кожного переділу виробництва.

Якщо витрати враховуються за переділом загалом, то собівартість окремих видів продукції, включених до калькуляційної групи, визначається за допомогою різних економічно обґрунтованих методів.

При попередньому методі витрати на виробництва за весь цикл виробництва, починаючи з підготовки та обробки вихідної сировини і до випуску кінцевого продукту, враховується та калькулюється у кожному переділі, включаючи, як правило, собівартість напівфабрикатів, виготовлених у попередньому цеху. У зв'язку з цим собівартість продукції кожного наступного цеху складається з виробничих витрат і собівартості напівфабрикатів, отриманих з суміжних цехів.

Особливості методу:

Використовується у матеріаломістких виробництвах (застосовуються баланси вихідної сировини, розрахунки виходу з кожного переділу готової продукції або напівфабрикатів, шлюбу та відходів);

Напівфабрикати, отримані в одному переділі, служать вихідним матеріалом у наступному переділі (напівфабрикати передаються з переділу в переділ фактичної собівартості);

Облік витрат виробництва організується за технологічними переділами, що дозволяє визначати собівартість напівфабрикатів та організувати управлінський облік за місцями виникнення витрат виробництва та центрами відповідальності;

Витрати виробництва формуються та враховуються за агрегатами, за видами чи групами однорідної продукції;

Залишки незавершеного провадження на кінець звітного періоду виявляються на основі інвентаризації відповідного переділу;

Собівартість кожного виду готової продукції калькулюється комбінованим або одним із розрахунково-розподільчих способів.

Розрізняють два варіанти організації зведеного обліку виробничих витрат при попередньому методі: безнапівфабрикатний та напівфабрикатний.

Зведений облік виробничих витрат - це система узагальнення витрат виробництва для розподілу понесених організацією витрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом за статтями витрати в розрізі цехів основного та допоміжного виробництва, видів продукції загалом по організації.

Мета зведеного обліку- Підготовка інформації для визначення собівартості окремих видів готової продукції, всієї випущеної продукції та незавершеного виробництва.

Застосування безнапівфабрикатного або напівфабрикатного варіанта зведеного обліку витрат залежить від необхідності визначення собівартості деяких напівфабрикатів, якщо їх буде реалізовано набік.

При безнапівфабрикатному варіанті рух напівфабрикатів реєструється в оперативному обліку в натуральному вираженні та в бухгалтерських записах не відображається. Собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не визначається. Витрати виготовлення напівфабрикатів враховуються по цехах у межах статей витрат. Додані витрати відображаються по кожному переділу окремо, а вартість вихідної сировини включає в собівартість продукції тільки в першому переділі. Собівартість одиниці готової продукції формується шляхом підсумовування витрат цехів (переділів) з урахуванням частки їхньої участі у процесі виготовлення. Об'єктом калькулювання собівартості є готова продукція загалом.

Переваги:

Простота, невелика трудомісткість методу;

Відсутні умовні розрахунки, які розшифровують витрати попередніх меж.

Недоліки:

Не дозволяє визначити собівартість напівфабрикату під час передачі з одного переділу до іншого (коли вони реалізуються набік).

При напівфабрикатному варіанті попередільного методу обліку витрат на виробництва та калькулювання собівартості продукції рух напівфабрикатів між виробничими підрозділами організації оформляється у бухгалтерському обліку та обчислюється собівартість напівфабрикатів. При напівфабрикатному варіанті попередільного методу продукти окремого переділу (напівфабрикати), а також готова продукція, що випускається після завершення технологічного процесу в цілому, є об'єктами не лише обліку витрат на виробництво, а й калькулювання собівартості.

Напівфабрикатний варіант попередільного методу обліку витрат застосовують організації, що реалізують продукцію окремих переділів набік.

В організаціях, що застосовують напівфабрикатний варіант обліку, собівартість готової продукції складається з собівартості напівфабрикатів попередніх стадій обробки та витрат останнього переділу, результатом якого є готова продукція.

При цьому варіанті використовується рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва».

Калькуляція також повинна мати комплексну статтю «Напівфабрикати власного виробництва», яка надалі розшифровується та деталізується.

