Облік оренди основних засобів. Бухгалтерські проведення за операціями оренди Основні передані в оренду

22.08.2019

Як відомо, майновий об'єкт щонайменше двічі передається за орендною угодою. Вперше – надання активу орендодавцем орендарю у тимчасове користування.

Вдруге - повернення майна орендодавцю від орендаря за фактом закінчення терміну дії орендної угоди.

Слід також розуміти, що об'єктом орендних відносин може бути виключно така річ, яка не споживається в міру її корисного застосування та істотно не змінює своїх первісних характеристик.

Так, у виробничо-господарській сфері дуже часто орендуються кошти (ОС). Бухгалтерський облік відповідних операцій обов'язково здійснюється як орендодавцем, і орендарем. .

Однак типові облікові процедури у кожної із сторін договору матимуть свої особливості.

Передача ОС: документальне оформлення

Юридичний факт передачі орендованого основного кошти оформляється зазвичай актом здавання-приймання. Цей документ, як відомо, є невід'ємною програмою (доповненням) до угоди про оренду.

Цей акт однозначно засвідчує та згодом підтверджує виконання сторонами – орендодавцем та орендарем – зобов'язань щодо передачі та прийняття відповідного майна.

Вимога про оформлення сторонами такого паперу прямо встановлено Цивільним кодексом РФ для нерухомих основних засобів та законодавством про бухоблік інших об'єктів (наприклад, рухомих активів).

Таким чином, будь-які господарські операції підлягають документальному оформленню та відображенню у системі бухобліку.

Для документа, що засвідчує факт передачі майнового об'єкта від орендодавця орендарю, не передбачається будь-який типовий шаблон єдиного зразка.

Якщо йдеться про оренду ОЗ, такий акт може складатися у вільній формі.

Однак цей папір в обов'язковому порядку повинен містити повний набір необхідних реквізитів, регламентованих нормами 402-ФЗ (закону про бухоблік).

Крім цього, сторони орендної угоди мають право застосовувати стандартні бланки актів здачі-приймання основних засобів, затверджені офіційним статистичним відомством для ОЗ (наприклад, форма ОС-15).

Облік у орендодавця під час здачі

Якщо умовами угоди про оренду ОЗ не передбачається викуп майнового об'єкта орендарем, власником орендованого активу протягом усього терміну дії цього документа залишається орендодавець.

Отже, майнові об'єкти, передані у тимчасове користування, зазвичай, відбиваються на балансовому обліку орендодавця.

З цього правила, однак, є такі винятки:

• Майно є предметом фінансової оренди (іншими словами, лізингу), умовами якої може матися на увазі, що відповідний об'єкт відбивається як на балансовому обліку лізингодавця (орендодавця), так і на балансовому обліку лізингоодержувача (орендаря). Конкретний варіант визначається параметрами укладеної угоди на розсуд сторін.
• Об'єктом орендних відносин є підприємство як цілісний майновий комплекс, який відбивається на балансовому обліку орендаря.

Правилами бухгалтерського обліку передбачається відокремлений облік основних засобів, що надаються у тимчасову експлуатацію стороннім суб'єктам.

Аналітичний облік ОС дозволяє відокремити об'єкти, здані у найм, від своїх активів орендодавця.

Об'єкти основних засобів, придбані чи створені спеціально надання стороннім суб'єктам у найм, підлягають обліку у межах ОЗ на бухгалтерському рахунку 03. Такий принцип встановлюється стандартом ПБУ-6/01.

У тимчасову експлуатацію можуть передаватися активи, що відображаються не лише за рахунком 01, а й за бухгалтерським рахунком 10.

Щоб легше було контролювати переміщення активів, до бухгалтерських рахунків, за якими обліковується майно (рахунки 10,03,01), організація-орендодавець може відкрити субрахунки відповідного призначення.

Наприклад, субрахунки «Майно, надане у найм», «Власне майно».

Часто виникає питання про те, чи слід орендодавцю переводити в бухобліку об'єкт ОЗ з бухгалтерського рахунку 01 на бухгалтерський рахунок 03, якщо цей актив купувався раніше для застосування у виробництві, але згодом був зданий в оренду сторонній особі.

Фахівці та відомства, що контролюють, одностайно вважають, що цього робити не потрібно. На бухгалтерському рахунку 03 слід враховувати виключно ті основні засоби, які спочатку купувалися власником для подальшого їх надання в оренду.

Відповідно, об'єкт ОЗ, куплений для застосування у виробництві, але наданий сторонній особі в оренду, слід, як і раніше, враховувати по бухгалтерському рахунку 01 з відкриттям для цієї мети окремого субрахунку.

