Поняття та формування регістрів з податку на прибуток. Податковий облік з податку на прибуток організацій Податковий регістр щодо формування доходів від реалізації

У Росії її під податковим обліком розуміється порядок збору та подальшої систематизації інформації, необхідної для визначення організаційної податкової бази. Збір та систематизація ведеться за допомогою інформації у первинних документах. Процедура спирається на розпорядження статті НК РФ №313.

Поняття податкового обліку

Будь-яка господарська діяльність підприємства має оподатковуватись, тому інформаційний збір для подальшого оподаткування і є кінцевою метою обліку.

Головним призначенням податкового облікує складання цілісної та вичерпної картини про величину витрат та доходів установи. Вони визначають розмір бази податків на звітний період. Також його функцією є забезпечення достовірними даними зовнішніх та внутрішніх користувачів для контролю процесів обчислення. Не варто забувати також і про своєчасність та повноту сплачуваних податків на прибуток.

Підсумовування різних показників є основою організації процедури обліку. Кількісні дані прямо пропорційно впливають розміри податкової бази, і навіть у міру їх систематизації у регістрах обліку податків. Одночасно вони мають вплив на порядок провадження діяльності з обліку, на формування та відображення в регістрах інформації про об'єкт податкового обліку.

Для ведення податкового обліку передбачено спеціальні форми – регістри податкового обліку. Будь-якої миті фірму платника податків може відвідати податковий інспектор з метою перевірки податкової документації. Тому мати заповнені регістри – прямий обов'язок підприємства. Порушення чи зовсім відмова від ведення такої документації обіцяє подальші проблеми з Податковою інспекцією.

Докладніше із системою податкового обліку до можна ознайомитися по .

Реєстри

Зазвичай, різні види діяльності підприємства оподатковуються різними податками. Регістри обліку податків — це форми, які розробляються підприємством, та був заповнюються даними, необхідні обчислення податкових зборів з прибутку. Податкове законодавство не встановлює стандарти для розробки форм регістрів, але має деякі рекомендації щодо їх виду та змісту. Інформацію про такі регістри можна знайти на сайті «Консультант Плюс» за цим посиланням.

Правила заповнення

Кожна форма регістру обов'язково повинна містити такі реквізити:

• Назва регістру податкового обліку;
• Число, місяць та рік заповнення;
• Вимірювач (або вимірники, якщо їх кілька) операцій підприємства у формі натурального чи матеріального вираження;
• Сутність та предмет операційних дій, вчинених підприємством за цей період часу (господарські та інші операції);
• Підпис провідного запису уповноваженої особи в регістрі.

Головна функція податкових регістрів - це систематизація інформації за наявними вихідними даними щодо кожного виду податку. Так, регістри вбивають відразу двох зайців: з одного боку, податковим органам простіше стежити за діяльністю фірми, а з іншого - сама компанія полегшує собі життя, маючи під рукою вірні показники розрахунків податків.

Дані про облік податкових даних повинні фіксуватися перманентно та у строгому хронологічному порядку, оскільки інший спосіб заповнення може спричинити увагу з боку податкових служб. Платник податків (тобто підприємство чи компанія) веде аналітичний облік в такий спосіб, щоб простежувався порядок виникнення податкової бази.

Зберігання регістрів обліку податків має проводитися відповідно до кількох правил. Не можна просто так виправляти в них будь-яку інформацію. Виправлення (навіть якщо це виправлення помилок) мають проводитися санкціоновано та обґрунтовано з юридичної точки зору. Ці дії повинні бути підтверджені наділеним особливими повноваженнями особою. Ця людина може вносити обґрунтовані виправлення до документа, вказуючи дату та пояснення того, навіщо вона здійснила цю дію.

Як було зазначено, кожна фірма може мати форму регістру. Головне, щоб форма була зручною, мала графи та рядки, необхідні для внесення потрібних даних, а також просто та зручно заповнювалася. В іншому випадку, під час перевірки звітності податковий інспектор може не розібратися та помилково оштрафувати підприємство. Правильне ведення регістрів позбавить головного болю як саме підприємство, і перевіряючі інстанції.

Заповнювати документацію можна як в електронному, так і паперовому вигляді — Податковий Кодекс не має обмежень із цього приводу. Внесенням даних має займатися уповноважений співробітник. На нього лягає відповідальність за ведення регістрів. Він повинен не тільки перевіряти правильність інформації, що вноситься, але й забезпечити належні умови зберігання документів, щоб виключити найменшу ймовірність того, що сторонні особи внесуть будь-які виправлення. Оформлення регістрів, а також виправлення та доповнення даних засвідчується підписом відповідального співробітника.

Податковий та бухгалтерський облік

Організація обліку податків може бути зроблено як і самостійних регістрах податкового обліку, і у регістрах обліку бухгалтерії. Реєстри бухгалтерського обліку, у разі, мають бути доповнені реквізитами для обчислення прибуток. У такому разі дані регістрів податкового обліку здатні:

• мати збіг з даними бухгалтерського обліку;
• Мати інші значення, які розраховані окремо.

Збіг з даними обліку бухгалтерії має місце, якщо вимоги обох методів обліку однакові, і необхідно провести лише відповідне побудова аналітичного розрізу регістрів бухгалтерського обліку. Також такий варіант можливий тому, що правила обліку бухгалтерії варіативні щодо господарських операцій підприємства. Є й інший варіант, коли вимоги обох видів регістрів збігаються.

Другий випадок можливий тоді, коли вимоги першого та другого регістру несумісні, які б умови при цьому не склалися.

За умови, що податковий облік ведеться шляхом нарахування, можна використовувати регістри бухгалтерського обліку для обліку податків. Але варто зауважити, що касовий метод унеможливлює такий оборот подій, оскільки спостерігається розбіжність вимог бухгалтерського та податкового обліку в частині моменту відображення господарських операцій.

Докладніше про бухгалтерську та податкову звітність можна дізнатися на сайті ФНП за цим посиланням.

Типологія

У грудні 2001 року Міністерство з податків і зборів Росії запровадило кілька ключових понять, що належать до ведення регістрів, таких як об'єкт, одиниця, показники та дані обліку оподаткування. Вони мають такі формулювання:

• Об'єктом називається все рухоме та нерухоме майно фірми, а також її зобов'язання перед іншими підприємствами та господарські операції, які вона виконує;

• Одиницею називається об'єкт обліку, дані про який згадуються у кількох періодах податкової звітності, тобто перманентно;

• Показниками є кількісні дані, які стосуються об'єкта обліку;

• Облікові дані – чисельні показники величини чи інших характеристик, якими має об'єкт обліку; вони відображаються у таблицях, бухгалтерських довідках та інших документах підприємства - платника податків; ці дані групують інформацію про об'єкти оподаткування.

Тоді ж були запропоновані основні найменування регістрів систем обліку податків, які були поділені на п'ять наступних груп.

Реєстри розрахунку проміжних значень

Проміжні розрахунки проводяться підприємством-платником податків у даних регістрах. Фіксація показників має проводитись відповідно до 25 глави Податкового Кодексу. Проміжні дані, на відміну інших, не виносяться до окремих граф в податкових деклараціях, тому і названі. Щоб використовувати їх, необхідно здійснити спеціальні розрахунки або ж просто додати до загального показника. Інформація регістрів повинна містити в собі все про здійснення проміжних розрахунків, а також показники, які беруть участь у їхньому знаходженні.

Реєстри розрахунку господарських операцій

Наступні регістри містять у собі джерело корисних відомостей про здійснення підприємством різних господарських операцій. Податкова база фірми безпосередньо залежить від цього виду операцій, і так відбувається кожен звітний період. Прикладами операцій фірми є дії з купівлі-продажу різних об'єктів, угоди з фірмами-партнерами. Також до цього переліку входить набуття цивільних прав. Але й цим справа не обмежується. Так, НК РФ передбачає розширення переліку господарських операцій фірми шляхом додавання до нього дій, пов'язаних із визнанням боргів, та інших об'єктів, які оподатковуються.

Облікові регістри стану одиниць обліку податків

Цей регістр показує стан окремої одиниці обліку податків. Весь пласт даних заноситься до відповідного регістру протягом кожного податкового періоду. Дуже важливим є те, що інформація про одиницю відображала її стан на кожний момент часу періоду оподаткування.

Облікові регістри формування звітних даних

Ці регістри дають уявлення у тому, який порядок отримання кількісних значень рядків декларацій з податків. Разом з тим, до них заноситься й інформація, яка далі відправляється до регістрів проміжних розрахунків або облікових регістрів стану одиниці обліку.

Реєстри обліку нарахування коштів некомерційним підприємствам

Цей регістр формується з метою узагальнити інформацію щодо всіх коштів та послуг, отриманих у результаті благодійної допомоги, цільових та бюджетних надходжень. Актуальний головним чином для некомерційних та бюджетних організацій.

