Вимоги пояснення до звітності з ПДВ у рамках камеральної перевірки бухгалтери могли отримувати практично цілий рік, оскільки її термін донедавна становив 3 місяці. (починаючи з 3 вересня 2018 року), проте за підозри на порушення його може бути продовжено. Крім того, вимоги можуть бути виставлені і в рамках додаткових заходів податкового контролю, тобто за межами термінів «камералки». Ось і виходить, що щойно подали декларацію – чекаємо, чи не надійде вимога. А там уже на підході новий звітний термін.

Нагадаємо, що вся звітність з ПДВ уже давно передається в електронному вигляді. Вся подальша взаємодія також відбувається за ТКС.

Отримання вимоги від ФНП потрібно підтвердити. На відповідь дається 5 днів, якщо запитано пояснення, і 10 - якщо знадобилися документи. Якщо не відповісти у встановлений термін, податковий орган може ухвалити рішення про блокування розрахункового рахунку. Якщо направити пояснення на папері, воно вважатиметься непредставленим з усіма наслідками, що з цього випливають.

Найчастіше податківці вимагають пояснити звітність з ПДВ у таких випадках:

1. Не зійшлися контрольні співвідношення усередині декларації.
2. Відомості, що містяться у звіті, суперечать інформації, яку має податковий орган.
3. Платник податків заявив пільги з ПДВ.
4. Платник податків заявив ПДВ до відшкодування.
5. Є підозра, що податкову базу занижено.
6. Відсутні необхідні документи.
7. Частка відрахувань ПДВ надто висока.

Перевищення допустимої частки відрахувань

Існує норма відрахування ПДВ, заявляти яку безпечно. Розраховується вона як відсоткове відношення суми відрахування до суми нарахованого ПДВ. Якщо отриманий результат менш певного порогового рівня, то таке відрахування не викликає питань.

Була встановлена ​​на рівні 87,08%. Але це лише приблизна цифра, визначена на федеральному рівні. Під час перевірки декларацій із ПДВ податкові органи орієнтуються на аналогічний регіональний показник.

Відповідь на вимогу № __________від __________
про наявність високої частки відрахувань у податковій декларації з ПДВ

ТОВ «Ромашка» у відповідь на вимогу пояснень № ___________ від ___________ пояснює наступне.

Основним видом діяльності компанії є оптовий продаж продуктів харчування. З огляду на ситуацію, що склалася в компанії, закупівлю продукції було припинено в I кварталі 2018 року і відновлено лише у II кварталі. У травні компанією було придбано велику партію товарів для продажу, що призвело до зростання частки відрахувань ПДВ.

У ІІІ кварталі 2018 року компанія планує збільшити обсяг продажу продукції шляхом укладання нових договорів на постачання. Це має призвести до зростання виручки, що оподатковується ПДВ, та до зменшення частки відрахувань.

Перенесення відрахування ПДВ на інші періоди

Податковий кодекс дозволяє заявляти відрахування ПДВ частково, а також переносити його на інші податкові періоди не більше 3 років. Часто компанії користуються цим, щоб не перевищувати безпечну частку відрахування і не привертати непотрібну увагу в ході камеральної перевірки. При цьому не підлягають перенесенню:

• відрахування з авансів;
• відрахування покупця – податкового агента;
• відрахування по майну, отриманому рахунок вкладу у статутний капітал;
• відрядження відрахування.

Якщо вирахування переноситься на інший період, виникає розбіжності у даних між декларацією платника податків та його контрагента. Адже контрагент випише рахунок-фактуру, включить угоду до бази з ПДВ та сплатить податок у тому періоді, в якому відбулася угода. А платник податків заявить ПДВ щодо цієї угоди в іншому періоді.

про причини розбіжностей у податковій декларації з ПДВ

Сума ПДВ та відрахувань у декларації за II квартал 2018 року зазначена правильно: за рядком 190 розділу 3 сума відрахувань склала 3 200 000 рублів.

Розбіжність з даними контрагента ТОВ «Ластівка» виникла через перенесення відрахування з ПДВ у сумі 36 000 рублів з II кварталу 2018 року на наступний період на підставі пункту 1.1 статті 172 ПК РФ.

Контрагент ТОВ «Ластівка» пред'явив суму податку в рахунку-фактурі від 25.05.2018 № 214 та включив її до податкової бази у II кварталі 2018 року. ТОВ «Ромашка» планує заявити вирахування за цим рахунком-фактурою у III кварталі 2018 року.

Вирахування з авансу, який отримано понад 3 роки тому

Буває, що компанія отримала аванс досить давно, але відвантаження товарів чи надання послуг відбулося лише зараз. Відповідно, платник податків заявляє вирахування у звітному кварталі. І якщо аванс отримано більше 3 років тому,податківці вимагають пояснити цю ситуацію. Ось що слід у відповідь на це написати:

Відповідь на вимогу № __________ від __________
про відрахування з отриманого від покупця авансу

У квітні 2015 року ТОВ «Кактус» отримало передоплату від контрагента ТОВ «Ластівка» у розмірі 236 000 рублів, у тому числі ПДВ 36 000 рублів. Суму податку обчислено та відображено у книзі продажів у I кварталі 2015 року.

