Нарахування амортизації по об'єкту, переданому в поточну оренду, відображається у орендодавця проводкою. Облік поточної оренди Договір оренди майном бухгалтерський облік

Коментар

З 1 січня 2018 року установи всіх типів при веденні бухгалтерського (бюджетного) обліку та складанні звітності застосовують федеральний стандарт "Оренда", утв. наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 258н (далі - СГС "Оренда", Стандарт). Методичні рекомендації щодо застосування СМР "Оренда" доведені листом Мінфіну Росії від 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далі - Методичні рекомендації). Відповідні зміни у зв'язку із запровадженням Стандарту внесено до інструкцій з ведення бухгалтерського обліку для установ держсектора.

Положення СГС "Оренда" та федерального стандарту "Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора", затв. наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н (далі – СГС "Концептуальні основи"), застосовуються одночасно.

Сфера використання

СМР "Оренда" застосовується при відображенні в обліку отримання (надання) у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування матеріальних цінностей за договорами:

• оренди (майнового найму);
• безоплатного користування.

Відносини за договором оренди, зокрема. фінансової оренди (лізингу), договору безоплатного користування регулюються гол. 34, 36 ЦК України відповідно. Особливості договору фінансової оренди (договору лізингу), стороною якого є державне або муніципальна установа, Встановлені Федеральним законом від 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Для застосування СМР "Оренда" має значення, яка зі сторін договору виконуватиме зобов'язання щодо утримання майна. Положеннями Стандарту слід керуватися лише тоді, коли такі зобов'язання покладаються на користувача майна. Також користувач повинен виконувати інші умови, обумовлені під час передачі об'єктів.

Про те, що користувач (орендар, позикоодержувач) виконує зобов'язання щодо утримання майна, можна говорити, якщо він:

• укладає договори (контракти) утримання майна, здійснює витрати самостійно;
• відшкодовує передавальній стороні (орендодавцю, позичальнику) витрати на утримання майна.

Положення СГС "Оренда" не застосовуються при закріпленні державного (муніципального) майна на праві оперативного управління за установами з метою покладених повноважень (п. 10 Стандарту).

Також не слід застосовувати СГС "Оренда", якщо установа передає об'єкти нефінансових активів іншим установам (органам влади) для виконання функцій (повноважень), проте обов'язки щодо утримання майна залишаються у стороні, що передає. Іншими словами, якщо установа створена власником майна з метою організаційно-технічного забезпечення інших установ та органів влади, класифікація об'єктів обліку оренди не здійснюється. Передача такого майна відображається у порядку, який діяв до застосування СМР "Оренда" (до 1 січня 2018 р.):

• передавальною стороною - на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунку 101 00 "Основні кошти", одночасно на позабалансовому рахунку 26 "Майно, передане у безоплатне користування";
• приймаючою стороною - на рахунку 01 "Майно, отримане у користування".

Стандарт не застосовується при відображенні у бухгалтерському обліку об'єктів, що виникають при наданні:

• ділянок надр - з метою геологічного вивчення надр, розвідки та (або) видобутку корисних копалин (нафти, природного газу, інших аналогічних невідновлюваних ресурсів);
• біологічних активів - у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
• матеріальних носіїв, у яких виражені результати інтелектуальної діяльності чи засоби індивідуалізації (щодо прийняття на облік нематеріальних активів) – у тимчасове користування.

Право користування програмними продуктами до матеріальних цінностей не належить. Передача прав на результати інтелектуальної діяльності регулюється частиною четвертою ЦК України. Положення про договори оренди чи безоплатного користування у разі не застосовуються. Отже, на надання (отримання) прав користування нематеріальними активами вимоги СМР "Оренда" не поширюються.

В інструкцію, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі - Інструкція № 157н), не вносилися зміни щодо обліку нематеріальних активів, отриманих у користування установою (ліцензіатом). Відповідно до п. 66 Інструкції № 157н такі об'єкти, як і раніше, враховуються на позабалансовому рахунку 01 за вартістю, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі.

Класифікація об'єктів - операційна чи фінансова оренда

СГС "Оренда" передбачено два види оренди - операційна та фінансова (неопераційна). Класифікація об'єкта обліку оренди належить до сфери професійного судження бухгалтера.