Бухгалтерські проводки

Погашення вартості об'єктів ОЗ, що є власністю підприємства, у тому числі тих, що здаються в оренду, здійснюється шляхом амортизації.

Доходи орендодавця основних засобів (надходження орендних платежів) та її витрати, враховуються залежно від цього, чи належить надання активів у найм напрямом (предметом) регулярної діяльності організації.

Є предметом діяльності підприємства

Якщо здавання ОЗ в оренду відноситься до предмета діяльності підприємства-орендодавця, відповідні доходи/витрати враховуються як доходи/витрати звичайної діяльності.

До витрат орендодавця можуть належати ремонтні витрати, амортизація та інші релевантні витрати. Для оподаткування прибутку такі доходи/витрати підлягають віднесенню до доходів/витрат від реалізації.

Для обліку даних доходів/витрат у цій ситуації слід застосовувати 90-рахунок («Продаж»).

Витрати підприємства-орендодавця, зумовлені здаванням основних засобів у найм, накопичуються по дебету бухгалтерських рахунків (44,26,23,20), враховують витрати.

За підсумками місяця формується таке проведення:

Доходи орендодавця ОС – надходження орендних платежів – враховуються за кредитом бухгалтерського рахунку 90 наступним проведенням:

До завершення звітного періоду орендодавець з бухгалтерського рахунку 90 визначає підсумковий фінансовий результат (прибуток/збиток), що враховується на бухгалтерському рахунку 99.

Не належить до виду діяльності організації

Якщо ж передача основних засобів в оренду не відноситься до предмета звичайної діяльності компанії-орендодавця, відповідні доходи/витрати слід відносити до інших доходів/витрат.

Для оподаткування прибутку такі доходи/витрати вважаються доходами/витратами позареалізаційного характеру.

Орендні операції при цьому відображаються за бухгалтерським рахунком 91, відомим як «Інші доходи/витрати».

На дебеті 91-рахунку враховуються витрати на орендовані активи, на кредит цього ж рахунку – доходи (іншими словами, орендні надходження).

Типові проводки орендодавця ОС:

Операція (опис)	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Об'єкт в оренду передається	01	01
Орендний платіж нараховується	76	91/1
Нарахування ПДВ	91/2	68
Нарахування амортизації для ОС	26,23,20	02
Списання амортизації на витрати орендодавця	91/2	26,23,20
Оплата оренди ОС зарахована від орендаря	51	76
Прибуток орендодавця ОС	91/9	99

Амортизація за зданими об'єктами

Загальними правилами встановлюється обов'язок орендодавця основного засобу нараховувати амортизацію за відповідними об'єктами, наданими у тимчасове користування.

Винятками є такі ситуації:

• Об'єктом оренди є підприємство як цілісний майновий комплекс. У цій ситуації амортизація нараховується орендарем.
• Договором фінансової оренди (іншими словами, лізингу) встановлюється обов'язок орендаря (лізингоодержувача) амортизувати відповідний актив.

Корисне відео

Про порядок передачі основних засобів в оренду, докладно розказано у цьому відео:

Висновки

Таким чином, підприємство, яке є орендодавцем основних засобів, обов'язково має відображати орендні операції з відповідними об'єктами у бухобліку.

Специфіка такого обліку залежить від того, чи є здавання активів в оренду предметом звичайної діяльності організації-орендодавця.

Належне документальне оформлення орендних відносин також має значення для подальшого відображення відповідних операцій у системі бухобліку.

Майно за договором оренди підприємства загалом як майновий комплекс завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як у балансі орендодавця, і на балансі орендаря - залежно та умовами договору.

Методика обліку операцій, що з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н.

Майно, що передається в поточну оренду, має відображатися у бухгалтерському обліку орендодавця окремо. Для цього організація-орендодавець відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.

Передача майна орендарю відображається внутрішнім записом на рахунках обліку майна:

ДЕБЕТ 01, субрахунок «Основні кошти, передані в оренду»

КРЕДИТ 01 «Власні кошти» - передано в оренду об'єкт основних засобів.

У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викупу орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також у зв'язку з достроковим розірваннямдоговору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцю майно у тому стані, у якому його отримав, з урахуванням амортизації чи стані, обумовленому договором.

Повернення орендованого майна відображається в обліку таким внутрішнім записом:

ДЕБЕТ 01 «Власні кошти»

КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні кошти, передані в оренду» - повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.

Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то її передача та повернення мають відображатись на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансового рахунку 001 «Орендовані кошти».