Отримана сума є передоплатою за постачання продукції, яка має бути виготовлена ​​нашою компанією для ТОВ «Ластівка». Однак у зв'язку з тим, що нами освоювалася нова технологія виробництва, продукцію було вироблено та відвантажено контрагенту лише у червні 2018 року. Тому відрахування ПДВ у розмірі 36 000 рублів було відображено нашою компанією у книзі покупок у II кварталі 2018 року.

У цій ситуації трирічний термін, передбачений пунктом 1.1 статті 172 НК РФ, не застосовується.

Вирахування ПДВ з передоплати, якщо її сума більша за заявлену в договорі

ФНП та Мінфін наполягають на тому, що прийняти ПДВ з передоплати до вирахування можна лише в тому випадку, якщо умови про перерахування попередньої оплати міститься у договорі.Має на увазі звичний договір у вигляді окремого документа. Якщо такого договору немає або у ньому відсутня умова передоплати, то податкові органи у відрахуванні відмовляють.

Думка арбітрів із цього приводу різні - є рішення, у яких наявність договору як самостійного документа визнано необов'язковим. Адже якщо компанія перерахувала передоплату, то вона підтвердила факт укладання договору.

Проте податкові органи від вимоги договору у разі не відмовилися. Щоправда, тепер вони вважають за допустиме надання їм копії, а не оригіналу документа.

Таким чином, якщо заявляється ПДВ із передоплати, ФНП може запросити договір (копію), в якому має бути умова передоплати. Інакше вирахування можуть не визнати.

Буває, що у договорі фігурують одна сума передоплати, а за фактом покупець переказує більше. У Мінфіні визнали, що у такому разі прийняти ПДВ до відрахування можна з усієї фактично переведеної суми передоплати.Але податкові органи проте запитують у такій ситуації пояснення.

Відповісти можна приблизно так:

Відповідь на вимогу № __________ від __________
про відрахування з перерахованого постачальнику авансу

ТОВ «Кактус» у відповідь на вимогу пояснень № ____________ від _______ пояснює таке.

У рядку 150 розділу 3 сума відрахування становила 36 000 рублів.

Відповідно до пункту 9 статті 172 НК РФ, відрахування ПДВ з авансу може бути здійснено при виконанні наступних умов:

• продавець пред'явив покупцю рахунок-фактуру у сумі авансу, що відповідає вимогам пункт 5.1 статті 169 НК РФ;
• між продавцем та покупцем укладено договір, в якому містяться умови попередньої оплати.

Ці умови стосовно аналізованої операції виконуються.

Нашою компанією було перераховано аванс у більшому розмірі, ніж передбачено договором, тому у вирахунку нами було заявлено велику суму ПДВ. Відповідно до пояснень Мінфіну, даних у листі від 12.02.2018 № 03-07-11/8323, такий порядок відрахування не суперечить вимогам закону. Правомірність відрахування також підтверджується арбітражною практикою (Постанова АС ЗЗГ від 21.06.2016 №  Ф04-2547/2016 у справі №  А45-18969/2015).

Повідомляємо також, що із суми фактично перерахованого нами авансу контрагент обчислив ПДВ та відобразив його у книзі продажу та податкової декларації.

Якщо один із контрагентів ланцюжка не сплатив ПДВ

Про те, як небезпечно потрапити в ланцюжок з несумлінним контрагентом, знають усі платники ПДВ. Водночас уже рік, відповідно до якої ФНП не може зняти з компанії відрахування ПДВ, якщо вона не допустила зі свого боку порушень.

Відрахування можуть позбавити, якщо факти в обліку та звітності були перекручені навмисне, якщо угода укладалася з метою зменшення податків і не мала ділової мети або якщо контрагент існує лише на папері. Але для зняття відрахування податковий орган має подати докази того, що платник податків діяв заодно з несумлінним контрагентом.

Якщо податківці вимагають пояснити операцію з таким контрагентом, можна відповісти приблизно так:

Відповідь на вимогу № __________ від __________
про прояв належної обачності

ТОВ «Ромашка» у відповідь на вимогу пояснень № ____________ від _______ пояснює таке.

Під час підготовки угоди з постачальником ТОВ Ластівка нашою компанією було проведено перевірку відповідно до розробленого Положення про перевірку контрагентів.

Зокрема, нами було отримано від ТОВ «Ластівка» такі документи:

• статут;
• виписка з ЕГРЮЛ;
• копії свідоцтв про реєстрацію, постановки на податковий облік;
• наказ про призначення генерального директора;
• довідка про відсутність заборгованості перед бюджетом

Протягом року наша компанія кілька разів проводила звірку розрахунків з ТОВ «Ластівка».

Таким чином, вважаємо, що ми виявили належну обачність при виборі контрагента. Відповідно, застосування відрахувань ПДВ за рахунками-фактурами, отриманими від ТОВ «Ластівка», вважаємо правомірним.

Помилка у рахунку-фактурі

Іноді податкові органи надсилають вимоги, пов'язані з неточностями та помилками у рахунках-фактурах. Потрібно пам'ятати, що відрахування за такими рахунками-фактурами заявляти можна, якщо помилки не перешкоджають ідентифікувати:

• продавця чи покупця;
• найменування товару, послуги;
• вартість;
• ставку чи суму ПДВ.