Докладніше про оподаткування некомерційних організацій – на сайті ФНП за цим посиланням.

Реєстри з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Оскільки роботодавець є податковим агентом стосовно податків, яким оподатковуються доходи фізичних осіб, то на нього лягає обов'язок враховувати доходи своїх співробітників, що виплачуються. Щоб це зробити, підприємству необхідно розробити власні форми регістрів обліку з ПДФО. Правильний розрахунок прибуткового податку випливає із грамотного обліку виплачуваних заробітних плат працівникам.

Регістри з ПДФО потрібні як для податкової служби, щоб встановити контроль за фірмами-роботодавцями, так і для самих підприємств, які використовують найману робочу силу. Збір такого роду інформації про працівників, їхню заробітну плату, всілякі пільги, що надаються їм, дозволяє підприємству:

• Слідкувати за загальною картиною по всіх робітників;
• Наприкінці року вести заповнення довідок 2-ПДФО;
• Визначати, коли працівник має право на «дитячий» відрахування, і коли він позбавляється такого привілею;
• визначати можливість інших стандартних відрахувань;
• Знаходити випадки помилкового та вирахування та утримання податкового збору;
• Формування регістру
• Хоча НК РФ і не обмежує компанії в тому, яким чином вони будуть вираховувати доходи і ПДФО, що додається до них, проте кодекс зобов'язує вказувати такі відомості, що заносяться в регістр:
• Дані щодо ідентифікації кожної фізичної особи;
• Види доходів, що виплачуються фірмою;
• Пільги з ПДФО, що надаються фірмою, що знижують базу податків підприємства;
• Величина заробітних плат та дати їх видачі;
• Податок, що обчислюється із зарплат, та дата проведення процедури обчислення та переказу;
• Інформація про документи щодо платежу, що підтверджує перерахування податкового збору до скарбниці.

ВАЖЛИВО:Кожен пункт наведених вище відомостей повинен наводитися на кожного співробітника окремо.

Розробка бланка регістру з податків на доходи ведеться з урахуванням необхідності простої роботи з ним, а також наочності інформації, що надається. Рекомендації податкової служби також потрібно враховувати.

Бланк регістру повинен мати такі особливості:

• Простота - інформація по співробітникам не повинна плутатися;
• Наочність - чим швидше можна перенести дані про робітників у довідку 2-ПДФО, тим наочніший бланк;
• Короткість — не варто перевантажувати регістр непотрібними цифрами та числами, щоб не ускладнювати сприйняття інформації.

Універсалізація бланка регістру утруднена тим, що кожна компанія виплачує певні види доходів та має свої особливості діяльності. Тому на компанії лежить відповідальність складання свого бланка, що володіє необхідними властивостями, графами і включає необхідні відомості. За бажанням, підприємство може виготовити кілька бланків регістрів для різних видівданих. Це спростить ведення податкової звітності та її перевірку. Податкове законодавство лише вітає такий підхід. Але бланк регістру повинен містити у собі відомості, передбачені пунктом 1 статті 230 НК РФ.

Відповідальність у разі відсутності регістрів обліку податків або порушення їх ведення

Ст. №120 Податкового кодексу РФ, з одного боку, передбачає покарання за систематичне порушення правил ведення документів з оподаткування. З іншого боку, під цими документами маються на увазі лише первинні документи та бухгалтерські регістри. Про регістри обліку податків там згадки не виявлено, тому переслідувань з боку податкової служби за порушення їх ведення за цією статтею не буде. Не буде і покарань, передбачених статтями 122 і 126, оскільки вони прямо не належать до порушення чи відсутності податкових регістрів.

Серйозно слід поставитися до підписів у регістрах податкового обліку. Компанії можуть зберігати документацію в електронному виглядітільки із засвідченими електронними підписами (лист Міністерства фінансів від 24.07.08 за номером 03-02-071-314). Те саме стосується й інших форм зберігання документів. Підписи в них повинна ставити уповноважена людина, яка заповнювала регістри, незалежно від того, електронний регістр або паперовий. Щоб уникнути неприємностей, добре зберігати копію в паперовому вигляді і з усіма підписами. Слід роздруковувати документацію щокварталу. Якщо виявиться, що на документах вони відсутні, то податковий інспектор може не зарахувати витрати або відмовити у вирахуванні ПДВ.

Таким чином, ці регістри є обов'язковими документами, без яких діяльність будь-якого підприємства за буквою закону неможлива. Їх ведення забезпечує своєчасне надходження податків до скарбниці та позбавлення від проблем із законодавством, а порушення при заповненні або зовсім їх відсутність ускладнює діяльність підприємства та привертає увагу податкових служб.

Регістри податкового обліку дозволяють узагальнювати відомості, необхідні для обчислення різних видівподатків. Дані форми не затверджуються податковим законодавством, щодо кожного виду податкового зобов'язання підприємства розробляють свої форми регістрів, у своїй необхідно враховувати рекомендації податкової щодо формування.

Заповнення податкових регістрів

Основне призначення регістрів – це узагальнення інформації за вихідними даними щодо кожного виду податку. Регістри допомагають контролювати платників податків? і дозволяють самим платникам перевіряти вірність розрахунків, що проводяться, по кожному виду податкового зобов'язання.

Форми, що розробляються повинні забезпечити простоту і зручність заповнення, містити необхідні графи та рядки для відображення потрібних даних, що дозволяє перевірити вірність обчислення окремих видівподатків.

Регістри корисні як податкової з метою контролю платників, так самих компаній. Правильно заповнені бланки регістрів дозволяють правильно формувати податкову звітність і полегшують сприйняття необхідної розрахунку інформації.

Заповнювати регістри можна в електронному чи паперовому вигляді. Жодних особливих вимог у цьому питанні податкова не пред'являє.

Відповідальність по заповненню регістрів лягає на певних осіб, підписи яких повинні завіряти документи, що оформлюються. Дані особи повинні забезпечити не лише коректність заповнення регістрів, а й належне їх зберігання та виключення можливості внесення виправлень сторонніми особами.

Редагувати регістр може лише відповідальна особа, завіряючи коригування підписом, датою та поясненнями, що вносяться.

Реєстри з ПДФО

Обов'язок з обліку доходів, що виплачуються, працевлаштованим особам лягає на роботодавця, який виконує роль податкового агента по відношенню до податку, що обчислюється з доходів фізосіб. Щоб правильно розрахувати прибутковий податок, необхідно грамотно організувати облік виплачуваних доходів. З цією метою компанія формує власні регістри для ведення податкового обліку до розрахунку ПДФО.

Регістри необхідні як для податкової з метою контролю роботодавців, так і для компаній, які використовують найману працю. Збір даних про працюючі фізособи, що виплачуються ним суми, застосовувані пільги та утримувані ПДФО дозволяє роботодавцю:

• Бачити загальну картину за всіма працівниками;
• Заповнювати довідки 2-ПДФО за підсумками року;
• Визначати права працівників на «дитячий» відрахування, відстежувати той момент, коли це право припиняється;
• Встановлювати права інші відрахування стандартного характеру;
• Виявляти випадки неправильного обчислення та утримання податку.

Формування регістру

Компанія вправі сама вирішити, як вона враховуватиме доходи і ПДФО, що розраховується з них, і які облікові бланки будуть для цього використовуватися. НК РФ визначає, що необхідно відобразити у податкових регістрах. Необхідні відомості, що підлягають включенню до регістру, закріплені у п.1 ст.230:

• Ідентифікаційні дані щодо кожної фізособи;
• Різновиди доходів, що виплачуються;
• Надані пільги з ПДФО, що зменшують базу для обчислення податку;
• Величини сум, що виплачуються;
• дати видачі сум персоналу;
• Величини обчисленого податку;
• Дати його утримання та перерахування;
• Відомості про платіжну документацію, що підтверджує сплату.

Зазначені відомості наводяться в розрізі кожного співробітника.

Бланк податкового регістру з ПДФО розробляється для того, щоб забезпечити зручну роботу з інформацією, наочність її подання. При цьому до бланку включаються необхідні відомості, необхідні податковій.

Якості, якими повинен мати розроблений бланк регістру:

• Простота – не повинно виникати плутанини у поданні даних щодо співробітників;
• Наочність – дані мають легко читатись, бланк повинен дозволяти швидко перенести необхідну інформацію у 2-ПДФО;
• Короткість – непотрібні зайві відомості, де вони несуть жодної значущості й створюють складність сприйняття інформації.

Бланк регістру повинен враховувати особливості діяльності організації та види доходів, що виплачуються, тому не затверджено універсального бланка регістру. Кожне підприємство складає такий документ, який включатиме необхідні відомості та мати зазначені вище властивості.