Якщо підприємство набуває майна, спеціально призначене для здачі в оренду, його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».

Облік орендної плати.

Якщо предметом діяльності організації є надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р.) року №32н) сума орендної плати в орендодавця вважається виторгом.

Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка".

За кредитом зазначеного субрахунку збирається інформація про величину орендної плати, що належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажу». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90-2 та кредитового обороту за рахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток, збиток), який відображається на рахунку 90 «Продаж» субрахунок 9 «Прибуток/збиток від продажу». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку (рахунок 99 "Прибутки та збитки" субрахунок "Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності").

Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, визнаються операційними доходами (п. 7 ПБО 9/99). Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБО 9/99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи та витрати». Суми належної орендної плати у разі накопичуються за кредитом рахунки 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються за дебетом рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91-2 та кредитового обороту за рахунком 91-1 визначається сальдо, яке відбивається на рахунку 91 субрахунок 9 «Сальдо інших доходів та витрат» та показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.

Договором оренди може бути передбачене попереднє внесення орендарем орендної плати за рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату у тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж та відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли за рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані за рахунок майбутніх періодів».

Відповідно до пункту 15 ПБО 9/99 доходи від надання майна в оренду визнаються у бухгалтерському обліку виходячи з допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності за дотримання трьох умов:

орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає із договору оренди;

суму орендної плати може бути визначено;

є впевненість у цьому, що результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.

Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.

Облік витрат із змісту переданого у найм майна.

Відповідно до законодавства у загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту у договорі оренди.

Якщо договорі оренди (крім договору оренди транспортного засобу) встановлено порядок проведення ремонту переданого у найм майна, цей обов'язок доручається орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно у справному стані, проводити власним коштом поточний ремонт та нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом чи договором оренди.

Існують два можливі варіантипроведення ремонту відповідно до умов договору оренди.

Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту власним коштом покладено на орендодавця.

Відповідно до закону чи з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами (господарським способом), і силами стороннього підрядника (зокрема орендаря).

В орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з вилученням доходів (орендної плати), на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» залежно від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.

В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.

І тут у собівартість продукції включаються щомісячні відрахування освіти резерву. В обліку робиться таке проведення:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво" КРЕДИТ 96 "Резерв майбутніх витрат", субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів".

Фактичні видатки проведення ремонту здійснюються з допомогою нарахованої суми резерву.

Іноді обов'язок щодо проведення ремонту орендованого майна власним коштом покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем (за рахунок коштів орендодавця). Найчастіше орендар виконує ремонт у рахунок належної з нього за договором орендної плати.

У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства-орендодавця таким чином:

ДЕБЕТ 20 (26) «Основне виробництво» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Відображено вартість виконаного орендарем ремонту;

ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Враховано ПДВ із виконаного ремонту;

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» КРЕДИТ 90 (91) «Продажі»

Вартість виконаного ремонту зарахована у рахунок орендної плати.

Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту власним коштом покладено на орендаря.

Якщо ремонт проводиться орендарем за власний рахунок, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати на ремонт основних засобів не відображаються.

Якщо орендодавець з будь-яких причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі витрати, які він поніс, або відшкодовуються йому орендарем (за наявності даної угоди в договорі), або погашаються з допомогою власні кошти.

Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, у бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг має відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг стороннім організаціям.

У разі коли необхідність у проведенні ремонту виникла у орендодавця у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.

Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду та враховується на рахунку 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат на утримання об'єктів основних фондів.

Врахування санкцій, пред'явлених орендарю.

Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (звернення) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому відповідно до пункту 3 статті 486 ЦК РФ він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збитки).

Відповідно до статті 395 ДК РФ розмір відсотків визначається місці знаходження юридичної особи облікової ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини.

Якщо збитки, спричинені неправомірним користуванням коштами кредитора, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.

У пункті 8 ПБО 9/99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів враховуються у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, присуджених судом чи визнаних організацією.

У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів обліковуються за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та до їх отримання чи сплати відображаються у бухгалтерський балансодержувача та платника відповідно за статтями дебіторів чи кредиторів.

Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків, також підлягають включенню до позареалізаційних доходів.

У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій із визнання та пред'явлення штрафних санкцій відображається таким чином:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

Пред'явлено претензію орендарю;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з неоплаченого ПДВ»

Враховано ПДВ із суми виставленої орендарю претензії;

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Отримано грошові коштиза претензією.