Проте на практиці податкові органи часто у такому разі вимагають подати «уточнену» з ПДВ. Навіть якщо це стосується технічних помилок, наприклад, у даті чи номері рахунку-фактури. Якщо платник податків не подає уточнену декларацію, його запрошують до інспекції для надання пояснень. Хоча, на думку арбітрів, у цьому випадку достатньо подати пояснення щодо ТКС та вказати коректні дані. Такий висновок підтверджується, наприклад, у Постанові АС СЗО від 01.09.2017 № № Ф07-7152/2017 у справі № № А13-14539/2016.

Пояснення у такому разі може виглядати так:

Відповідь на вимогу № ___________ від __________
про необґрунтоване відрахування у зв'язку з технічною помилкою
у нумерації рахунка-фактури

ТОВ «Ромашка» у відповідь на вимогу пояснень № ____________ від _______ пояснює таке.

Нашою компанією було допущено помилку в номері рахунку-фактури від 06.06.2018, виставленого на адресу ТОВ «Ластівка» на суму 236 000 рублів. Правильний номер рахунку фактури – «14».

Водночас повідомляємо, що помилка в номері рахунку-фактури не призвела до неможливості ідентифікації необхідних параметрів угоди та заниження податкових зобов'язань із ПДВ (пункт 1 статті 81 НК РФ).

Представляємо скан-копію рахунку-фактури, за якою у II кварталі 2018 року нами було заявлено відрахування. Також повідомляємо, що контрагент ТОВ «Ластівка» відбив зазначений рахунок-фактуру у книзі продажів за II квартал.

На підставі цього вважаємо, що наша компанія виконала вимогу податкового органу. Вважаємо, що подавати уточнену податкову декларацію з ПДВ потреби немає.

За всіма отриманими податковими деклараціями і розрахунками ІФНС проводить камеральну перевірку , у ході якої може запитати у платника податків необхідні пояснення щодо наданої звітності (п. 3 ст. 88 НК РФ). Ми розповімо про причини таких податкових запитів, про те, як складається пояснювальна записка до податкової на вимогу, зразок пояснень також наведемо у цій статті.

Коли податкова запитує пояснення

Причини, через які у податківців можуть виникнути питання до платника податків у процесі камеральної перевірки, перераховуються до п. 3 ст. 88 Податкового кодексу РФ:

• Причина 1 - «камералка» виявила у звітності помилки чи протиріччя між даними звітності та наявними у податківців відомостями.

Що вимагатиме ІФНС – надати пояснення чи внести виправлення до звітності.

• Причину 2 – платником податків здано «уточнену», в якій сума податку до сплати, порівняно з раніше поданим звітом, стала меншою.

Що вимагатиме ІФНС – надати пояснення з обґрунтуванням зміни показників та зниження суми податку до сплати.

• Причина 3 – у звітності заявлено збиткові показники.

Що вимагатиме ІФНС – надати пояснення, що обґрунтовують суму отриманого збитку.

Отримавши такий запит від податківців про подання пояснення до податкової (зразок можна подивитися нижче), відповісти на нього слід протягом 5 робочих днів. Штрафних санкцій за неподання не передбачено, але ігнорувати вимоги податкової не варто, оскільки, не отримавши відповіді, ІФНС може донарахувати податки та нарахувати пені.

Зверніть увагу: якщо платник податків належить до категорії тих, хто зобов'язаний подавати податкову декларацію в електронному вигляді згідно з п. 3 ст. 80 НК РФ (наприклад, з ПДВ), то він повинен забезпечити прийом від ІФНС електронних документів, що спрямовуються в процесі камеральної перевірки. У тому числі це стосується і вимог про подання пояснень - протягом 6 днів з дня відправки податківцями, платником податків в ІФНС відправляється електронна квитанція, що підтверджує отримання такої вимоги (п. 5.1. ст. 23 НК РФ). Якщо отримання електронної вимоги не підтвердити, це загрожує блокуванням банківських рахунків платника податків (п. 3 ст. 76 ПК РФ).

Як писати пояснення до податкової

Зразок пояснювального листа, який надсилається у відповідь на вимогу ІФНС про подання пояснень, затверджений офіційно, відсутній. Пояснення можна скласти у довільній формі, вказавши таку інформацію:

• найменування податкового органу та платника податків, його ІПН/КПП, ОГРН, адреса, телефон;
• заголовок "Пояснення";
• обов'язкове посилання на вихідний номер та дату вимоги від податкової інспекції,
• безпосередньо пояснення щодо запитуваного питання з їх обґрунтуванням,
• якщо необхідно, перерахувати додатки до листа, що підтверджують правильність показників звітності,
• підпис керівника.

Якщо помилка, допущена у звітності, не призвела до заниження податку, пояснювальна записка до податкової повинна містити цю інформацію. Напишіть про це, вказавши характер помилки (наприклад, друкарська помилка або технічна помилка) і правильне значення, або подайте уточнену декларацію або розрахунок. Помилку, через яку було занижено суму податку, можна виправити, лише подавши «уточнену» - одних пояснень для податківців у такому разі буде недостатньо.

Коли помилки, на думку платника податків, у звітності немає, а отже, і подавати «уточненню» немає потреби, подати пояснення податківцям все одно необхідно, вказавши в них відсутність помилок у декларації чи розрахунку.