Передача напівфабрикатів власного виробництва ще одного цеху в інший може відбиватися на синтетичних рахунках за фактичною собівартістю, а в поточному обліку - за нормативною собівартістю з подальшим доведенням її фактичної.

Переваги:

наявність інформації про собівартість напівфабрикатів на виході з кожного переділу;

Дозволяє враховувати залишки незавершеного виробництва у місцях його знаходження;

Контролюється рух напівфабрикатів.

Недолік:

Висока трудомісткість методу.

Попередній метод комбінують з нормативним методом з метою виявлення відхилень фактичних витрат від поточних норм та обліку змін цих норм. При цьому в первинній документації та управлінській звітності фактична витрата сировини, матеріалів, енергії та ін. порівнюється з нормативним. Використання елементів нормативного методу дозволяє щодня здійснювати контролю над витратами виробництва, розкривати причини відхилень від норм, виявляти резерви зниження собівартості продукції.

При показовому методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення, яке видається на заздалегідь визначену кількість продукції (виробів). Фактична собівартість виробів, що виготовляються на замовлення.

Сфакт = Сз / К, (3.4)

де Сфакт - фактична собівартість одиниці виробів чи робіт, руб.; Сз - сума витрат на замовлення, руб.; К - кількість виготовлених на замовлення виробів, шт.

Розділивши суму за кожною статтею калькуляції замовлення на кількість виробів, що випускаються, отримаємо постатейну суму витрат на один виріб. Порівнявши калькуляції собівартості за звітними та плановими даними, можна провести аналіз та виявити причини відхилень.

Розрахунок собівартості показовим способом.

Розрахунок собівартості виробу на замовлення №1:

Сз = 100000, К = 20.

Сфакт = 100000/20 = 5000 руб.

Розрахунок собівартості виробу на замовлення №2:

Сз = 500000, К = 50.

Сфакт = 500000/50 = 10000 руб.

Розрахунок собівартості виробу на замовлення №3:

Сз = 1200000, К = 100.

Сфакт = 1200000/100 = 12000 руб.

Приклади розрахунків собівартості попереджувальним методом

Існує два варіанти калькулювання собівартості продукції попереднім методом. За першим варіантом собівартість кожної межі калькулюється лише щодо витрат на обробку. Розрахунок для кожної межі провадиться за формулою, аналогічною формулою 3.4:

Сфакт = Сз / К, (3.5)

де Сфакт - собівартість одиниці виробів чи робіт цьому межі, крб; Сз - сума витрат за межею, руб; К - кількість виготовлених даному межі виробів/робіт, прим.

Загальна собівартість продукції розраховується за такою формулою:

Спіль = Сз / К, (3.5)

де Собщ – загальна собівартість продукції, Сз – сума витрат за межею, К – кількість виготовлених виробів.

Розрахунок собівартості продукції "Прапор Російської Федерації" попереднім методом.

1 межа (верстат).

Сз = 25000, К = 20.

Сфакт = 25000/20 = 1250 руб.

2 межа (цех).

Сз = 7000, N = 20.

Сфакт = 7000/20 = 350 руб.

3 межа (підприємство).

Сфакт = 10000/20 = 500 руб.

Загальн = (25 000 +7 000 +10 000) / 20 = 2 100 руб.

За другим варіантом калькулювання собівартості здійснюється за кожною межею з урахуванням перехідних витрат за вартістю сировини та матеріалів з попередньої межі. Такий варіант методу обліку та калькулювання собівартості називається напівфабрикатним.

Єдина або загальнозаводська ставка розподілу накладних витрат використовується в умовах, коли ставки розподілу накладних витрат встановлюються для підприємства за видами робіт, незалежно від підрозділу, в якому вони виконуються.

Однак подібна методика не дуже підходить за наявності на підприємстві кількох підрозділів, у яких витрати часу виконання робіт різні. Тут доцільно встановити нормативні ставки розподілу накладних витрат за кожним підрозділом, щоб у всі замовлення розподілялися відповідні їм накладні витрати.