У період економічної ситуації, що швидко змінюється, на ринку багато господарюючих суб'єктів прагнуть знизити ризики по веденню бізнесу. Одним із способів легко змінити місце чи вид діяльності, диверсифікувати бізнес є оренда майна. Особливості даної послуги, способи відображення в обліку та проведення з оренди розглянемо у статті.

Відносини, пов'язані з возмездным використанням майна третіх осіб, іменовані орендою, регулюються гл. 34 ЦК України. Поряд з загальними положеннямикодекс встановлює особливості використання окремих видів майна: транспортних засобів, будівель, споруд, фінансової оренди. Найчастіше об'єктами оренди є приміщення під офіс, нежилі приміщеннядля виробничих потреб, автомобілі, обладнання та інші основні засоби:

Облік майна, що орендується, і сум орендної плати необхідно вести в орендодавця і в орендаря. Розмір орендної плати – калькуляційна одиниця, що залежить від умов договору. Зокрема, суттєвими умовами щодо орендної плати можуть бути:

• Хто оплачує поточні витрати на утримання майна;
• Який термін оренди та чи підлягає договір державної реєстрації;
• Чи передбачено можливість викупу об'єкта оренди;
• Чи передбачено можливість передачі об'єкта в суборенду;
• Чи оренда транспортного засобу включає послуги екіпажу.

Підставою передачі об'єкта у найм є договір і акт приема-передачи об'єкта, що орендується.

Оренда: відображаємо в обліку

Відображення у бухгалтерському обліку орендних відносин зазвичай бракує труднощів у бухгалтера фірми, на яку возмездное користування майном третіх осіб носить регулярний характер. Якщо ж договори оренди для компанії – рідкісний випадок, можуть виникнути питання.

Нарахування орендної плати - проведення у орендодавця

Договори щодо здачі в оренду можуть бути для підприємства основним видом діяльності або одиничною угодою.

У першому випадку збирання витрат за звичайними видами діяльності проводять на рахунку 20 (23,25,26,29,44), а виручка відбивається на сч.90 «Продажі»:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Дт	Кт	Опис проводки	Документ
62	90.1	Відображено виторг від послуг оренди	Договір, акт приймання-передачі, акт наданих послуг
20 (23,25,26,29,44)	02	Відображено суму амортизації за об'єктом оренди	Бух.довідка
90.2	20 (23,25,26,29,44)	Списано амортизацію та інші витрати з оренди	Накладні постачальників, акти наданих послуг та ін., бух.довідка
90.3	68.2	Відображено ПДВ з орендної плати	Рахунок-фактура виданий

Якщо здача майна в оренду – разова угода для орендодавця, то суму орендної плати включають до складу інших доходів, а витрати на передачу об'єкта – до інших витрат:

Облік майна, переданого у найм, при автоматизованому обліку зручніше вести в орендодавця на субрахунку сч.01 «Основні кошти», амортизацію за ними – на окремому субрахунку сч.02.

Нарахування орендної плати - проведення у орендаря

Орендар при отриманні майна за актом приймання-передачі повинен відобразити його за балансом такими проводками:

Дт	Кт	Опис	Документ
001	—	Прийнятий об'єкт оренди	Акт приймання-передачі, договір
20 (23,25,26,29,44)	76А	Нараховано орендну плату.	Договір, акт наданих послуг
19	76А	Відображено ПДВ	Рахунок-фактура отриманий
68.2	19	Прийнятий до відрахування ПДВ
76А	51	Сплачено суму оренди	Платіжне доручення
	001	Об'єкт повернуто орендодавцю	Акт прийому-передачі

Облік майна, одержаного за договором лізингу, ведеться аналогічно.

Якщо умовами фінансової оренди передбачено наступний викуп об'єкта орендарем, то бухгалтер відобразить це так:

Дт	Кт	Опис	Документ
76	51	Сплачено викупний платіж	Договір, платіжне доручення
08	76	Оприбутковано об'єкт ОС	Договір, акт форми ОС-1
19	76	Відображено ПДВ	Рахунок-фактура отриманий
01	08	Введення в експлуатацію об'єкту	Наказ керівника
68	19	Прийнятий до відрахування ПДВ

Ремонтуємо орендоване майно

Капітальний ремонтоб'єкта може здійснюватися за рахунок однієї із сторін, що обов'язково відображається у договорі.

Ремонт за рахунок орендаря

Витрати з ремонту, пов'язані з оплатою праці працівникам, витрати на запчастини, послуги обслуговуючих організацій орендар має право віднести на витрати по звичайній (основній) діяльності, якщо майно, що орендується, використовується відповідно до призначення. Суму, витрачену на ремонт, списують проводкою: Дп 20 (44) Кт 10 (70,76).