Лист-пояснення до податкової: зразок зі збитків

Податківців може зацікавити збиткову діяльність компанії, й у разі пояснення платника податків мають у повною мірою розкривати причину виникнення збитку в звітному періоді. Для цього у листі розшифровуються доходи та витрати за певний проміжок часу.

Також пояснення до податкової (зразок див. далі) мають містити вказівки, чому витрати перевищили прибутки. Наприклад, компанія створена нещодавно, діяльність тільки почалася і виручка поки невелика, але поточні витрати вже значні (оренда, зарплата співробітників, реклама і т.п.), або фірмою було зроблено невідкладні великі витрати на ремонт, закупівлю обладнання тощо. Чим докладніше буде розписано причини збитку, тим менше нових питань виникне у податківців.

Усі наведені відомості слід підтвердити документально, доклавши до письмового пояснення до податкової копії бухгалтерських документів, договорів, накладних, банківських виписок, податкових регістрів тощо.

Аналогічним чином можуть бути пояснені у відповідь на запит про причини зниження податкового навантаження, порівняно із середнім рівнем по галузі.

Зразок листа до податкової про надання пояснень у зв'язку зі збитком:

Пояснювальна записка до податкової: зразок з ПДВ

З 24.01.2017 р. діє наказ ФНП від 16.12.2016 № ММВ-7-15/682 про затвердження формату пояснень до декларації з ПДВ в електронній формі. Цей формат застосовується всіма платниками ПДВ, які подають електронну звітність. Порядок дій платника податків при отриманні вимоги дати пояснення щодо декларації ПДВ докладно розписано у листі ФНР РФ від 06.11.2015 № ОД-4-15/19395.

Як писати пояснювальну записку до податкової з ПДВ? Тільки електронно. Пояснення з ПДВ, подані в «паперовому» вигляді, не вважаються поданими, і в цьому випадку це може розцінюватися податківцями як неправомірне неповідомлення запитуваних відомостей, що загрожує штрафом у 5000 рублів (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Яким би не був запит податкової інспекції: про виявлені помилки, протиріччя між звітними формами, про зниження суми податку в уточненій декларації, або про причини утворення збитку, у будь-якому разі відповідати на вимогу необхідно. Для звітності, що подається виключно телекомунікаційними каналами зв'язку, передбачено електронний формат подання пояснень на запит податківців.

Після того, як декларацію з ПДВ здано до податкового органу, інспектори обов'язково проводять її камеральну перевірку. Якщо під час цієї перевірки у декларації буде виявлено помилки або високу питому вагу відрахувань, платник податків отримає вимогу про подання пояснень.

У Податковому кодексі РФ безпосередньо не зазначено, якою має бути відповідь на вимогу пояснення з ПДВ. Тому під час підготовки документів платникам податків доводиться керуватися рекомендаціями, даними Федеральною податковою службою у листі від 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395. У цьому ж документі наведено форму пояснення до податкової з ПДВ. Про те, як уникнути помилок під час оформлення пояснення відрахувань з ПДВ та спілкування з податковою службою, - у матеріалі сайт.

Вимога про надання пояснень з ПДВ

Статтею 88 таки Податкового кодексу РФпередбачено право податкової інспекції за результатами камеральної перевірки декларації та інших документів, в яких міститься інформація про податок на додану вартість та відрахування платника податків за звітний період, зажадати пояснення до декларації з ПДВ. Таким правом перевіряючі користуються у випадках, коли у звіті не зійшлися контрольні показники чи відомості у різних облікових документах розійшлися між собою. Не є рідкістю ситуації, коли податківці вимагають надати пояснення щодо високих вирахувань з ПДВ.

Вимога про надання пояснень з ПДВ направляється на адресу платника податків в електронному вигляді каналами телекомунікаційного зв'язку через оператора електронного документообігу, в силу норм статті 31 НК РФ. Його форму затверджено наказом ФНП Росії № ММВ-7-2/189@.

Податковим законодавством визначено, що платник повинен протягом 5 робочих днів надати до органу ФНП відповідь на вимогу пояснень з ПДВ до декларації. Примітно, що у кодексі немає конкретної вказівки на час початку відліку цього терміну. Самі податківці вважають, що за цю дату слід ухвалювати день фактичного отримання запиту. Про це йдеться у листі ФНП № ЕД-4-15/19395, а також у самій формі документа. Насправді ця норма застосовна лише до паперової формі документа, оскільки за отриманні запиту від ФНС в електронній формі, платник податків, з статті 23 НК РФ , зобов'язаний направити у відповідь квитанцію каналами ТКС через оператора ЕДО у тому, що було отримано. Зробити це потрібно не пізніше ніж через 6 днів після отримання вимоги про надання пояснень ПДВ 2016. Тому платник податків має направити відповідь раніше, ніж підтвердити факт отримання запиту. Парадокс, але з податківцями у дрібницях краще не сперечатися. Адже далеко не факт, що при виникненні суперечки щодо термінів та звернення до суду думка платника податків збігатиметься з думкою арбітрів. Тоді як ФНП свою думку вже висловила досить неоднозначно.

Як написати пояснення з податку на додану вартість?

Пояснення з ПДВ до декларації платник податків має право подати у вільній формі. Хоча чиновники передбачливо розробили зразок пояснень із ПДВ, яким, за бажання, можна скористатися.