Класифікація об'єктів обліку залежить:

• від передбачуваного терміну використання майна по відношенню до терміну, що залишився корисного використання;
• величини орендних платежів стосовно справедливої ​​вартості об'єкта;
• дотримання інших умов, передбачених пп. 12 - 16 СГС "Оренда".

У таблиці представлено Порівняльна характеристикаумов, за дотримання яких об'єкти кваліфікуються як об'єкти операційної чи фінансової (неопераційної) оренди.

№ п/п	Операційна оренда	Фінансова (неопераційна) оренда
1	Термін користування майна менший і несумісний з терміном корисного використання, що залишився.	Термін користування майном можна порівняти з терміном корисного використання, що залишився.
2	Загальна сума орендної плати (плати за користування майном за весь термін користування), викупної ціни нижчою та непорівнянна зі справедливою вартістю майна	Сума всіх орендних платежів (очікуваних економічних вигод орендодавця) можна порівняти зі справедливою вартістю майна
3	Орендні платежі є лише платою за користування майном (орендною платою)	Передача права власності на майно орендарю після закінчення строку оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем усієї викупної ціни
4	Передача у користування земельних ділянок (інших невироблених активів)	Передача спеціалізованого майна, яке користувач (орендар) може використовувати без істотних змін (реконструкцій, модифікації)
5	Обов'язок користувача майна повернути об'єкт після завершення права користування у стані, що дозволяє правовласнику (власнику) використовувати його надалі	Передане майно не може бути замінене іншим майном без додаткових фінансових витрат
6		Пріоритетне право орендаря продовження договору оренди додатковий термін за збереження колишнього рівня орендних платежів чи орендної плати, зокрема. нижче за ринковий
7		Збитки (прибуток) від змін справедливої ​​вартості майна, що передається, протягом строку договору відносяться на користувача майна
8		Розстрочка з оплати орендних платежів (орендної плати та (або) викупної вартості майна)

Якщо за наявності однієї чи кількох ознак операційної оренди інші умови користування майном відповідають ознакам фінансової (неопераційної) оренди, в обліку визнаються об'єкти неопераційної (фінансової) оренди.

Термін корисного використання об'єкта обліку оренди – це термін, протягом якого установа планує використовувати об'єкт у тих цілях, заради яких він був отриманий. При зіставленні терміну користування майна відповідно до договору та строку корисного використання, що залишився, потрібно виходити з обов'язку користувача повернути об'єкт після закінчення договору в стані, що дозволяє правовласнику (власнику) використовувати його надалі.

Мета амортизації полягає у накопиченні коштів, куди після повного зносу об'єктів купуються нові активи (п. 84 Інструкції № 157н). Термін корисного використання об'єкта може бути більшим, ніж термін нарахування амортизації, тому зіставляти його і термін амортизації майна, що передається, з метою застосування СМР "Основні засоби" некоректно.

Передача державного (муніципального) майна, що становить скарбницю, органом управління цим майном класифікується з метою Стандарту як об'єктів обліку оренди. Виняток - закріплення державного (муніципального) майна на праві оперативного управління за установами (п. 10 СГС "Оренда").

Аналіз ознак операційної та фінансової оренди показує, що у більшості випадків установ виникають об'єкти операційної оренди. До фінансової оренди найчастіше належить передача основних засобів у лізинг.

Якщо за договором надаються у користування приміщення на годину, такий договір все одно вважатиметься договором оренди. Визначення виду договору залежить з його істотних умов. Для договору оренди суттєвою є умова про предмет договору – надання у користування за плату. Також істотною умовою вважається об'єкт – майно, що надається в оренду. У цьому термін, який майно здається орендарю, істотним умовою перестав бути не впливає визначення сутності договору.

На нашу думку, під час передачі у користування майна на будь-який термін необхідно керуватися СМР "Оренда". Водночас облік операцій має відповідати критерію раціональності (п. 74 СМР "Концептуальні засади"). Він означає, що витрати на подання інформації в бухгалтерській (фінансовій) звітності не повинні перевищувати її корисності та переваг від її використання. Аналогічний стан містить п. 3 Інструкції № 157н.