Ремонт за рахунок орендодавця

Такий варіант використовується практично нечасто, сума витрат відбивається орендарем у рахунок майбутніх платежів з оренди такою записом: Дт 76 Кт 20 (44).

Поточний ремонт зазвичай здійснює орендар в ході експлуатації майна, відносить на витрати за звичайними (Дт 20,44) або іншими (Дт 91.2) видами діяльності, що залежить від призначення та способу застосування об'єкта, що орендується.

Оренда основних засобів - це надання майна у тимчасове володіння та користування за певну плату на підставі договору. Сторона, яка передає майно, є орендодавцем, а приймаюча – орендарем. Залежно від терміну договору оренди розрізняють:

Поточну оренду основних засобів, не більше 1 року;

Довгострокову орендуосновних засобів, понад 1 рік.

Вирізняють такі види договору оренди:

1. договір прокату (на 03 рахунку);

2. договір оренди транспортних засобів (з екіпажем та без);

3. договір оренди будівлі чи споруди чи окремого приміщення;

4. договір оренди підприємства;

5. договір фінансової оренди (договір лізингу).

Облік розрахунку за поточною орендою основних засобів.

Протягом терміну договору майно є власністю орендодавця, що враховується на балансі орендодавця та після закінчення договору повертається орендодавцю. Орендар враховує майно за балансом.

Облік у орендодавця:

1. майно, передане у поточну оренду, продовжує враховуватися з рахунку 01 у складі власні кошти;

2. нараховуємо орендну плату протягом місяця, включаючи ПДВ, і пред'являємо рахунок-фактуру арендатору:

Dт-76 Кт-91.1

3. нараховуємо ПДВ із суми орендної плати

Dт-91.2 Кт-68

4. отримана орендна плата від орендаря

5. перерахований ПДВ до бюджету

6. нараховано амортизацію протягом місяця за об'єктом, зданим у поточну оренду

Dт-91.2 Кт-02

7. після закінчення договору оренди додаткових записів в обліку не робимо;

8. якщо орендна плата нараховується та сплачується за кілька місяців наперед, то сума нарахованої орендної плати відноситься на доходи майбутніх періодів

Потім щомісяця частина доходів майбутніх періодів включається до складу інших доходів орендодавця.

Dт-98 Кт-91.1 (по рядку 090).

Облік у орендаря:

1. основні засоби, отримані в поточну оренду, приймаємо на позабалансовий облік за дебетом рахунка 001 «Орендовані кошти» за первісною вартістю;

2. нараховуємо орендну плату протягом місяця, відповідно до рахунок-фактури пред'явленої орендодавцем:

а) у сумі орендної плати, без ПДВ

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76

б) на суму ПДВ з орендної плати

3. оплачуємо рахунок-фактуру орендодавця

4. зараховано ПДВ до бюджету

5. після закінчення договору оренди кошти знімаємо із позабалансового обліку за кредитом рахунки 001;

6. у разі дострокового нарахування та перерахування орендної плати сума нарахованої орендної плати відноситься на витрати майбутніх періодів

А потім щомісяця частина витрат майбутніх періодів включається до собівартості:

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.

Облік операцій за договором лізингу:

Лізинг (фінансова оренда) – це вид інвестиційної діяльності з придбання майна та передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особамза певну плату на визначений строк та на певних умовах зумовлених договором з правом викупу майна лізингоодержувачем. У договорі лізингу бере участь 3 сторони: лізингодавець, лізингоодержувач, продавець (постачальник) лізингового майна. У лізинг неможливо знайти передано земельні ділянки та об'єкти природокористування. Майно, що передається лізингоодержувачу за договором лізингу, протягом усього терміну договору є власністю лізингодавця, причому майно, передане в лізинг, може враховуватися як на балансі лізингодавця, так і на балансі лізингоодержувача залежно від умов договору.

Договір лізингу повинен включати такі положення:

1. точне опис предмета лізингу;

2. вказівку терміну дії договору лізингу;

3. найменування місця та зазначення порядку передачі предмета лізингу;

4. порядок балансового обліку предмета лізингу;

5. порядок утримання та ремонту предмета лізингу;

6. Список додаткових послуг, що надаються лізингодавцем на підставі договору комплексного лізингу (навчання персоналу тощо);

7. вказівку загальної суми договору лізингу у тому числі розміру винагороди лізингодавця;

8. порядок розрахунків (графік платежів);

9. визначення обов'язків лізингодавця чи лізингоодержувача застрахувати предмет лізингу від що з використанням договору ризиків (втрата, несплата тощо.).