Цей документ є кілька таблиць, у яких можна вказати облікові дані та реквізити документів, і навіть пояснити причини розбіжностей. Кожна таблиця присвячена окремому приводу, наприклад є пояснення високої частки ПДВ.

Перш ніж заповнювати документ, до нього необхідно написати вступну записку. У ній вказується ким і за який податковий період надано відповідь на пояснення податкової з ПДВ, а також наводиться кількість аркушів документа та номер коригування. Як це зробити, вказано нижче.

Крім того, перед складанням документа необхідно зрозуміти суть того, що хоче ФНП. Для цього податківці у своїй вимогі вказують на допущені платником помилки, використовуючи спеціальне кодування. У листі податкова служба наводить розшифровку кодів помилок у декларації та облікових документах.

Код помилки 1 означає, що:

• у податковій декларації контрагента відсутній запис про операцію;
• контрагент не звітував з податку додану вартість за аналогічний період; у податковій декларації контрагента наведено нульові показники;
• помилки, допущені у звіті, не дають змоги ідентифікувати рахунок-фактуру та порівняти її з даними декларації контрагента.

У цьому випадку платник податків має заповнити розділи надання пояснення з ПДВ 2016, наведені нижче.

Код помилки 2 означає, що дані про операцію між розділом 8 «Відомості з книги покупок» та розділом 9 «Відомості з книги продажу» податкової декларації за звітний період мають розбіжності. Це може статися, якщо до відрахування було прийнято суму податку на додану вартість за авансовими рахунками-фактурами, обчисленими раніше. У цьому випадку необхідні пояснення з ПДВ щодо авансів.

Код помилки 3 означає, що дані щодо операцій між розділом 10 «Відомості з журналу обліку виставлених рахунків-фактур» та розділом 11 «Відомості з журналу обліку отриманих рахунків-фактур» податкової декларації, поданої до податкового органу, не відповідають одна одній. Так може статися, наприклад, при занесенні до декларації відомостей про посередницькі операції платника податків.

І наостанок, код помилки 4 вказує на допущену помилку у будь-якій графі декларації. Зазвичай інспектор зазначає номер такої графи з можливо допущеною платником податків помилкою в дужках, поруч із кодом. Надання пояснень з ПДВ може торкнутися як платників податків, а й податкових агентів, і навіть інших, зазначених у статті 173 НК РФ . У цьому випадку вони мають заповнити розділ 12 форми документа.

У разі заповнення пояснення до декларації на кількох аркушах, необхідно завірити кожний аркуш підписом уповноваженої особи або особисто індивідуального підприємця. Крім того, ІП має проставити на кожному аркуші реквізити свого свідоцтва про реєстрацію. На юридичних осіб ця вимога не поширюється.

Після того, як усі невідповідності у звіті розібрано та пояснено та надано вичерпні пояснення щодо питомої ваги відрахувань ПДВ, документ можна надсилати до податкової інспекції.

Відповіді на найчастіші питання про пояснювальну

1. Що писати при розбіжності у декларації?

Якщо податковий орган запитав пояснення під час розходження даних у декларації з податку на додану вартість з іншими звітними або обліковими даними, необхідно виходити із конкретної ситуації. Небажано одразу направляти податківцям разом із пояснювальними документами, що підтверджують правоту платника податків. Краще обмежитись детальними цифрами в таблицях.

На питання про те, як написати пояснення з ПДВ, не може бути однозначної відповіді. Адже розбіжності можуть мати різний характер і бути засновані як на реальних господарських операціях, які були по-різному відображені у звітах з податку на прибуток та з ПДВ (наприклад, при поверненні покупцями бракованої продукції, або підтвердження відрахування по експортних операціях), так і -за банальної помилки платника податків чи перевіряючого. Тому в документі потрібно детально пояснити дані по обох звітах або зазначити фактичну відсутність розбіжностей.

2. Що робити, якщо висока питома вага відрахувань з ПДВ?

Кожну податкову декларацію у ФНП перевіряють на питому вагу відрахувань. Він обчислюється за формулою: сума, заявлена ​​до відрахування, ділиться у сумі податку, обчисленого до сплати і множиться на 100. Отримане значення у відсотковому вираженні і відбиватиме питому вагу відрахування.

приклад : За декларацією обчислено податок до сплати у сумі 250 тис рублів, а відрахування заявлено у сумі 220 тисяч рублів

220 000/ 250 000 * 100 = 88%

Питома вага відрахування, що перевищує 85%, потрапляє до зони особливої ​​уваги ФНП. Це означає, що, швидше за все, у платника податків, який показав такі дані, як у прикладі, запитають пояснення щодо питомої ваги відрахувань ПДВ. Оскільки відмовитися від їхнього напряму перевіряючим бізнесмен не має можливості, він повинен довести податківцям, що відрахування не спрямовані на отримання необґрунтованої вигоди, а всі операції, за якими вони виникли, спрямовані на здійснення економічної діяльності та отримання прибутку. Важливу роль цьому питанні грає благонадійність контрагентів. Тому в пояснювальній не зайвим буде вказати на проведену щодо них перевірку, за рекомендаціями ФНП.

3. Що робити, якщо низьке податкове навантаження?