Підготовка звітів про собівартість замовлення. Завдання звіту про собівартість, що завершує роботи в позамовній системі калькулювання, полягає у поданні інформації в узагальненій формі про зібрані для виконання конкретного замовлення витрат у загальній сумі та у розрізі елементів, що показує результат виконання замовлення з позиції витрат. Хоча практично ця форма підсумовує раніше враховані показники, вона може за певних обставин використовуватись і для самостійних деталізованих записів. Звіт про собівартість незалежно кількості деталізованих записів є кінцевим результатом розрахунку собівартості замовлення.

Слід зазначити, що ця форма передбачає подання як оціночних даних із витрат, і фактичних, що дозволяє використовувати звіт з оцінки роботи підрозділів і контролю витрат на замовлення. Звіт про собівартість зазвичай містить вторинні деталізовані показники, отримані від виробничого персоналу, службовців з обліку робочого дня та інших джерел. Це також сприяє внутрішньому контролю у позамовній системі калькулювання. Коли витрати будуть включені до звіту про собівартість, що містить оціночні дані, які вимагають негайного пояснення відхилень від фактичних витрат, можуть виявлятися помилки у записах основних даних щодо витрат. У позамовній системі звіт про собівартість виконує ще одну функцію – накопичення операцій та витрат підрозділів.

Позамовний метод повинен відбивати витрати як з метою складання фінансової звітності, але й визначення ефективності виконання замовлення. Отже, рахунки для обліку витрат у незавершеному виробництві та готової продукції мають бути підтверджені деталізованими рахунками за кожним замовленням. Облікові записи за рахунками незавершеного виробництва, готової продукції, собівартості продажів є звичайні журнальні записи руху витрат. Контрольні рахунки можуть бути представлені або єдиним рахунком, або рахунками для кожного елемента витрат – матеріальних, трудових та накладних, або рахунками для кожного підрозділу чи центру витрат.

Принципові перевагиМетоду позамовного калькулювання полягають у тому, що цей метод уможливлює зіставлення витрат між замовленнями, показує найбільш і найменш рентабельні замовлення, а також які операції в аналогічних замовленнях найдорожчі, а які найефективніші.

Позамовний метод забезпечує базу для планування витрат та продажних цін на майбутні замовлення. Метод надає дані для контролю витрат на замовлення шляхом розрахунку відхилень між оціночними та фактичними даними, а також робить досить точний розподіл накладних витрат між замовленнями.

До недоліків позамовного методуслід віднести те, що він зазвичай вимагає досить великого рівня деталізації і, отже, більшої лічильної роботи, тоді як вартість отримання точних даних на замовлення може компенсуватися низьким прибутком. Зіставлення між різними замовленнями може виявитися марним, якщо воно робиться в період між виконанням замовлень і для мінливої ​​кількості продукції, що виробляється за різними замовленнями. Використання нормативних витрат може частково знизити вплив цього недоліку, проте збільшується вартість ведення обліку. Контроль витрат за підрозділами чи операціями може бути здійснений лише за додаткового аналізу первинних даних.

Наступним методом, що використовується при обліку витрат і калькулюванні собівартості, є процесний метод. Цей метод використовується, коли виробництво продукції складається з послідовності безперервних чи повторюваних операцій чи процесів, а собівартість продукції визначається кожної стадії виробництва, операції чи процесу.

Попроцессний метод калькулювання використовує загалом самі облікові процедури, як і позамовна система: планування і контроль виробничого процесу загалом і планування і контроль даних собівартості продукції з окремих фаз виробництва. Попроцесне калькулювання у тій чи іншій формі передбачає:

1. планування виробництва в цілому та в розрізі потоків витрат;
2. розрахунок умовного обсягу виробництва за певний період;
3. збір та розподіл витрат;
4. підготовка звітів про собівартість продукції;
5. ведення калькуляційних рахунків, журналів, книг та інших
6. облікових регістрів, що формують структуру обліку та його зв'язок із системою калькулювання.