Для зручності компанія може формувати кілька податкових регістрів для відображення необхідних даних з метою податкового обліку ПДФО. Податкове законодавство роботодавців у цьому питанні не обмежує. Можна застосовувати окремий регістр щодо кожного виду доходу чи кожної фізособи.

Часто компанії за основу беруть діяв раніше бланк довідки 1-ПДФО, на прикладі якого готується відповідний регістр.

Бланк регістру з ПДФО

У податковий регістр, що розробляється, включаються відомості з п.1 ст.230. Нижче в таблиці дано пояснення щодо кожного виду необхідної інформації.

Обов'язкові відомості регістру	Пояснення
Ідентифікаційні дані про платників податків	Дані про працюючі фізособи, що включають: Число, місяць та рік народження; Відомості про документ, що засвідчує особу; ІПН, якщо він відомий роботодавцю; Адреса (до і за її межами); Громадянство.
Види доходів	Кожен вид доходу, що виплачується, повинен мати поле для вказівки спеціального цифрового кодового позначення. Коди затверджено Наказом ФНП №MMB-7-11/ [email protected] 10.09.15. Не обов'язково відображати дані щодо доходів, які не оподатковуються ПДФО, оскільки вони не формують базу. Доходи, що оподатковуються в обмеженій межі, відображати обов'язково, тому що вони здатні накопичуватися протягом року.
Види відрахувань	У регістрі відрахування відбиваються із зазначенням кодових позначень. Коди відрахувань затверджено тим самим наказом, як і коди доходів.
Суми доходів	Рекомендується вказувати суми доходів: Нараховані до оподаткування та застосування відрахувань; Зменшені на належні відрахування.
Дата виплати доходів	Передбачається поле для вказівки дня, коли: Фактично видано з/п або інший вид доходу готівкою з каси; Перераховано зарплатню на карти співробітникам.
Статус платника податків	У регістр включається поле для вказівки того, відноситься фізособа до резидентів або нерезидентів РФ.
Дати утримання ПДФО	У спеціальній графі прописується фактичний день стягнення податку, який залежить від виду доходу.
Дати перерахування ПДФО	Беруться з платіжної документації, що підтверджує.
Реквізити п/п	Достатньо вказати №, дату п/п і суму податку, що перераховується за ним.
ПДФО	У регістр вноситься порахований та утриманий податок.

Якщо працівників багато, то зручніше розробити регістр, який би відображав дані щодо кожної окремої фізособи. За таким принципом побудовано бланк 1-ПДФО. Можна взяти зазначений бланк як основу і адаптувати його під сучасні реалії та вимоги НК РФ – додати дані, що бракують, прибрати зайві, неактуальні.

Компанія веде регістр у зручному вигляді – паперовому чи електронному.

З урахуванням вищевикладених відомостей податковий регістр з ПДФО може набувати такого вигляду:

Реєстр податку на прибуток

Для цілей обліку показників для обчислення податку на прибуток компанія заповнює самостійно розроблені бланки податкових регістрів, дані в ці регістри переносяться з бухгалтерських рахунків та первинної документації.

Бланки регістрів складаються з урахуванням особливостей діяльності підприємства. Актуальність у застосуванні податкових регістрів окремо від бухгалтерських з податку на прибуток виникає у тому випадку, якщо організація виконує операції, суми за якими враховуються по-різному у бухгалтерії та оподаткуванні.

Вимоги податкового та бухгалтерського обліку за деякими операціями можуть не співпадати, у таких випадках і потрібно окремо застосовувати податкові регістри.

Якщо ж підприємства не виконує тих операцій, якими податковий облік ведеться у відмінній від бухобліку формі, то обчислення прибуток достатньо бухгалтерських регістрів.

Податкові регістри можуть набувати форми бухгалтерських з необхідними доповненнями. Також допускається формувати окремі бланки, не схожі на бухгалтерські. Податкова дозволяє компаніям у цьому питанні проявити ініціативу і підготувати потрібний собі бланк. У НК РФ даються лише рекомендації у тому, які реквізити відбиваються у регістрі:

• Назва бланку;

• Тимчасовий відрізок, протягом якого він складається;
• Кількісні та грошові вимірники необхідних показників;
• Відомості про операції, що проводяться;
• Підпис відповідальної особи.

Основи податкового обліку

Відповідно до пп.3 п.1 ст.23 НК РФ платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачено законодавством про податки та збори.

Ця норма означає, що платник податків зобов'язаний забезпечити облік доходів і витрат та об'єктів оподаткування з метою обчислення податкової бази з відповідних податків.

Якщо дані бухгалтерського обліку дають повну інформаціюпро оподатковувані доходи, витрати та об'єкти, то у складанні додаткових податкових регістрів немає необхідності. При цьому слід чітко уявляти, що повна інформація для обчислення податкової бази на рахунках бухгалтерського обліку може бути отримана лише за належної організації аналітичного обліку. Перелік аналітичних рахунків, які організація застосовує у бухгалтерському обліку, наводиться у Робочому плані рахунків, що є складовою частиною бухгалтерської облікової політики (див. гл.1/§6).

У разі, коли доходи та витрати з метою оподаткування визнаються інакше, ніж у бухгалтерському обліку, організація зобов'язана складати спеціальні податкові регістри та розрахунки.

Порядок ведення податкового обліку встановлюється у податковій обліковій політиці організації (див. гл.10).

Податковий облік з податку на прибуток

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду з урахуванням даних податкового обліку (ст.313 НК РФ).

Мета податкового обліку – сформувати податкову базу з податку прибуток за звітний (податковий) період. Порядок формування податкової бази встановлено ст.315 НК РФ.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

2) аналітичні регістри податкового обліку;

3) розрахунок податкової бази.

Як регістри податкового обліку можуть використовуватися ті регістри бухгалтерського обліку, які містять інформацію, достатню для обчислення податкової бази з податку на прибуток.

У зв'язку з відмінностями у бухгалтерському та податковому обліку бухгалтерські регістри мають бути доповнені спеціальними податковими регістрами.

У будь-якому випадку і спеціальні податкові регістри, і бухгалтерські регістри, що застосовуються для обчислення податкової бази з податку на прибуток, повинні відповідати загальним вимогам, встановленим ст.313 та 314 НК РФ для аналітичних податкових регістрів.

Зокрема, у ст.313 НК РФ встановлено наступний перелік обов'язкових реквізитів для аналітичних регістрів податкового обліку:

Найменування регістру;

Період (дата) складання;

Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) та у грошах;

Найменування господарських операцій;

Підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання регістрів.

Статтею 313 НК РФ встановлено також загальні правиладля ведення податкового обліку:

1) система податкового обліку організується платником податків самостійно, виходячи з принципу послідовностізастосування норм та правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого;

2) порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків у облікової політики з метою оподаткування;

3) зміна (або доповнення)порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податків:

а) у разі зміни законодавства про податки та збори (у порядку, встановленому відповідними законами);

б) при зміні методів обліку, що застосовуються (тільки з початку нового податкового періоду);

в) коли платник податків почав провадити нові види діяльності (з дати початку здійснення нової діяльності).

Відповідно до вимог ст.313 НК РФ у податкових регістрах мають бути відображені наступні дані:

1) порядок формування суми доходів та витрат;

2) порядок визначення частки витрат, що враховуються з метою оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді;

3) сума залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню до витрат у наступних податкових періодах;

4) порядок формування сум створюваних резервів;

5) сума заборгованості з розрахунків із бюджетом з податку.

Аналітичні регістри податкового обліку (спеціальні податкові регістри та регістри бухгалтерського обліку), що застосовуються, повинні бути наведені в додатках до податкової облікової політики. У податковій обліковій політиці також встановлюють порядок відображення у регістрах даних податкового обліку та первинних документів. Такі вимоги містяться у ст.314 НК РФ.

Податковий облік з ПДВ

Податковий облік з ПДВ складається з таких елементів:

1) ведення журналів реєстрації виставлених та отриманих рахунків-фактур;

2) складання книги продажу та книги покупок;

3) організація аналітичного обліку на балансових рахунках з обліку податкової бази (у межах податкових ставок);

4) організація аналітичного обліку на балансових рахунках «вхідного» ПДВ;

5) відокремлений облік прийнятого до відрахування ПДВ з авансів сплачених;

6) організація роздільного обліку «вхідного» ПДВ при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій та (або) видів діяльності;

7) облік обчисленого ПДВ, у тому числі відокремлено – ПДВ із авансів отриманих.

У податковій обліковій політиці відображають необхідну інформацію про порядок ведення в організації журналів реєстрації, книг покупок та продажів, а також порядок виставлення рахунків-фактур.