Податкове навантаження з податку на додану вартість не може бути нижчим за 100%. Оскільки податкова база не залежить від націнки та рентабельності бізнесмена. При розрахунку податкового навантаження з інших податків цей податок виключають із їхньої загальної маси поряд із ПДФО та страховими внесками. Таким чином, запитати пояснення через низьке податкове навантаження органи ФНП не можуть.

4. Які існують вимоги щодо подання пояснень з ПДВ?

Інспектори хочуть отримати після подання декларації пояснення з ПДВ, зразок яких наведено вище, у вигляді окремих таблиць щодо кожного конкретного коду помилки. Відповідь подається за місцем обліку платника податків на паперовому носії або в електронній формі ТКМ через оператора електронного документообігу протягом 5 днів з моменту отримання відповідної вимоги. Документ може бути складений у вільній формі, але при цьому повинен обов'язково відповідати на поставлені запитання, а також бути завірений підписом уповноваженої особи. Такий підпис підтверджує достовірність та повноту наведених відомостей. При цьому важливо пам'ятати, що якщо інспекторів не задовольнять ці пояснення, вони можуть вимагати на перевірку документи і навіть оглянути приміщення платника податків. А відмова від надання пояснень або їх затримка може спричинити блокування операцій платника податків за банківськими рахунками.

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Камералка: даємо пояснення з ПДВ-декларації

Тему статті запропонувала Олена Сергіївна Шаталова,головний бухгалтер ТОВ "Компанія "Технолюкс Метал"", м. Москва.

Електронна форма подання ПДВ-декларації відкрила податківцям нові можливості для камеральної перевірки. Крім банальних помилок у самій декларації, інтерес для інспекторів становлять виявлені невідповідності між відомостями про операції, які містяться в декларації з ПДВ в одного платника податків, та відомостями про ці самі операції, відображені в ПДВ-звітності інших організацій та підприємців. Перевірочна програма автоматично порівнює дані, а також автоматично формує вимогу щодо пояснень, якщо виявляться якісь неточності.

Отримали електронну вимогу - не забудьте надіслати квитанцію про прийом

Якщо ви здали ПДВ-декларацію в електронному вигляді, то й вимога про подання пояснень інспекція надішле електронну. Отримавши його, не пізніше 6 робочих днів з дня його відправлення вам потрібно передати в інспекцію квитанцію про прийом п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Якщо ви це не зробите, протягом 10 робочих днів з дня закінчення терміну, встановленого для передачі квитанції, інспекція може заблокувати ваш розрахунковий рахунок та електронний гаманець (за його наявності та) п. 6 ст. 6.1, п. 1, підп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ.

Вивчаємо вимогу про подання пояснень та додатки до нього

Уважно ознайомтеся не лише з самою вимогою, але й з додатками до нього додатки 2.1-2.9 до Листа ФНП від 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далі - Лист ФНП). Зрозуміти, що від вас хочуть податківці, буде неважко. Наприклад, якщо інспекція виявить невідповідність даних, відображених у різних рядках розділів 1-7 декларації, вимога інспекції міститиме такий додаток утв. Листом ФНПза формою 2.9.

Камеральною податковою перевіркою було виявлено такі відомості про виявлені суперечності у податковій декларації з податку на додану вартість або невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які містяться у документах, що є у податкового органу:

Якщо інспектори виявили, що якісь операції взагалі не відображено у вашій декларації і з них не було обчислено ПДВ, ви можете отримати таку програму на вимогу.

Згідно з відомостями, що містяться в документах, що є у податкового органу, та отриманими ним у ході податкового контролю,

у 3 кв. 2015 р. було здійснено такі операції:

оформлені

Рахунком-фактурою № 91 від 15.09.2015;

За відомостями, що є у податкового органу, зазначені операції підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому зазначені операції не були відображені.

у податковій декларації з податку на додану вартість.

Якщо у податківців виникли сумніви щодо відомостей із розділів 8-12 ПДВ-декларації, ви можете отримати додатки у табличній формі. Вони схожі на таблиці відповідних розділів декларації. В останній графі таких табличних програм вказується код можливої ​​помилки. У ньому і закодовано претензії перевіряльників. Отже, всього зараз застосовується чотири такі коди Лист ФНП від 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Код "1".Аналогічна запис про операцію відсутня у контрагента чи допущені помилки неможливо ідентифікувати запис про счет-фактуре і, відповідно, зіставити його з даними контрагента.

Наприклад, ви відобразили у розділі 8 декларації «Відомості з книги покупок...» рахунок-фактуру контрагента, проте даних про цей рахунок-фактуру немає у його декларації. Якщо ви справді помилилися, подайте уточнену декларацію.

Але можливі інші варіанти. Приміром, ваш контрагент під час реєстрації вашого рахунку-фактури неправильно вказав його дату та номер, та ще й зареєстрував його на квартал пізніше, ніж ви відобразили реалізацію. У такому разі поясніть інспекції ситуацію, вказавши, в якій декларації ви відобразили рахунок-фактуру, що викликав сумнів. Не зайвим буде додати і копію такого рахунку-фактури до пояснень.

Код "2".Може з'явитися тільки у випадках, коли дані по одній і тій самій операції відображаються і в книзі покупок, і в книзі продажів, однак не відповідають один одному.