За договором лізингу лізингоодержувач зобов'язується:

1. прийняти предмет лізингу у порядку, зазначеному у договорі;

2. відшкодувати лізингодавцю інвестиційні витрати, тобто. витрати на придбання та виплатити винагороду;

3. після закінчення терміну дії договору повернути предмет лізингу або придбати його у власність умов договору.

За договором лізингу лізингодавець зобов'язується:

1. придбати у певного постачальника або продавця у власність майно для передачі лізингоодержувачу та передати це майно за певну плату на визначений строк та на певних умовах лізингоодержувачу;

2. виконати інші зобов'язання з договору.

Лізингодавець має право застосовувати прискорену амортизацію з лізингового обладнання з коефіцієнтом прискорення не вище 3.

Бухгалтерський облік у лізингодавця:

1. Витрати пов'язані з придбанням майна для здачі в лізинг попередньо враховуються на рахунку 08

окремо відображається сума ПДВ у вартості лізингового обладнання

2. майно, призначене для здавання у лізинг, приймаємо до обліку на рахунку 03.2 «Майно для здавання у лізинг»

Dт-03.2 Кт-08

3. оплачуємо

Надалі можливі 2 ситуації залежно від умов договору:

а) майно враховується на балансі лізингодавця;

б) майно враховується на балансі лізингоодержувача.

Ситуація а):

1. відображені витрати лізингодавця протягом місяця по майну, зданому в лізинг:

а) Dт-20 Кт-02

нараховано амортизацію за майном, зданим у лізинг;

б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 і т.д.

відображено інші витрати на майно, здане в лізинг

2. нараховано лізингові платежі протягом місяця

Dт-62 Кт-90.1 (Виручка)

3. нараховано ПДВ із суми лізингового платежу

Dт-90.3 (ПДВ) Кт-68

4. перерахований ПДВ до бюджету

5. списані витрати лізингодавця за місяць за майном, зданим у лізинг

Dт-90.2 (Собівартість продажу) Кт-20

6. отримано лізинговий платіж від лізингоодержувача

7. щомісяця визначаємо та списуємо фінансовий результат від лізингової діяльності:

а) Dт-90.9 (Прибуток (збиток) від продажу) Кт-99

б) Dт-99 Кт-90.9

8. після закінчення договору лізингу, у разі повернення лізингового обладнання та припинення його використання для здачі в лізинг, вартість обладнання переноситься на рахунок 01

Dт-01 Кт-03.2 (Майно для здачі у лізинг)

9. після закінчення договору лізингу, у разі переходу права власності лізингоодержувачу, майно списується з балансу

Dт-02 Кт-03.2

Ситуація б):

1. списуємо з балансу вартість лізингового майна

Dт-91.2 Кт-03.2

2. нараховано заборгованість по лізингових платежах на весь термін дії договору

Dт-76. заборгованість з лізингових платежів Кт-91.1

3. відбиваємо за балансом вартість зданого у лізинг майна

Dт-011 «Основні кошти, здані в оренду»

4. отримано лізинговий платіж протягом місяця

Dт-51 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

5. після закінчення договору лізингу, у разі переходу права власності до лізингоодержувача, знімаємо майно із позабалансового обліку

6. після закінчення договору лізингу майно повертається лізингодавцю:

Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (прийнято на баланс в умовній оцінці)

Бухгалтерський облік у лізингоодержувача:

Ситуація а):

1. отримано лізингове майно від лізингодавця

Dт-001 «Орендовані основні засоби»

2. нараховано лізингові платежі

а) Dт-26, 44 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

на суму платежу без ПДВ

б) Dт-19 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

на суму ПДВ

3. перераховані лізингові платежі

4. зараховано до бюджету ПДВ

5. після закінчення договору лізингу, якщо за умовою договору майно передається на баланс лізингоодержувача:

а) знімаємо майно із позабалансового обліку

Кт-001 «Орендовані кошти»

б) приймаємо майно на балансовий облік

6. при достроковому викупі майна лізингоодержувача донараховуємо лізингові платежі та відносимо на витрати майбутніх періодів

Dт-97 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

7. потім рівномірно протягом терміну передбаченого договором витрати майбутніх періодів включаємо в собівартість

Dт-26, 44 Кт-97

Ситуація б):

1. отримано лізингове майно за договором у сумі всіх витрат пов'язаних з його придбанням та здійсненням лізингових платежів