Інформація про аналітичний облік на балансових рахунках міститься у робочому плані рахунків, затвердженому у складі бухгалтерської облікової політики.

Порядок роздільного обліку ПДВ є елементом бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим зазначений порядокможе бути описаний у бухгалтерській обліковій політиці. У такому випадку в обліковій політиці з метою оподаткування роблять посилання бухгалтерську облікову політику. Як правило, порядок обліку ПДВ (у тому числі окремого обліку) організації відображають у податковій обліковій політиці.

Податковий облік з податку на майно

Для обчислення податкової бази з податку на прибуток платнику податків потрібна така інформація:

1) склад основних засобів (для виділення неоподатковуваних основних засобів);

2) відомості про первісну вартість та суми нарахованої амортизації за оподатковуваними основними засобами;

3) відомості щодо об'єктів нерухомості, що знаходяться поза місцем реєстрації організації та її відокремлених підрозділів;

4) при суміщенні загального режиму та ЕНВД: відомості щодо об'єктів основних засобів, які:

а) використовуються лише у діяльності, переведеній на ЕНВД;

б) використовуються для управлінських потреб;

в) використовуються і в діяльності на загальному режимі, і у діяльності на ЕНВД.

Зазначена інформація відображається в аналітичному обліку. Аналітичний облік ведуть на аналітичних рахунках бухгалтерського обліку та (або) у спеціальних бухгалтерських регістрах. Відомості про аналітичний облік містяться у бухгалтерській обліковій політиці:

а) у плані рахунків;

б) у формах бухгалтерських регістрів, що наводяться у додатках до облікової політики.

З заповнення декларації за даними податкового обліку

Податкова декларація з податку на прибуток заповнюється за даними податкового обліку платника податків.

Відповідно до ст. 315 НК РФ розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податків самостійно відповідно до норм, встановлених главою 25 НК РФ, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.

Стаття 315 містить перелік даних, які мають містити розрахунок податкової бази з податку на прибуток:

1. Період, протягом якого визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим результатом);

Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, у тому числі виторг від реалізації:

- покупних товарів;

- Основних коштів;

- товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв та господарств;

3. Сума витрат, вироблених у звітному (податковому) періоді, що зменшують суму доходів від реалізації, у тому числі витрати:

- на виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва (з підрозділом на пряміі непрямівитрати);

- щодо реалізації майна, майнових прав;

- щодо реалізації цінних паперів, що не звертаються на організованому ринку;

- щодо реалізації цінних паперів, що звертаються на організованому ринку;

- щодо реалізації покупних товарів;

- пов'язані з реалізацією основних засобів;

- Витрати обслуговуючих виробництв і господарств при реалізації ними товарів (робіт, послуг);

4. Прибуток (збиток) від, у тому числі:

- товарів (робіт, послуг) власного виробництва;

- Майна, майнових прав;

- цінних паперів, які не звертаються на організованому ринку;

- цінних паперів, що звертаються на організованому ринку;

- покупних товарів;

- Основних коштів;

- Обслуговуючих виробництв та господарств;

5. Сума позареалізаційних доходів, у тому числі:

1) доходи за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку;

2) доходи за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, які не звертаються на організованому ринку;

6. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:

1) витрати на операції з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку;

2) витрати на операції з фінансовими інструментами строкових угод, що не звертаються на організованому ринку;

7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

8. Разом податкова база за звітний (податковий) період;

9. Сума збитку, що підлягає перенесенню, виключається із податкової бази.

приклад

Організація здійснює торговельну діяльність та надає послуги із здачі майна в оренду. Податковий облік організація веде з допомогою бухгалтерських і податкових регістрів, виходячи з яких організація по закінченні звітного (податкового) періоду заповнює зведений податковий регістр з розрахунку податкової базы. Дані зі зведеного регістру переносяться до Додатків № 1 та № 2 до Листа 02 декларації.

Зведений податковий регістр № 315

Розрахунок податкової бази з податку на прибуток

Період: 2014

Показник	сума, руб.	Джерело	Рядок у податковій декларації
Доходи від реалізації
Виторг від реалізації покупних товарів			012 Додатки № 1к Аркушу 02
Орендна плата		Аналітична оборотна відомість за субрахунками 90-1, 90-3	011 Додатки № 1к Аркушу 02
Поступка права вимоги боргу за договором участі у пайовому будівництві			013 Додатки № 1к Аркушу 02
Продаж матеріалів		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-1	014 Додатки № 1 до Аркуша 02
Виторг від реалізації, всього			010 Додатки № 1 до Аркуша 02
Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації
Собівартість проданих покупних товарів		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 90-2	030 Додатка № 2 до Аркуша 02
Транспортні витрати на доставку товарів		Податковий регістр-розрахунок №320
Разом прямі витрати на торгівлі			020 Додатка № 2 до Аркуша 02
Амортизація основних засобів, переданих у найм		Податковий регістр №258
Заробітна плата персоналу, який обслуговує основні засоби, передані в оренду		Податковий регістр №255
Соціальні відрахування на заробітну плату персоналу, що обслуговує оренду		Податковий регістр №264/1
Разом прямі витрати, пов'язані з наданням послуг зі здачі майна в оренду			010 Додатки № 2 до Аркуша 02
Амортизація основних засобів (крім переданих в оренду)		Податковий регістр №258
Оплата праці (крім персоналу, який обслуговує передані в оренду кошти)		Податковий регістр №255
Соціальні відрахування на заробітну плату (крім персоналу, що обслуговує оренду)		Податковий регістр №264/1
Податки, збори, держмита		Податковий регістр №264/1	041 Додатки № 2 до Аркуша 02
Інші витрати звернення у торгівлі		Податковий регістр №320
Інші витрати, пов'язані із здаванням майна в оренду		Податковий регістр № 264/2
Інші управлінські витрати		Податковий регістр №264
Непрямі витрати, всього			040 Додатка № 2 до Аркуша 02
Собівартість відступленого права вимоги боргу за договором участі у пайовому будівництві			059 Додатки № 2 до Аркуша 02
Собівартість проданих матеріалів		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-2	060 Додатки № 2 до Аркуша 02
Разом витрати			130 Додатка № 2 до Аркуша 02
Позареалізаційні доходи
Відсотки, зараховані банком на розрахунковий рахунок		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-1
Відсотки за позиками виданими		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-1
Надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-1	104 Додатка № 1 до Аркуша 02
Позареалізаційні доходи, всього			100 Додатка № 1 до Аркуша 02
Позареалізаційні витрати
Відсотки за кредитом		Податковий регістр-розрахунок №269	201 Додатка № 2 до Листа02
Штрафні санкції за договором постачання, присуджені судом		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-2	205 Додатка № 2 до Аркуша 02
Розрахунково-касове обслуговування		Аналітична оборотна відомість за субрахунком 91-2
Позареалізаційні витрати, всього			200 Додатка № 2 до Аркуша 02
Разом прибуток (збиток)

У ст.313 Податкового кодексу Російської Федерації(НК РФ) визначено, що податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку (в даному випадку - податку на прибуток організацій) на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.

На відміну від бухгалтерського обліку, система податкового обліку поки що не регламентована законодавчо. Відповідно до ст.313 НК РФ система податкового обліку організується платником податків самостійно з принципу послідовності застосування і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від однієї податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

Відповідно до ст.314 НК РФ формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення у хронологічному порядку об'єктів обліку з метою оподаткування (зокрема операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах чи переносяться кілька років). Виходячи з принципу безперервності відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування регістри податкового обліку формуються за всіма операціями, що тим чи іншим чином обліковуються для цілей оподаткування. При цьому якщо порядок угруповання та обліку об'єктів та господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку їх угруповання та відображення у бухгалтерському обліку, то регістри бухгалтерського обліку можуть бути заявлені платником податків як регістри податкового обліку, і, отже, об'єкти, враховані у таких регістрах, будуть враховані для обчислення податкової бази у розмірах та порядку, передбаченому як у системі бухгалтерського обліку, так і у податковому законодавстві.

Платник податків аналізує господарські операції, що виникають під час здійснення ним діяльності, і самостійно визначає, за якими об'єктами обліку він повинен розробити та затвердити форми регістрів податкового обліку, в яких має бути забезпечений набір усіх даних, необхідних для правильного визначення показників податкової декларації, виходячи з вимог голів .25 НК РФ з обліку відповідних доходів та витрат.

• первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
• розрахунок податкової бази

Відповідно до ст.9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, що здійснюються організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

Отже, первинні документи є підставою ведення як бухгалтерського, і податкового обліку.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді та (або) будь-яких машинних носіях. При цьому аналітичний облік має бути так організований платником податків, щоб забезпечувалося безперервне відображення у хронологічному порядку фактів господарської діяльності та розкривався порядок формування податкової бази.