Наприклад, організація при оренді державного майна повинна спочатку обчислити ПДВ як податковий агент, оформити рахунок-фактуру, сплатити податок до бюджету, а потім прийняти на його підставі той же податок до відрахування. У разі розбіжностей у записах за подібними операціями на вимогу про подання документів інспекція може додати дві таблиці: одну з випискою з розділу 8/додатка 1 до неї, другу - з випискою з розділу 9/додатка 1 до нього. Шукайте у них пов'язані операції, навпроти яких стоїть код можливої ​​помилки «2», і пояснюйте нестиковки.

У деяких випадках до вимоги може бути додана одна таблиця. Наприклад, продавець заявив у декларації відрахування авансового ПДВ, однак у декларації немає даних про його нарахування. Інспекція надішле такому продавцю таблицю з випискою з розділу 8 «Відомості з книги покупок...», де буде вказано зареєстрований рахунок-фактура на аванс із кодом помилки «2». Перевірте, чи ви нараховували ПДВ з авансу, в якому періоді і чи це відображено в ПДВ-декларації.

Код "3".Невідповідність даних про одну операцію в частинах 1 та 2 журналу обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур. Він ведеться за посередницькими операціями, а також за операціями забудовників, експедиторів (якщо вони включають у виручку тільки свою винагороду).

Наприклад, посередник-комісіонер повинен зареєструвати у частині 2 журналу обліку рахунок-фактуру, отриманий від комітента. А виставлені покупцям рахунки-фактури мають бути відображені у частині 1 журналу обліку. Дані про отримані та виставлені рахунки-фактури в рамках однієї посередницької операції мають бути порівнянними. Якщо є невідповідності, інспекція додасть до своєї вимоги таблицю з випискою з розділу 10 «Відомості з журналу обліку виставлених рахунків-фактур» та/або таблицю з випискою з розділу 11 «Відомості з журналу обліку отриманих рахунків-фактур» із зазначенням інформації щодо «проблемних » операціям, проставивши у відповідних рядках код «3».

Код "4".Можливо, при реєстрації рахунка-фактури припущено помилку у тих показниках, які вказані у графах додатка з номерами «a», «b».

Такий вид помилок найпоширеніший. Якщо помилка лише у одній графі, то квадратних дужках буде вказано одна цифра.

Наприклад, у розділі 8 декларації вказано два рахунки-фактури, у реквізитах яких інспекція сумнівається: можливо, в одного вказано неправильну дату, а в іншого - порядковий номер. У такому разі додаток до вимоги виглядатиме так.

Складаємо пояснення

На прикладах подивимося, як скласти пояснення на запит з інспекції, використовуючи рекомендовані ФНП форми Лист ФНПабо розроблені самостійно.

Дати пояснення (в електронному чи паперовому вигляді) або внести виправлення, подавши уточнену декларацію, потрібно протягом 5 робочих днів з дня отримання вимоги інспекції та п. 3 ст. 88 НК РФ.

Якщо ви дійсно помилилися і занизили податок, подання уточненої декларації (з попередньою доплатою недоїмки та пені) вбереже вас від сплати штрафу підп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. За уточненою декларацією починається нова камеральна перевірка, а перевірка первинної декларації припиняється п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Подання уточненої декларації в рамках камеральної перевірки первинної декларації до складання акта дорівнює виправленню самостійно виявлених помилок. Адже оскільки акт камеральної перевірки ще не складено, не зафіксовано і виявлено помилками, що перевіряють. Лист ФНП від 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.

Отже, поки помилка не зафіксована в акті камеральної перевірки, ви можете виправити її без штрафу, навіть якщо вона призвела до недоплати податку.

Якщо ви не подасте пояснення та/або уточнену декларацію, інспекція ухвалить рішення на підставі наявних у неї відомостей. І якщо, наприклад, визнає, що ви занизили податкову базу і недоплатили податок, оштрафує вас ст. 122 НК РФ.

Іноді інспектори лякають посадових осіб організації адміністративним штрафом у вигляді від 2000 до 4000 крб. у разі неподання у строк пояснень - як за непокору законній вимогі абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КпАП РФ.

Однак ФНП роз'яснила, що ця відповідальність повинна застосовуватися тільки за неявку (у разі виклику посадових осіб до інспекції), а не за відмову від надання пояснень Лист ФНП від 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3).

На сайті податкової служби роз'яснено, як надавати пояснення при камералці декларації з ПДВ сайт ФНП Росії.

Податківці вважають, що обмежитися поясненнями можна, лише якщо внаслідок усунення недоліків або нестиковок не зміняться показники рядка 040 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету...» та рядка 050 «Сума податку, обчислена до відшкодування з бюджету...».

Якщо виявлено помилки, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, потрібно подавати уточнену декларацію п. 1 ст. 81 НК РФ; п. 3 додатка до Листа ФНП від 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

В ІФНС № 5024 по м. Красногорську Московської області,
розташовану за адресою:
143409, м. Красногорськ, вул. Братів Горожанкіних, буд. 2А

Вих. №3 від 10.11.2015
№ 12 від 05.11.2015

ВІДПОВІДЬ

У відповідь на отримане повідомлення (з вимогою подання пояснень) щодо декларації з податку на додану вартість, поданої за податковий період III квартал звітний рік 2015 року номер коригування: 0 ,

надсилаються відповідні пояснення на 3 аркушах.