Dт-08.4 Кт-76. орендні зобов'язання

2. прийнято до бухгалтерського обліку лізингове майно та введено в експлуатацію

Dт-01 Кт-08.4

3. нараховано лізингові платежі протягом місяця

4. перераховані лізингові платежі лізингодавцю

Dт-76.заборгованість з лізингових платежів Кт-51

5. нараховано амортизацію протягом місяця по лізинговому майну

Dт-26, 44 Кт-02

6. після закінчення договору лізингу лізингове майно повертається лізингодавцю

а) Dт-02 Кт-01

на вартість обладнання

б) Dт-91.2 Кт-01

якщо обладнання не повністю замортизовано отримуємо збиток

7. після закінчення договору лізингу викуповуємо лізингове майно та зараховуємо до складу власних основних засобів:

а) Dт-01. власні кошти Кт-01.майно в лізингу

на первісну вартість

б) Dт-02.амортизація за майном у лізингу Кт-02.амортизація за власними основними засобами

8. у разі дострокового викупу лізингового майна достроково нараховуємо лізингові платежі

Dт-76.орендні зобов'язання Кт-76.заборгованість з лізингових платежів

9. достроково перераховуємо платежі

Dт-76.заборгованість з лізингових платежів Кт-51

10. достроково нараховуємо амортизацію

11. рівномірно протягом терміну передбаченого договором списуємо на витрати достроково нараховану амортизацію

Інші витрати". Відповідно до Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування організація - орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 і дебетом рахунку 91 (якщо орендна плата формує операційні доходи). Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 20, 23, 25, 26 02 Відображено суму нарахованої амортизації (здавання майна в оренду є основною діяльністю) 91.2 02 Відображено суму нарахованої амортизації (орендна плата формує операційні доходи) Порядок бухгалтерського і податкового облікукомунальних витрат орендаря залежить від того, як саме провадиться оплата за ці послуги.

Амортизація орендованого майна

Важливо

Перейти до завантаження файлу Поточна оренда полягає в здачі в оренду не використовуваного орендодавцем майна для задоволення тимчасових потреб орендаря. Передачі до поточної оренди передує підписання договору оренди. Передача основних засобів відбувається після проведення їх інвентаризації та оформляється актом (накладною) приймання-передачі, який складається у двох примірниках та додається до договору оренди.

Увага

Умови правочину визначаються сторонами у договорі оренди. У орендний період правничий та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише володіння майном. При передачі майна у найм, воно продовжує враховуватися на балансі орендодавця.

Бухгалтерські проводки з операцій оренди

Малоценное майно, передане у найм»: Дебет 20 Кредит 10 (16)– списані матеріали під час передачі у найм; Дебет 013 "Малоцінне майно, передане в оренду" - відображена на позабалансовому рахунку вартість переданого в оренду малоцінного майна. Якщо в оренду здаються основні засоби, то загальному правилуорендодавець повинен нараховувати за ними амортизацію (п. 50 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н). Винятком із цього правила є передача:

• підприємства як майнового комплексу (амортизацію нараховує орендар);

• майна за договором фінансової оренди (лізингу) (майно амортизує одна із сторін (лізингодавець чи лізингоодержувач) залежно від умов договору).

Про це йдеться у пункті 50 Методичних рекомендацій, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р.

3.5 облік орендованих основних засобів

У бухобліку робіть проведення: Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69…) – відображено витрати, пов'язані з наданням майна в оренду. Це випливає з пунктів 5, 7 та 11 ПБО 10/99. Викуп орендованого майна Договір оренди може передбачати викуп майна орендарем. В цьому випадку після закінчення строку дії договору (або до закінчення строку, але після виплати викупної вартості) власником одержаних об'єктів стає орендар.

Інфо

У бухобліку операція з передачі викупленого майна за договором оренди відбивається як його вибуття (реалізація). Такий висновок випливає із пункту 1 статті 624 Цивільного кодексу РФ. Докладніше про це див., наприклад, Як відобразити у бухобліку продаж основних засобів.

Забезпечувальний платіж Якщо договір оренди містить умову про забезпечувальний платеж, його отримання не є доходом організації.