Конкретні особливості регістрів розробляються організаціями самостійно та затверджуються у наказі про облікову політику з метою оподаткування. Виходячи з цього вимоги ст.314 НК РФ можна дійти невтішного висновку, що форми регістрів податкового обліку затверджуються самої організацією, тобто організація вправі вирішувати, якими регістрам бухгалтерського обліку можна скористатися з метою податкового обліку, які регістри слід розробити з специфіки своєї діяльності відмінностей бухгалтерського та податкового обліку.

Форми аналітичних регістрів податкового обліку визначення податкової бази повинні містити такі реквізити:

• найменування регістру;
• період (дату) складання;
• вимірники операції в натуральному та грошовому вираженні;
• підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Відповідно до ст.314 НК РФ правильність відображення господарських операцій у регістрах податкового обліку забезпечується особами, які склали та підписали їх.

При зберіганні регістри податкового обліку мають бути захищені від несанкціонованих виправлень.

Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обґрунтовано та підтверджено підписом особи, яка внесла виправлення, із зазначенням дати та обґрунтуванням внесеного виправлення.

Організація системи податкового обліку передбачає визначення сукупності показників, які прямо чи опосередковано впливають на розмір податкової бази, критеріїв їх систематизації у регістрах податкового обліку, а також порядку ведення податкового обліку, формування та відображення у регістрах інформації про об'єкти обліку.

• регістри обліку господарських операцій;
• регістри обліку стану одиниці податкового обліку;
• регістри обліку цільових засобів некомерційними організаціями;
• регістри проміжних розрахунків;
• регістри формування звітних даних

Наведемо приклад формування регістру податкового обліку за такими видами позареалізаційних доходів, як суми штрафних санкцій, обчислені організацією порушення контрагентом договірних зобов'язань. Організації, які враховують доходи шляхом нарахування, відображають суми штрафних санкцій, належні до отримання (на відміну бухгалтерського обліку), в регістрах податкового обліку у тому податковому періоді, у якому вони підлягають нарахуванню за умовами договору з контрагентом чи за рішенням суду.

прикладобліку штрафних санкцій за договорами. Організація А уклала з організацією Б договір оренди нежитлового приміщеннявід 26.02.2002 N 15. За умовами договору орендна плата у вигляді 6000 крб. з ПДВ здійснюється щомісяця до 15 числа місяця, наступного за звітним. За затримку орендної плати передбачено пеню у розмірі 1% від суми орендної плати за кожний день прострочення.

Отже, за період з 26 лютого до 7 травня 2002 р. організація А була зобов'язана нарахувати санкції за порушення умов договору та відобразити їх у регістрі "Розрахунок сум нарахованих штрафних санкцій за звітний період" (див. табл. 1).

Таблиця 1

Реєстр "Розрахунок сум нарахованих штрафних санкцій"

Період з 01.03.2002 до 31.05.2002

Реквізити договору	Ознака доходу / витрати	Період, за який Виготовляється нарахування штрафних санкцій	Порядок обчислення санкції	Сума, руб.
База	Ставка, %	Тимчасова одиниця розрахунку
1	2	3	4	5	6	7
Договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15 с організація- цією Б	Дохід	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	День	91,00
Договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15 с організація- цією Б	Дохід	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	День	160,70
Договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15 с організація- цією Б	Дохід	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	День	37,40
Договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15 с організація- цією Б	Дохід	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	День	800,00
Договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15 с організація- цією Б	Дохід	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	День	350,00
Сума доходу: 1 439,10 Сума витрати: 0,00

Орієнтовна форма регістру включає наступні показники:

• реквізити договору чи рішення суду;
• ознака доходу чи витрати;
• період, протягом якого провадиться нарахування штрафних санкцій;
• порядок нарахування штрафних санкцій у поточному звітному періоді (база, ставка, тимчасова одиниця розрахунку);
• сума санкцій, нарахованих за цей період.

У графі "Реквізити договору" зазначаються найменування контрагента (організація Б) та підстава розрахунків (договір оренди нежитлового приміщення від 26.02.2002 N 15).

Санкції, які підлягають отриманню з контрагента, визнаються позареалізаційними доходами.

Тому у графі "Ознака доходу/витрати" вказується "Дохід".

У табл. 1 представлений фрагмент регістру за звітний період березня — травень 2002 р.

У графі 3 табл. 1 наводиться період, протягом якого проводиться нарахування штрафних санкцій. У прикладі санкції нараховуються з терміну платежу — 15 березня 2002 р. Оскільки орендна плата надійшла 7 травня 2002 р., то санкції нараховуються по 31 травня 2002 р.

Заборгованість контрагента на 7 травня 2002 р. становила 535,70 руб. (без ПДВ) - за три дні лютого та 5000 руб. (без ПДВ) - за березень. Ці суми формує значення графи 4 "База" табл. 1.

Наводимо розрахунок бази чи заборгованості з орендної плати.

1. Визначаємо суму орендної плати за місяць без ПДВ:

6000 руб. - (6000 руб. х 16,67%) = 5000 руб.

1. Визначаємо заборгованість з орендної плати за три дні лютого:

5000 руб. : 28 дн. х 3 дн. = 535,70 руб.

У графах "Ставка" та "Тимчасова одиниця розрахунку" табл. 1 зазначаються відповідні значення реквізитів на підставі договору. У прикладі санкції нараховуються в розмірі 1% за кожен день.

У графі "Сума" табл. 1 наводиться сума санкцій, нарахованих за поточний період.

Регістр "Облік розрахунків за штрафними санкціями" (див. табл.

2) є звітом, який формується за конкретним договором. У звітному періоді такі регістри роздруковуються в міру припинення нарахування сум штрафних санкцій за об'єктом обліку, після завершення податкового періоду — за всіма незавершеними розрахунками, які передбачають сплату штрафних санкцій.

Таблиця 2

Реєстр обліку розрахунків за штрафними санкціями

Платник податків Організація А
Ідентифікаційний номер платника податків 7701028560
Реквізити договору Договір оренди нежитлового приміщення від
26.02.2002 N 15 з організацією Б
Дата початку нарахування штрафних санкцій 15 березня 2002 року
Дата припинення нарахування штрафних санкцій 7 травня 2002 року

Ознака доходу / витрати	Період, за який Виготовляється нарахування штрафних санкцій	Порядок обчислення санкції	Сума, руб.
База, руб.	Ставка, %	Тимчасова одиниця розрахунку
1	2	3	4	5	6
Дохід	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	День	91,00
Дохід	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	День	160,70
Дохід	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	День	37,40
Дохід	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	День	800,00
Дохід	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	День	350,00
Сума доходу: 1 439,10 Сума витрати: 0,00

О.Є.Волошин

Білгородська обл.

А.В.Клименко

Білгородська обл.

Є. Букач, експерт АКДІ "Економіка та життя"

Чи повинна організація обов'язково вести податковий облік для обчислення податку на прибуток? Які форми регістрів податкового обліку організація може застосовувати? Якщо розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком немає, то чи можуть як податкові регістри застосовуватися роздруківки за рахунками бухгалтерських програм? Які можуть бути застосовані санкції через відсутність регістрів податкового обліку?

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду з урахуванням даних податкового обліку (ст. 313 НК РФ).

Податковий облік — система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до Податковим кодексом РФ.

На цій підставі приходимо до висновку, що ведення податкового обліку – це обов'язок, а не право платника податків.

Система податкового обліку організується самостійно з принципу послідовності переходу від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для оподаткування, яка затверджується наказом керівника. Податкові та інші органи що неспроможні встановлювати обов'язкові форми документів податкового обліку.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

первинні облікові документи (включаючи бухгалтерську довідку);

аналітичні регістри податкового обліку;

розрахунок податкової бази

Такий перелік встановлено у ст. 313 НК РФ. З цього переліку можна дійти невтішного висновку необхідність ведення регістрів податкового обліку.

Регістри податкового обліку — це аналітичні документи, куди заноситься інформація, необхідна обчислення прибуток.

З цієї інформації складається розрахунок податкової бази. Про це йдеться у ст. 314 НК РФ.

У зв'язку з тим, що єдиної затвердженої форми регістрів податкового обліку не існує, організація повинна розробляти її самостійно та вказувати в обліковій політиці з метою оподаткування прибутку.

Форми регістрів податкового обліку повинні містити такі реквізити:

найменування регістру;

період складання;

вимірювачі операцій у натуральному (якщо це можливо) та у грошах;

найменування господарських операцій;

підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених реквізитів.

Статтею 313 НК РФ передбачено, що у регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації визначення податкової бази, платник податків вправі самостійно вносити до застосовувані регістри бухгалтерського обліку додаткові реквізити, формуючи цим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.