Як бачимо, податківці пропонують зробити своєрідний титульний лист відповіді, з якого видно, з якого приводу подано пояснення і скільки аркушів вони займають. Пояснення по суті ФНП рекомендує оформляти у вигляді окремих додатків, особливо якщо такі пояснення подаватимуться телекомунікаційними каналами зв'язку.

Щодо показників розділів 1-7 декларації можна скласти як текстові пояснення, і пояснення у самостійно розроблених таблицях (якщо не потрібно уточнена декларація).

Наприклад, якась організація вказала в книзі покупок рахунок-фактуру, виставлений нібито вашою організацією, але у вас такого контрагента взагалі не було (або не було конкретної операції). Так і напишіть у поясненнях.

Щодо ваших показників, відображених у розділах 8-12 декларації, податкова служба рекомендує вказувати пояснення окремо по кожному розділу в таблицях № 1 «Відомості відповідають первинним обліковим документам» та № 2 «Відомості, що пояснюють розбіжність (помилки, протиріччя, невідповідності)».

Таблицю №1заповнюєте, якщо якісь записи у вашій декларації, які викликали сумнів у податківців, були вказані правильно, тобто відповідають первинним документам та рахункам-фактурам. Побачивши запис у цій таблиці, інспекція зрозуміє, що ви підтверджуєте правильність зазначених у декларації даних і, можливо, помилку в декларації припустився вашого контрагента. Адже при виявленні невідповідностей інспекція вимагає пояснення обох сторін, і коли контрагент визнає помилку, то все стане на свої місця.

Продовжимо аналізований вище приклад. Інспекція засумнівалася у номері рахунка-фактури від 24.09.2015. Припустимо, що цей номер виявився вірним. Щоб це пояснити, треба заповнити таблицю № 1 розділу 8 відповіді.

Розділ 8 «Відомості з книги покупок» податкової декларації з податку на додану вартість, де виявлено помилки або невідповідності.

1. Відомості відповідають первинним обліковим документам

У таблиці №2ви виправляєте свої помилки, пов'язані з реєстрацією рахунків-фактур. При цьому у рядок «Розбіжність» переносіть зі своєї декларації відомості, які просила пояснити інспекція, а в рядку «Пояснення» вказуєте правильні значення лише у тих графах, де була помилка.

Так, у наведеному нами прикладі видно, що в інспекції виникли сумніви в даті рахунку-фактури № 37. Припустимо, що дата справді невірна. Щоб пояснити помилку та вказати правильні дані, заповнюємо таблицю № 2 в такий спосіб.

Розділ 8 «Відомості з книги покупок» податкової декларації з податку на додану вартість, де виявлено помилки або невідповідності.

2. Відомості, що пояснюють розбіжність (помилки, протиріччя, невідповідності)

Якщо ви надсилаєте відповідь в електронному вигляді через ТКС, зробіть опис документів утв. Наказом ФНП від 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@; Лист ФНП (п. 2.7).

Як ви розумієте, можна подати пояснення і у вільній формі. Адже форми пояснень, затверджені ФНП, – не обов'язкові, а саме рекомендовані.

Також до пояснень за власним бажанням можна додати копії документів, що підтверджують здійснення операцій, що викликали у тих, хто перевіряє сумніви.

Наприклад, інспекція засумнівалася лише у даних двох рахунків-фактур (№ 85 та № 164), які були зареєстровані у книзі покупок. Інших недоліків та нестиковок у декларації виявлено не було. Після перевірки реквізитів зазначених рахунків-фактур бухгалтер ТОВ «Лицар дня» виявив, що дані рахунків-фактур були чітко відображені у книзі покупок та у розділі 8 декларації.

Пояснити це у довільній формі можна так.

ВІДПОВІДЬ
на повідомлення (з вимогою подання пояснень)

У відповідь на отриману вимогу подання пояснень № 12 від 05.11.2015 щодо декларації з ПДВ за III квартал 2015 р. ТОВ «Лицар дня» надсилає пояснення.

У книзі покупок за III квартал 2015 р. зазначені правильні дані рахунків-фактур № 85 від 17.09.2015 та № 164 від 15.07.2015. Це підтверджується копіями цих рахунків-фактур (див. додаток).

Додаток:
1) копія рахунку-фактури № 85 від 17.09.2015 – на 1 аркуші.
2) копія рахунку-фактури № 164 від 15.07.2015 – на 1 аркуші.

Необов'язково надсилати пояснення через спецоператора. Якщо вам так зручніше, можете віднести їх до інспекції особисто або надіслати поштою (цінним листом з описом вкладення та з повідомленням про вручення).

Не забувайте, що при камеральній перевірці ПДВ-декларації інспекція може зажадати не лише пояснення, а й рахунки-фактури, первинні та інші документи, що стосуються операцій, при відображенні яких виявлено протиріччя чи невідповідності, що призводять до заниження зобов'язань перед бюджетом. п. 8.1 ст. 88 НК РФ. І якщо ви отримали вимогу про подання документів, але не виконали його вчасно, організацію можуть оштрафувати на 200 руб. за кожен непредставлений документ т п. 1 ст. 126 НК РФ.