Попроцесна система калькулювання передбачає забезпечення даними про витрати за процесами і відповідно поділ технології виробництва на структурні одиниці з метою обліку та аналізу. Процес можна охарактеризувати як частину або фазу комплексу виробничої діяльності, через який проходить продукція, що виготовляється. Цілком готовий продукт є, як правило, результатом діяльності кількох процесів, у кожному з яких відбувається певна зміна у вихідному матеріалі.

З метою акумулювання витрат особливу увагу має бути приділено поділу технологічного процесу на цехи, що відображають особливості виробничої діяльності підприємства, та на центри витрат, що сприяють збиранню та накопиченню даних на однаковій основі.

У виробничому цеху вартість матеріалів, заробітну плату чи накладні витрати додаються до продукту.

Виробничих цехів може бути стільки, скільки потрібно для виробництва та випуску продукції. Деякі продукти можуть проходити через кілька виробничих цехів, тоді як решта – через одні чи два. Незалежно від кількості всі виробничі цехи повинні мати дві необхідні якості: по-перше, робота, яка в них проводиться, повинна співвідноситися з усіма одиницями продукції, що проходять через даний цех, і, по-друге, випуск виробничих цехів повинен бути однорідним.

Виробничі цехи можуть бути організовані по сотням можливих комбінацій, але два основних варіанти є послідовним і паралельним калькулюванням. Виробничі цехи для виробництва такої продукції, як, наприклад, цеглини, можуть бути організовані за послідовною моделлю. При послідовному виробництві одиниці виробленої продукції переходять із одного цеху до іншого для подальшої обробки. Паралельне виробництво застосовується у тих ситуаціях, де продукція не проходить послідовної обробки у всіх цехах. Частина одиниць продукції проходить через одні виробничі процеси, а частина – через інші. Кожен кінцевий продукт може пройти кілька стадій подальших переділів після початкового очищення, деякі з них беруть участь у виробництві кінцевого продукту, інші – ні. Кількість можливих варіантів у паралельному виробництві практично не обмежена.

Провідну роль попроцессной системі грає виробничий план підприємства з розбивкою по центрам витрат, які зазвичай є процес чи цех. Як правило, кожен центр витрат співвідноситься або з прямими, або з опосередкованими витратами, проте деякі центри можуть співвідноситися з комбінованими витратами. Деталізована робота системи визначається існуючими умовами підприємництва. Найбільш важливими положеннями можна вважати, по-перше, те, що розподіл на підрозділи має природну природу, по-друге, центри витрат повинні бути органічно взаємопов'язані зі зробленим розподілом, і, по-третє, акумулювання витрат, що відбувається в центрах витрат, має бути реально здійсненно та економічно.

У системі попроцессной калькуляції розрахунок обсягу виробництва виходить із те, що операції заздалегідь відомі і майже незмінні. Тому розрахунок обсягу виробництва має відношення лише до кількості та часу виробництва. Звичайно, якщо підприємство виробляє більше одного продукту, то розрахунок провадиться по кожному продукту.

Розрахунок обсягу виробництва в попроцесній системі калькулювання повинен містити дані щодо кількості продукції, яка має бути вироблена за конкретний період часу.

Оскільки масове виробництво, як правило, є матеріаломістким, дані про сировину нерідко використовуються для визначення обсягу виробництва, отже, розрахунок міститиме відповідну інформацію щодо використання такої сировини. Основним завданням цих розрахунків є, звичайно, прогнозування обсягу виробничої діяльності та реалізації, але вони також придатні і для цілей калькулювання. Внаслідок змісту в розрахунку планових даних він надає хороші можливості для обліку попередніх (оцінних або нормативних) витрат, які пізніше можуть бути зіставлені з виробничими звітами, які містять фактичні дані.

Проте щодо обсягу виробництва ми зіштовхуємося із собою проблемою, властивою попроцессному калькулюванню, оскільки є продукція, виробництво якої лише частково завершено до кінця звітного періоду. Проблема у тому, що у виробництво повністю готових одиниць підприємство несе 100% витрат, але в виробництво незавершених одиниць – лише частина витрат. Для точного визначення випуску частково готові вироби повинні бути враховані в розрахунку. Однак обсяг випуску не є простою сумою повністю завершених та частково завершених одиниць. Випуск цехів зазвичай вимірюється у еквівалентних (умовних) одиницях. Тому частково готові одиниці перераховуються на еквівалентні одиниці, а потім відповідно коригуються дані випуску. Еквівалентні одиниці можуть бути визначені як кількість одиниць, які виробляються за звітний період, якщо всі витрати цехів будуть виражені в одиницях готової продукції.