Таким чином, якщо розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком немає, то роздруківки по рахунках бухгалтерських програм можуть бути регістрами податкового обліку.

Організація може скористатися рекомендаціями щодо складання зазначених регістрів податкового обліку "Система податкового обліку, рекомендована ФНС Росії для обчислення прибутку, відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації".

Отже, форми регістрів організація вправі розробляти самостійно. При цьому вона може скористатися рекомендаціями ФНП Росії щодо складання податкових регістрів. До того ж організація має право використовувати дані аналітичного обліку, розроблені відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, за умови, що інформація містить усі необхідні відомості для розрахунку податку на прибуток.

Такого висновку дійшов Мінфін Росії у листі від 01.08.2007 № 03-03-06/1/531.

У статті 120 НК РФ передбачено відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням розуміється зокрема відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку. Податкові регістри у цій нормі не згадуються.

Таким чином, на нашу думку, за відсутності регістрів податкового обліку ст. 120 НК РФ не застосовується.

Податковий облік з податку на прибуток організацій є упорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошах про формування податкової бази з податку на прибуток організацій шляхом суцільного, безперервного та документального обліку господарських операцій, пов'язаних з обчисленням податкової бази з цього податку.

Відповідно до ст. 313 НК РФ податковий облік з податку на прибуток організацій - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на прибуток організацій на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого чинним податковим законодавством.

Цілями ведення податкового обліку з податку на прибуток організацій є:

· Формування повної та достовірної інформації про порядок
обліку з метою оподаткування господарських операцій, здійснених платником податків протягом звітного (податкового) періоду;

· Забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю обчислення та сплати до бюджету конкретних податків.

На підставі ст. 313 НК РФ платники податків обчислюють податкову базу з податку на прибуток організацій за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо НК РФ передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів та господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання та відображення у бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку.

Система податкового обліку з податку на прибуток організується платником податків самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм та правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.

Порядок ведення податкового обліку з податку на прибуток організацій встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Вся зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податків у разі зміни законодавства або методів обліку, що застосовуються.

При цьому рішення про будь-які зміни повинні відображатися в обліковій
політику з метою оподаткування та застосовуватися з початку нового податкового періоду.

Дані податкового обліку з податку на прибуток організацій повинні відображати:

· Порядок формування суми доходів та витрат;

· Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей
оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді;

· Суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати у наступних податкових періодах;

· Порядок формування сум створюваних резервів;

· Суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.

Підтвердженням даних податкового обліку з податку на прибуток організацій на підставі ст. 313 НК РФ є первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера), аналітичні регістри податкового обліку та розрахунок податкової бази.

Ці три групи документів складають систему податкового обліку з податку на прибуток організацій, структура якої є трирівневою:

· Рівень первинних облікових документів (включаючи довідку бухгалтера);

· Рівень аналітичних регістрів податкового обліку;

· Рівень податкової декларації (розрахунку податкової бази з податку на прибуток).

Система податкового обліку має забезпечити порядок первинної реєстрації фактів господарської діяльності, систематизації зазначених фактів (облік доходів та витрат) та формування показників податкової декларації з податку на прибуток. З цього випливає, що система податкового обліку з податку на прибуток організацій характеризується строгими вертикальними односпрямованими зв'язками між усіма її рівнями.

Вертикальні односпрямовані зв'язки в системі податкового обліку - це зв'язки між рівнями системи податкового обліку з податку на прибуток, суть яких полягає в тому, що дані податкового обліку з первинних документів потрапляють до аналітичних регістрів податкового обліку, де узагальнюються, а потім уже узагальнена інформація заноситься до податкову декларацію з податку на прибуток (розрахунок податкової бази з податку на прибуток).

Перший рівень податкового обліку з податку на прибуток становлять форми первинних облікових документів з метою податкового обліку з податку на прибуток, які податковим законодавством не встановлено. У зв'язку з цим виходячи з положень ст. 313 НК РФ як первинні облікові документи податкового обліку на практиці використовуються первинні облікові документи бухгалтерського обліку. У цьому первинні документи є підставою ведення як бухгалтерського, і податкового обліку.

Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону РФ від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами. Це означає, що дані про всі господарські операції, у тому числі дані податкового обліку, спочатку фіксуються в первинних облікових документах, а вже потім узагальнюються в аналітичних регістрах податкового обліку.

Первинні облікові документи приймаються до податкового обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Державним комітетом Російської Федерації зі статистики за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації та Міністерством економічного розвитку та торгівлі Російської Федерації. Документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити передбачені чинним законодавством обов'язкові реквізити, які забезпечують можливість перевірки достовірності відомостей, зазначених у цих первинних документах, зокрема:

· Найменування документа (форми);

· Дату складання документа;

· При оформленні документа від імені:

а) юридичних осіб- найменування організації, від імені якої складено документ, її ІПН;

б) індивідуальних підприємців - прізвище, ім'я, по батькові, номер та дату видачі документа про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця, ІПН;

в) фізичних осіб - прізвище, ім'я, по батькові, найменування та дані документа, що засвідчує особу, адресу місця проживання, ІПН, якщо вона є;

· Вимірювачі господарської операції в натуральному та грошах;

· Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення (для юридичних осіб);

· Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки, включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки.

У деяких випадках для цілей податкового обліку з податку на прибуток організацій форму первинних облікових документів доповнюють необхідними для оподаткування реквізитами, що дозволено Порядком застосування уніфікованих форм первинної облікової документації. При цьому всі реквізити затверджених Держкомстатом Росії уніфікованих форм первинної облікової документації залишаються без зміни (включно з кодом, номером форми, найменуванням документа), тобто видалення окремих реквізитів з уніфікованих форм не допускається.

Наприклад, інвентарна картка обліку основних засобів (типова міжгалузева форма № ОС-6) на практиці з метою обчислення податку на прибуток організацій доповнюється такими графами:

· Амортизаційна група;

· Термін служби для цілей податкового обліку;

· Норма амортизації з метою податкового обліку;

· Сума нарахованої амортизації з метою податкового обліку;

· Іншими необхідними графами.

Таким чином, податок на прибуток організацій обчислюється на підставі даних первинних документів, що становлять перший рівень системи податкового обліку. На цьому рівні відбувається початкове відображення даних усіх господарських операцій конкретного платника податків з податку на прибуток організацій.

Другий рівень податкового обліку з податку на прибуток організацій регламентований чинним податковим законодавством детальніше. Відповідно до ст. 314 НК РФ аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих відповідно до вимог цієї глави, без розподілу (відображення) за рахунками бухгалтерського обліку.

Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для подальшого відображення у розрахунку податкової бази з податку на прибуток організацій. В аналітичних регістрах податкового обліку дані податкового обліку з первинних облікових документів накопичуються та узагальнюються за групами доходів та витрат.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді на будь-яких машинних носіях. При цьому форми регістрів податкового обліку та порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податків самостійно та встановлюються додатками до облікової політики організації з метою оподаткування.

Однак на підставі ст. 313 НК РФ до форм аналітичних регістрів податкового обліку існує низка вимог. Так, форми аналітичних регістрів податкового обліку визначення податкової бази, є документами податкового обліку, обов'язково повинні містити такі реквізити:

· Найменування регістру;

· Період (дату) складання;

· Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в
грошах;

· Найменування операцій господарських, які враховують порядок формування податкової бази з податку на прибуток;

· Підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

У всьому іншому платники податків повністю самостійні при встановленні форм аналітичних регістрів податкового обліку.

Дані податкового обліку - це показники, що враховуються у розробних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, які групують інформацію про об'єкти оподаткування. Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення у хронологічному порядку об'єктів обліку з метою оподаткування (зокрема операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах чи переносяться кілька років).

При цьому аналітичний облік даних повинен бути організований платником податків, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

Податковими органамирозроблено та запропоновано систему аналітичних регістрів податкового обліку, які групуються наступним чином:

1) група регістрів проміжних розрахунків, призначені для відображення та зберігання інформації про порядок проведення платником податків розрахунків проміжних показників, необхідних для формування податкової бази у порядку, передбаченому главою НК РФ. При цьому під проміжними показниками розуміються показники, для яких не передбачено відповідних окремих рядків у декларації, тобто значення цих показників хоч і беруть участь у формуванні звітних даних, але не в повному обсязі через спеціальні розрахунки або узагальнюючий показник.