Витрати на подання інформації у звітності включають:

• витрати на збирання, реєстрацію, підтвердження, розкриття використовуваних припущень та методології формування;
• витрати на подання користувачам.

При відображенні в обліку тих чи інших операцій установа має зіставити трудомісткі витрати на отримання інформації та її цінність для користувачів. В обліковій політиці доцільно закріпити, які об'єкти обліку операційної оренди установа фіксує на рахунках бухгалтерського обліку, а які ні.

Об'єкти обліку операційної оренди

У передавальної сторони (орендодавця) основними об'єктами обліку під час операційної оренди є:

• розрахунки за орендними платежами з користувачем майна - рахунок 0 205 21 000 "Розрахунки з доходів від операційної оренди";
• інформація про об'єкти майна, передані в користування - позабалансовий рахунок 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)";
• очікуваний дохід від орендних платежів за весь термін користування майном на дату укладання договору – рахунок 0 401 40 121;
• доходи (розрахунки) за умовними орендними платежами, що виникають на дату визначення їх величини (як правило, щомісяця) - рахунки 0 205 35 000 "Розрахунки за умовними орендними платежами", 0 401 10 135 "Доходи поточного фінансового року за умовними орендами". Умовними орендними платежами вважаються суми компенсації комунальних, експлуатаційних витрат, що сплачуються орендарем понад орендну плату.

Про основні заходи щодо виявлення та оцінки орендодавцем об'єктів операційної оренди при першому застосуванні Стандарту, а також щодо формування вхідних залишків по об'єктах обліку оренди в ред. 2 "1С: БДУ 8" читайте.

При здачі в оренду об'єктів нерухомого майна нерідко виникає питання, чи переводити такі об'єкти до складу інвестиційної нерухомості на рахунок 101 13. При вирішенні цього питання слід керуватися такими положеннями.

Відповідно до Методичних рекомендацій (доведено листом Мінфіну Росії від 15.12.2017 № 02-07-07/84237) до інвестиційної нерухомості належить отримане (створене, придбане) майно з метою надання його в оренду (субаренду). Право установи на надання державного (муніципального) майна в оренду має бути передбачено установчими документами як основний вид діяльності.

Таким чином, до об'єктів інвестиційної нерухомості відносяться не всі об'єкти, що передаються в оренду, а лише ті з них, які спеціально отримані (придбані) з цією метою. Можна припустити, що група "Інвестиційна нерухомість" буде лише обмеженою кількістю спеціалізованих установ.

Нерухомість, яку займає установа, не інвестиційна. До об'єктів нерухомості, займаним установою, серед іншого відносяться будівлі, споруди, окремі приміщення, які надані в користування іншим правовласникам у рамках операційних орендних відносин для виконання покладених на установу державних (муніципальних) повноважень (функцій), діяльності з виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб.

Отже, в більшості випадків майно, що передається в оренду, не потрібно переводити до складу інвестиційної нерухомості. Докладніше читайте .

Облік за договором оренди у казенної установи

В обліку казенної установи - орендодавця необхідно зробити такі записи:

№ п/п	зміст операції	Бухгалтерський запис		Пункт Інструкції №162н	Примітка
		дебет рахунки	кредит рахунку
1		КРБ 1 101 3Х 310 (аналітика - МОЛ орендаря)	КРБ 1 101 3Х 310
		25
2	Нараховано адміністратором доходів бюджету:	КДБ 1 205 21 560	КДБ 1 401 40 121	,
3	Відображено адміністратором доходів бюджету планові (прогнозні) призначення поточного року за доходами від операційної оренди.	КДБ 1 507 10 121	КДБ 1 504 10 121
4	Відображено адміністратором доходів бюджету планові (прогнозні) призначення року, наступного за поточним, за доходами від операційної оренди.	КДБ 1 507 20 121	КДБ 1 504 20 121
5		КДБ 1 401 40 121	КДБ 1 401 10 121		В обсязі орендних платежів
6		КРБ 1 401 20 ХХХ	КРБ 1302 ХХ 730 КРБ 1105 ХХ 440 КРБ 1104 ХХ 420 КРБ 1 401 50 226
7	Прийнято грошові зобов'язання обсягом витрат утримання переданого майна	КРБ 1 502 11 ХХХ	КРБ 1 502 12 ХХХ	,	За умови подальшого пред'явлення орендарю
За фактом пред'явлення орендарю вимог щодо відшкодування витрат на утримання переданого майна
8	Визнано адміністратором доходів бюджету доходи за умовними орендними платежами	КДБ 1 205 35 560	КДБ 1 401 10 135	,	На підставі документа, що містить суму відшкодування (рахунки, акти та ін.)
9	Відображено планові (прогнозні) призначення поточного року за доходами за умовними орендними платежами.	КДБ 1 507 10 135	КДБ 1 504 10 135		Оскільки приймаються грошові зобов'язання в обсязі витрат на утримання переданого майна, вважаємо за необхідне відображати у планових призначеннях за доходами зобов'язання орендаря щодо відшкодування витрат на утримання майна. Операцію можна відображати в момент укладання договору з подальшим коригуванням показників
На дату дострокового припинення договірних відносин
10	Повернутий орендарем об'єкт основних засобів	КРБ 1 101 3Х 310 (аналітика - МОЛ орендодавця)	КРБ 1 101 3Х 310 (аналітика - МОЛ орендаря)
			25
11	Сторновано залишок майбутніх доходів на зменшення дебіторської заборгованості з орендних платежів	КДБ 1 205 21 560	КДБ 1 401 40 121		ф. 0504833)
12	Зменшено планові (прогнозні) призначення за доходами від операційної оренди у розмірі неотриманого доходу	КДБ 1 504 Х0 121	КДБ 1 507 Х0 121		З Бухгалтерської довідки (ф. 0504833)

Порядок обліку операцій із передачі в оренду земельних ділянок, а також їх відображення у "1С:БДУ 8" див.

Облік за договором оренди у бюджетної (автономної) установи

В обліку бюджетної (автономної) установи - орендодавця необхідно зробити такі записи:

№ п/п	зміст операції	Бухгалтерський запис		Пункт Інструкції №174н	Пункт Інструкції №183н	Примітка
		дебет рахунки	кредит рахунку
На дату класифікації об'єкта оренди
1	Передано об'єкт основних засобів орендарю	КРЛ Х 101 ХХ 310 (аналітика - МОЛ орендаря)	КРЛ Х 101 ХХ 310 (аналітика - МОЛ орендодавця)			У розмірі балансової вартості переданого майна
		25
2	Нараховані установою: дебіторська заборгованість орендаря; майбутні доходи від права користування активом	КДБ 2 205 21 560	КДБ 2 401 40 121	,	,	У сумі орендних платежів за весь термін користування об'єктом
3	Відображено планові (прогнозні) призначення поточного року за доходами від операційної оренди.	КДБ 2 507 10 121	КДБ 2 504 10 121	,	,	В обсязі зобов'язань орендаря, що підлягають виконанню у поточному році
4	Відображено планові (прогнозні) призначення року, наступного за поточним, за доходами від операційної оренди.	КДБ 2 507 20 121	КДБ 2 504 20 121	,	,	В обсязі зобов'язань орендаря, що підлягають виконанню у році, наступному за поточним
Поступово (щомісячно) або відповідно до графіка отримання орендних платежів
5	Визнано доходами поточного фінансового року майбутні доходи від права користування активом	КДБ 2 401 40 121	КДБ 2 401 10 121	,	,	В обсязі орендних платежів
6	Нараховано ПДВ на орендну плату	КДБ 2 401 10 121	КДБ 2 303 04 730	,	,	На момент нарахування доходів поточного року
На дату витрат на утримання майна
7	Визнано витрати на утримання переданого майна (експлуатаційні та комунальні витрати, техобслуговування, поточний ремонт)	КРБ 2 401 20 ХХХ	КРБ 2302 ХХ 730 КРБ 2105 ХХ 440 КРБ 2104 ХХ 420 КРБ 2 401 50 226	,	КДБ 2504 Х0 121	КДБ 2507 Х0 121	,		З Бухгалтерської довідки (ф. 0504833)