При попроцессном калькулюванні витрати співвідносяться лише з виробничими цехами, а чи не з конкретними замовленнями. Іншими словами, витрати не простежуються до безлічі різних замовлень, а відносяться лише до кількох виробничих цехів. Це означає, що, по-перше, витрати можуть бути зібрані за більший проміжок часу, і, по-друге, для розрахунку витрат на випуск за період потрібен хоча б один їх розподіл наприкінці періоду (тижня, місяця тощо) . Дані про витрати, які у попроцессной системі калькулювання, класифікуються за елементами витрат за матеріальні, трудові і накладні витрати.

Матеріальні витрати за попроцессному методі можуть враховуватися і розраховуватися двома способами. При першому способі рахунки за матеріали або вимоги на їхню відпустку у виробництво можуть використовуватися так само, як і при позамовному методі шляхом оцінки матеріальних витрат як вилучення із запасів. При другому способі складається звіт про споживання, що показує вартість використаних матеріалів, на основі аналізу продукції на кінцевій стадії або на стадії напівфабрикату, або оцінки кінцевих запасів, що залишилися невикористаними.

При першому способі обліку існує лише одна основна відмінність від позамовного методу: при попроцесному методі визначається вартість швидше процесу або продукту, ніж окремого замовлення. Тут також використовуються матеріальні інвентарні описи за певний період або індивідуальні заявки на матеріали, лише конкретні дані співвідносяться не із замовленням, а із цехом за певний період часу. При цьому слід звертати особливу увагу на те, що не повинно бути проміжку часу між відпусткою та використанням матеріалів або якихось врахованих, але фактично не понесених витрат. Досить швидка ідентифікація продуктів, властива позамовній системі, не підходить для матеріалів, призначених виготовлення продукції масового виробництва.

Другий спосіб обліку матеріальних витрат є зворотну процедуру. На підприємстві, де існує безперервний процес сталого потоку сировини, який завжди доцільно враховувати матеріали під час введення у процес, а можна використовувати низку співвідношень. Прикладом таких підприємств можуть бути хімічна промисловість, чорна металургія, сталеливарне виробництво, виробництво дзеркал, бавовни та ін.

Часто використовуються співвідношення, які встановлюють вміст матеріалу готової продукції чи напівфабрикатах.

Опис роботи

Мета даної роботи - дослідити проблеми обліку витрат та аналізу системи калькулювання собівартості продукції при позамовному методі. У рамках зазначеної мети необхідне вирішення наступних завдань:
* Дослідження методичної бази обліку витрат при позамовному методі;
* Визначення основних принципів (правил) обліку витрат;
* Вивчення аналізу калькуляції, цілей, завдань, методів, а також результатів аналізу калькулювання продукції для прийняття управлінських рішень;

Зміст

ВСТУП ……………………………………………………………………………….... 3
1 Методологічні основи обліку витрат при позамовному методі…………………. 5
1.1 Принципи обліку витрат при позамовному методі……………………………... 5
1.2 Принципи обліку затрат………………………………………………………… 7
1.3 Порівняльна характеристика позамовного та попередільного методів обліку витрат……………………………………………………………………... 11
2 Аналіз калькулювання собівартості продукції при позамовному методі…… 26
2.1 Цілі, завдання та методи калькуляції………………………………………….. 26
2.2 Методи проведення аналізу…………………………………………………... 28
2.3 Варіанти застосування результатів аналізу калькулювання собівартості продукції до прийняття управлінських решений………... 32
3 Облік витрат і аналіз системи калькулювання собівартості на прикладі виробничого підприємства……………………………………………………... 36
Заключение………………………………………………………………………………….. 42
Список використаних джерел………………………………………