Показники регістрів цієї групи повинні у повному обсязі відобразити всі етапи проведення проміжних розрахунків та величину всіх показників, що беруть участь у розрахунку. До них відносяться:

· Регістр-розрахунок формування вартості об'єкта обліку;

· Регістр-розрахунок обліку амортизації нематеріальних активів;

· Регістр-розрахунок вартості списаних товарів за методом ФІФО (ЛІФО);

· Регістр-розрахунок вартості сировини та матеріалів, списаних у звітному періоді;

· Регістр обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату;

· Регістр-розрахунок резерву сумнівних боргів поточного звітного (податкового) періоду;

· Регістр обліку кредиторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату;

· Регістр обліку витрат з добровільного страхування працівників;

· Регістр-розрахунок витрат на ремонт, що враховуються в поточному та майбутніх періодах;

· Регістр обліку позареалізаційних витрат за операціями відступлення прав вимоги, що належать до майбутніх періодів;

· Група регістрів обліку стану одиниці податкового обліку

Ці регістри є джерелом систематизованої інформації про стан показників об'єкта обліку, інформація про які використовується більш ніж один звітний (податковий) період. Ведення цих регістрів має забезпечити відображення інформації про стан об'єкта обліку на кожну поточну дату та зміну стану об'єктів податкового обліку у часі. Інформація, що міститься в регістрах, про величину показників використовується для формування суми витрат, що підлягають обліку у складі того чи іншого елемента витрат у поточному звітному періоді. До них відносяться:

· Регістр інформації про об'єкт основних засобів;

· Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів;

· Регістр інформації про придбані партії товарів, що враховуються за методом ФІФО (ЛІФО);

· Регістр обліку витрат майбутніх періодів;

· Регістр аналітичного обліку операцій з руху дебіторської заборгованості;

· Регістр обліку операцій з руху кредиторської заборгованості;

· Регістр обліку розрахунків з бюджетом;

· Регістр обліку розрахунків за штрафними санкціями;

· Інші аналітичні регістри податкового обліку

3) група регістрів обліку господарських операцій

Ці регістри є джерелом систематизованої інформації про операції, що проводяться організацією, які тим чи іншим чином впливають на величину податкової бази в поточному або майбутніх періодах. Перелік регістрів включає всі основні операції, пов'язані зі втратою або отриманням права власності на об'єкти цивільних прав (майно, у тому числі гроші, роботи, послуги права) щодо операцій з третіми особами. До них відносяться:

· Регістр обліку операцій придбання майна (робіт, послуг, прав);

· Регістр обліку операцій вибуття майна (робіт, послуг, прав);

· Регістр обліку надходжень грошових коштів;

· Регістр обліку витрати коштів;

· Регістр обліку сум нарахованих штрафних санкцій;

· Регістр обліку витрат на оплату праці;

· Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат

4) група регістрів формування звітних даних

Ведення регістрів формування звітних даних забезпечує інформацією про порядок набуття значень конкретних рядків податкової декларації. Узагальнюючою ознакою всім перелічених регістрів є формування у яких кінцевих даних податкової звітності. Одночасно в цих регістрах як результат розрахунків виявляється та систематизується та інша інформація, що переноситься у регістри обліку стану одиниці податкового обліку або регістри проміжних розрахунків. До них відносяться:

· Регістр-розрахунок обліку амортизації основних засобів;

· Регістр-розрахунок вартості товарів, списаних (реалізованих) у звітному періоді;

· Регістр обліку інших витрат поточного періоду;

· Регістр-розрахунок фінансовий результат від реалізації майна, що амортизується;

· Регістр-розрахунок обліку залишку транспортних витрат;

· Регістр обліку позареалізаційних витрат;

· Регістр обліку доходів поточного періоду;

· Інші аналітичні регістри податкового обліку

5) група регістрів обліку цільових коштів некомерційними організаціями

Ці регістри використовуються лише некомерційними організаціями для відображення операцій з надходження та використання цільових коштів. Вони складаються з:

· Регістру обліку надходжень цільових засобів;

· Регістру обліку використання цільових надходжень;

· Регістру обліку цільових засобів, використаних не за цільовим призначенням.

Зміст зазначеної системи аналітичних регістрів податкового обліку показує, що ця система призначена лише для підприємств, які використовують метод нарахування для визначення доходів та витрат.
При цьому вона не позбавлена ​​низки інших недоліків і занадто об'ємна для практичного застосуваннядля організації податкового обліку на середніх
та невеликих підприємствах.

Реальний практичний інтерес для підприємств малого та середнього бізнесу представляє система аналітичних податкових регістрів, яка передбачає лише два аналітичні регістри - регістр доходів та регістр витрат:

При цьому регістр доходів включає такі показники як: дата операції, господарська операція, вид доходу, дата оплати, документ оплати, дата передачі товарів, виконання робіт, надання послуг, документ передачі товарів, виконання робіт, надання послуг, сума господарської операції ( без НДС).

Відповідно регістр витрат включає аналогічні показники, у тому числі: дата операції, господарська операція, вид витрат, дата оплати, документ оплати, дата нарахування витрати (для сировини, матеріалів - дата списання у виробництво, для інших витрат (матеріальних, на оплату) праці, відсотків, послуг, на сплату податків та зборів) - дата погашення заборгованості, для амортизації - дата нарахування), документ нарахування витрати (для сировини, матеріалів – акт списання у виробництво, для витрат на оплату праці - розрахункова відомість тощо) .), фактична сума виробленої витрати.

Таким чином, податок на прибуток організацій обчислюється на основі даних аналітичних податкових регістрів, що становлять другий рівень системи податкового обліку. На цьому рівні відбувається накопичення, узагальнення та систематизація даних податкового обліку щодо об'єктів оподаткування податком на прибуток організацій, отриманих з первинних облікових документів.

Третім рівнем податкового обліку є рівень податкової декларації з податку на прибуток організацій (рівень розрахунку податкової бази з податку на прибуток). Поняття податкова декларація та розрахунок податкової бази з податку на прибуток для цілей податкового обліку ідентичні за своїм змістовим змістом, оскільки податкова декларація містить у собі всі показники, встановлені як обов'язкові для розрахунку податкової бази, тому така декларація повністю замінює собою розрахунок податкової бази для цілей податкового обліку.

Відповідно до ст. 315 НК РФ розрахунок податкової бази за звітний
(Податковий) період складається платником податків самостійно, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.

Розрахунок податкової бази з податку на прибуток складається на основі узагальнених даних із аналітичних регістрів податкового обліку.

Розрахунок податкової бази з податку на прибуток в обов'язковому порядку повинен містити такі дані:

період, протягом якого визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим результатом);

сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, у тому числі:

· Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного
виробництва, і навіть прибуток від реалізації майна,
майнових прав;

· Виручка від реалізації цінних паперів;

· Виручка від реалізації покупних товарів;

· Виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, що не звертаються на організованому ринку;

· Виручка від реалізації основних засобів;

· Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), обслуговуючих виробництв і господарств;

· Сума витрат, вироблених у звітному (податковому) періоді, що зменшують суму доходів від реалізації, у тому числі:

· Витрати виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг)
власного виробництва, а також витрати, понесені при
реалізації майна, майнових прав. При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі та продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;

· Витрати, понесені при реалізації цінних паперів;

· Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;

· Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;

· Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг);

· Прибуток (збиток) від реалізації, в тому числі:

· Прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав;

· Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів;

· Прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;

· Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;

· прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв та господарств;

· Сума позареалізаційних доходів;

· Сума позареалізаційних витрат;

· Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

· Разом податкова база за звітний (податковий) період.

У цьому визначення суми прибутку, підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесення майбутнє відповідно до НК РФ.

Таким чином, податок на прибуток організацій обчислюється у податковій декларації, яка становить третій рівень системи податкового обліку. На цьому рівні відбувається розрахунок податкової бази та сум самого податку на прибуток організацій, причому розрахункові показники для розрахунку податку беруться з аналітичних регістрів податкового обліку. Форми податкові деклараціїз податку на прибуток затверджуються Мінфіном РФ і є обов'язковими для заповнення всіма платниками податку на прибуток на території Російської Федерації.