Бухгалтерський облік під час оренди основних засобів (нюанси)

Прийнятий об'єкт оренди Акт приймання-передачі, договір 20 (23,25,26,29,44) 76А Нараховано орендну плату проведення Договір, акт наданих послуг 19 76А Відображено ПДВ Рахунок-фактура отриманий 68.2 19 Прийнятий до вирахування ПДВ 76А Платіжне доручення 001 Об'єкт повернено орендодавцю Акт приймання-передачі Облік майна, одержаного за договором лізингу, ведеться аналогічно. Якщо умовами фінансової оренди передбачено наступний викуп об'єкта орендарем, то бухгалтер відобразить це так: Дт Кт Опис Документ 76 51 Оплачено викупний платіж Договір, платіжне доручення 08 76 Оприбутковано об'єкт ОС Договір, акт форми ОС-1 19 76 Відображено ПДВ Рахунок-01 08 Введення в експлуатацію об'єкта Наказ керівника 68 19 Прийнятий до вирахування ПДВ Ремонтуємо орендоване майно Капітальний ремонт об'єкта може здійснюватися за рахунок однієї із сторін, що обов'язково відображається у договорі.

Поточна оренда основних засобів. облік у орендодавця

Які балансові рахунки використовуються для обліку основних засобів в оренді? Рахунки 01 «Основні кошти» та 03 «Прибуткові вкладення» за первісною вартістю. У плані рахунків бухгалтерського обліку (затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) виділено рахунок 01 всім основних засобів, зокрема що у оренді. Поряд із цим, у ПБО 6/01 вказується, що основні засоби, призначення яких – передача в оренду, слід вважати прибутковими вкладеннями.

Для їхнього обліку є рахунок 03. Як правильно розмежувати облік об'єктів на рахунках 01 та 03? Вибір простий. Виходячи з формулювання про доходні вкладення, закладене у ПБО 6/01 (п. 5). ВАЖЛИВО! До складу доходних вкладень ПБО 6/01 відносить основні засоби, призначення яких є виключно передача в оренду.

При цьому наперед відома мета - отримання доходу від оренди цих об'єктів.

На підставі акта орендар списує повернутий об'єкт із позабалансового обліку. У договорі оренді відображаються склад, вартість майна, що передається, строк і розміри орендної плати, обов'язки сторін з підтримки майна в робочому стані. При укладанні договору оренди нерухомого майна, на строк не менше року, цей договір підлягає державній реєстрації та вважається укладеним з моменту такої реєстрації (п.

3 ст. 433, ст. ст. 609 та 651 ДК РФ). Будь-які зміни, що вносяться до такого договору, а також припинення та розірвання договору також підлягають реєстрації. Орендар, що займає площі за договором оренди, що підлягає державній реєстрації, але не пройшов цієї процедури, не має права визнавати витрати по орендній платі у зменшення бази оподаткування з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку орендаря робляться такі записи (таблиця 2). Таблиця 2 - Облік операцій поточної орендиу орендаря № п/п Назва господарської операції Дебет Кредит 1 Надходження орендованих об'єктів основних засобів 001 «Орендовані основні засоби» 2 Нараховано поточні орендні платежі 20 «Основне виробництво» (26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж») 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» 3 Нарахований ПДВ з орендної плати 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» 4 Відшкодування ПДВ 68 «Розрахунки з податків та зборів» 19 «Податок на додану вартість цінностям» 5 Перерахування орендної плати 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» 51 «Розрахунковий рахунок» Таблиця 3 - Облік орендної плати у орендаря № п / п Назва господарської операції Дебет Кредит Сума, руб.

Для цього організація має право відкрити додатковий субрахунок до рахунку 02, наприклад, «Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими в оренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими в оренду» – відображена сума нарахованої амортизації по основному засобу, переданому в аренду. Ситуація: як визначити для цілей бухобліку, чи є надання майна в оренду окремим видомдіяльності організації чи це разова операція? У бухобліку організація має право самостійно визнати надходження, у тому числі від здачі майна в оренду, доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями. Виходити у цьому питанні потрібно з характеру діяльності організації, виду доходів та умов їх отримання (наприклад, чи є орендні платежі, що надходять, постійним або періодичним доходом організації).

Про це йдеться у пункті 4 ПБО 9/99.

Тому, якщо організація використовує частину приміщень у будівлі для себе, а частина здає в оренду, то всю вартість будівлі потрібно врахувати на рахунку 01 у складі основних засобів. У складі доходних вкладень на рахунку 03 відображаються лише ті об'єкти, які спочатку і повністю призначені для передачі у тимчасове володіння або користування третім особам (абз. 3 п. 5 ПБО 6/01, Інструкція до плану рахунків). Операції щодо передачі майна в оренду оформіть наступним чином.

Під час передачі основних засобів: Дебет 01 (03) субрахунок «Майно, передане в оренду» Кредит 01 (03) «Власне майно» – передано в оренду майно організації. При передачі в оренду об'єктів, врахованих на рахунку 10, необхідно списати їхню вартість у загальному порядку – на матеріальні витрати. Для контролю такого майна враховуйте його за балансом.