Порядок визнання витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, залежно від прийнятого платником податків методу визнання витрат, наведено в наступній таблиці:

ВИТРАТА	Порядок визнання витрат
Метод нарахування	Касовий метод
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг)	1) датою здійснення матеріальних витрат визнається дата передачі у виробництво сировини та матеріалів - у частині сировини та матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги), або дата підписання платником податків акта приймання-передачі послуг (робіт) - для послуг (робіт) виробничого характеру; 2) амортизація визнається як витрати щомісяця, виходячи із суми нарахованої амортизації; 3) витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісяця, виходячи із суми нарахованих витрат на оплату праці; 4) витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати; 5) витрати з обов'язкового та добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) визнаються як витрати у тому звітному (податковому) періоді, у якому відповідно до умов договору платником податків було перераховано (видано з каси) кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків. Якщо за умовами договору страхування (недержавного пенсійного забезпечення) передбачено сплату страхового (пенсійного) внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного податкового періоду, витрати визнаються рівномірно протягом усього терміну дії договору	1) матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент списання коштів з розрахункового рахунку платника податків (виплати з каси), а за іншого способу погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими коштами (включаючи банківські кредити) та під час оплати послуг третіх осіб. При цьому витрати на придбання сировини та матеріалів враховуються у складі витрат у міру списання цієї сировини та матеріалів у виробництво; 2) амортизація враховується у складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податків майна, що амортизується, що використовується у виробництві; 3) витрати на сплату податків та зборів обліковуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків. За наявності заборгованості зі сплати податків та зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості та у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає зазначену заборгованість
Позареалізаційні витрати	1) дата нарахування податків (зборів) - для видатків у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів; 2) дата нарахування відповідно до вимог цього розділу - для видатків у вигляді сум відрахувань до резервів, що визнаються витратою відповідно до цього глави; 3) дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду, в т.ч. для видатків: - у вигляді сум комісійних зборів; - як витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги); - у вигляді орендних (лізингових) платежів за майно, що орендується (прийняте в лізинг); - у вигляді інших подібних витрат; 4) датою здійснення є дата перерахування коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) платника податків, у т.ч. для витрат: - у вигляді сум виплачених підйомних; - у вигляді компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів; 5) дата затвердження авансового звіту, у т.ч. для витрат: - на відрядження; - на утримання службового транспорту; - на представницькі витрати; - на інші подібні витрати; 6) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця - за витратами у вигляді негативної курсової різниці з майна та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті , та негативної переоцінки вартості дорогоцінних металів; 7) датою здійснення є дата реалізації або іншого вибуття цінних паперів – за витратами, пов'язаними з придбанням цінних паперів, включаючи їхню вартість; 8) дата визнання боржником, або дата набрання законної сили рішенням суду - за видатками у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодованих збитків (збитків); 9) дата переходу права власності на іноземну валюту – для витрат від продажу (купівлі) іноземної валюти

Практична частина

Завдання 1

Гірничодобувне підприємство у 2002 році здійснило придбання та монтаж змішаним способом (власними силами із залученням субпідрядника) основного засобу – гірничопрохідницького комбайна. Вироблені у зазначеному періоді витрати підприємства склали:

· Придбання гірничопрохідницького комбайна у постачальника (витрати включають ПДВ за ставкою 20%) - 180 тис. руб.;

· Транспортування закупленого гірничопрохідного комбайна до місця призначення (витрати включають ПДВ за ставкою 20%) - 30 тис. руб.;

· Виконання робіт з монтажу гірничопрохідницького комбайна в штреку шахти (витрати включають ПДВ за ставкою 20%) - 60 тис. руб.;

· Оплата праці працівників допоміжного виробництва - 35 тис. руб.;

· Виплата постачальнику бонусу за право позачергового придбання у виробника гірничопрохідницького комбайна (витрати виставлені постачальником без ПДВ) - 40 тис. руб.

Об'єкт основних засобів було введено в експлуатацію 9 грудня 2009 року. Термін корисного використаннягірничопрохідницького комбайна становить 10 років.

Потрібно визначити:

1) вартість основного кошти на час його введення в експлуатацію.

2) визначити амортизаційну групуз метою обчислення прибуток;

Рішення

1. Визначаємо первісну вартість основного засобу – гірничопрохідного комбайна (ДПК), введеного в експлуатацію 09.12.2003.

Види витрат на придбання та монтаж гірничопрохідного комбайна	Загальна сума витрачених коштів	Сума ПДВ, що підлягає прийняттю до вирахування	Сума видатків, враховуємо. при визначенні первонач. вартості основного засобу
Витрати на придбання у постачальника ЦПК, включаючи ПДВ	180’000
Витрати на транспортування ЦПК зі складу постачальника до шахти, включаючи ПДВ	30’000		25’000
Витрати на проведення монтажних та пусконалагоджувальних робіт, включаючи ПДВ	60’000	10’000	50’000
ЗПЛ працівників допоміжного виробництва, які брали участь у цих роботах	35’000		35’000
Виплата заводу-виробнику бонусу за право придбання ЦПК (ПДВ не пред'явлено)	40’000		40’000
РАЗОМ:	345’000	45’000	300’000

Таким чином, первісна вартість основного засобу - ЦПК становить 300 000 руб.

2. Основний засіб - ЦПК належить до п'ятої амортизаційної групи (майно з терміном корисної експлуатації - понад 7 років до 10 років включно)

3. Амортизаційні відрахування при лінійному методі.

К = (1/n) * 100%, де:

К - норма амортизації у відсотках до початкової (відновної)

вартості об'єкта майна, що амортизується;

К = (1/10 * 12) * 100% = 0,8333%

У цьому випадку період нарахування амортизації складає 11 місяців

Sам(01/09/03) = 300'000 * 0.8333% * 11 = 27'499 руб.

4) розрахунок суми амортизаційних відрахувань за період до 01.10.2006 12 + 12 + 12 + 9 = 45 місяців

Sам(01/10/06) = 300'000 * 0.8333% * 45 = 112'496 руб.

період нарахування амортизації складає –

12+12+12+12+12+12+6 = 78 місяців

Sам(01/07/09) = 300'000 * 0.8333% * 78 = 194'992 руб.

4. Амортизаційні відрахування при нелінійному методі.

1) норми амортизації за лінійного методу

К = (2/n) * 100%, де:

К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях.

К = (2/10 * 12) * 100% = 1,6667%

При цьому з місяця, наступного за місяцем, у якому залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується, досягне 20% від первісної (відновлювальної) вартості цього об'єкта амортизація за ним обчислюється в наступному порядку:

а) залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;

б) сума нарахованої за один місяць амортизації щодо даного об'єкта майна, що амортизується визначається шляхом поділу базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання даного об'єкта.

20% первісної вартості основного засобу - 60 000 руб.

Сума амортизації, що нараховується, до моменту досягнення 20% первісної вартості - 240'000 руб.

Сума амортизаційних відрахувань за місяць – 5’000 крб.

(300’000 * 1.6667% = 5’000)

n = 240'000/5'000 = 48 місяців.

Отже, у перші 48 місяців – сума амортизаційних відрахувань становить 5'000 руб./міс. (K1 норма амортизаційних відрахувань – 1,6667%), в 72 місяці, що залишилися, норма амортизаційних відрахувань K2 складає:

60'000/72 = 833.33 руб./міс.

3) розрахунок суми амортизаційних відрахувань за період до 01.12.2003

В цьому випадку період нарахування амортизації становить 11 місяців, застосовуємо норму амортизаційних відрахувань K1 Sам(01/09/03) = 300'000 * 1.6667% * 11 = 55'000 руб.

4) розрахунок суми амортизаційних відрахувань за період до 01.10.2006

період нарахування амортизації складає – 12 + 12 + 12 + 9 = 45 місяців, застосовуємо норму амортизаційних відрахувань K1

Sам(01/10/06) = 300'000 * 1.6667% * 45 = 225'000 руб.

5) розрахунок суми амортизаційних відрахувань за період до 01.07.2009

період нарахування амортизації складає –

12+12+12+12+12+12+6 = 78 місяців,

застосовуємо норму амортизаційних відрахувань K1 протягом перших 48 місяців, і протягом наступних 30 місяців – норму амортизаційних відрахувань K2

Sам(01/07/09) = 300'000 * 1.6667% * 48 + 833,33 * 30 = 240'000 + 25'000 = 265'000 руб.

Завдання 2

Гірничодобувне підприємство у 2003 році здійснило придбання та монтаж із залученням субпідрядника основного засобу – гірничопрохідного комбайна. Вироблені у зазначеному періоді витрати підприємства склали:

· Придбання гірничопрохідницького комбайна у постачальника (витрати включають ПДВ за ставкою 18%) - 120 тис. руб.;

· Транспортування закупленого гірничопрохідницького комбайна до місця призначення (витрати включають ПДВ за ставкою 18%) - 18 тис. руб.;

· Виконання робіт з монтажу гірничопрохідницького комбайна в штреку шахти (витрати включають ПДВ за ставкою 18%) - 102 тис. руб.;

Об'єкт основних засобів було введено в експлуатацію 9 грудня 2009 року. Термін корисного використання гірничопрохідного комбайна становить 6 років.

Потрібно визначити:

· Вартість основного засобу на момент його введення в експлуатацію;

· Визначити амортизаційну групу з метою обчислення податку на прибуток;

Рішення

1. Визначаємо первісну вартість основного засобу - гірничопрохідницького комбайна (ДПК), введеного в експлуатацію в 2003 році.