Передача в оренду частини об'єкту

1 Якщо дохід поточного року від надання права користування активом визнається відповідно до графіка отримання орендних платежів, різниця між кредитовим показником (залишком) за рахунком 0 401 40 121 та дебетовим показником (залишком) за рахунком 0 205 21 000 відображає:

• при від'ємному значенні – дебіторську заборгованість орендаря за платежами, строк сплати яких настав згідно з графіком;
• позитивне значення - обсяг попередніх (авансових) платежів, отриманих раніше передбачених графіком строків.

Оренда основних засобів – це передача об'єкта у тимчасове користування. Орендодавець передає орендарю основний засіб за договором оренди. Термін оренди може бути будь-яким: менше року – короткострокова оренда, більше року – довгострокова оренда.

Договір оренди може передбачати перехід права власності на основний засіб, що орендується.

Як відбувається бухгалтерський облік оренди основних засобів у орендодавця та орендаря, які проводки мають відобразити обидві сторони. Як враховуються витрати на ремонт та реконструкцію орендованого об'єкта?

Бухгалтерський облік оренди ОС у орендодавця

Здача в оренду основних засобів може бути типовим видом діяльності організації, а може бути і разовою операцією. При цьому рахунок обліку доходів та витрат від орендних операцій різний.

Якщо процес передачі у найм основних засобів - це тип діяльності підприємства, то використовується рахунок 90 «Продажі».

Усі витрати, пов'язані з передачею об'єкта основних засобів у найм, збираються по дебету рахунків обліку витрат (20, 23, 26, 44). Після чого наприкінці місяця списуються однією сумою в дебет рах. 90 проводкою Д90/2 К20, 23, 26, 44. Як витрати може виступати амортизація, яку орендодавець продовжує нараховувати кожного місяця, або витрати на ремонт, якщо він виконується орендодавцем.

Усі доходи, пов'язані з передачею об'єкта у найм, відбиваються за кредитом сч. 90, зокрема, це орендні платежі, що надходять, проведення Д76 К90/1.

Після закінчення звітного періоду на рах. 90 визначається фінансовий результат, прибуток чи збиток, які відбивається на сч. 99.

Якщо передача ОС у найм - це разова операція, то відображення орендних операцій використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Витрати по об'єктах, зданим у найм, відбиваються по дебету сч. 91, доходи у вигляді орендних платежів за кредитом рах. 91.

Орендні платежі повинні включати ПДВ, тому орендодавець повинен нарахувати ПДВ із отриманих платежів (проводка Д91/2 (90/2) К68) та сплатити його до бюджету.

Проводки, що виконуються в бухгалтерському обліку орендодавця:

Бухгалтерський облік у орендаря

Орендар приймає основний засіб за договором оренди на позабалансовий рахунок 001, відображає за дебетом цього рахунку вартість об'єкта, зазначену у договорі оренди.

Амортизацію за орендованими ОС організація не нараховує.

Орендні платежі, які сплачує організація списуються на рахунки обліку витрат за звичайними видами діяльності проводкою Д20 (44) К76.

Орендні платежі включають ПДВ, тому орендар має право виділити ПДВ і направити його до відрахування (проводки Д19 К76 і Д68. ПДВ К19).

Сплата орендних платежів орендодавцю відбивається проводкою Д76 К51.

При поверненні майна, що орендується, воно знімається із позабалансового рахунку 001 (К001).

Проведення з обліку орендованих основних засобів у орендаря:

Викуп орендарем орендованого основного кошти

Якщо організація вирішила викупити орендований основний засіб, то вона повинна сплатити викупну вартість орендодавцю (проводка Д76 К51).

Як завжди, при надходженні основного кошти на баланс підприємства всі витрати, пов'язані з його надходженням, збираються на 08 рахунку. Так і тут.

Викупна вартість, яку організація заплатила орендодавцю за основне кошти, взяте раніше в оренду, відноситься до капітальних вкладень у цей основний засіб і відбивається на 08 рахунку (проводка Д08 К76).

Сплачені раніше орендні платежі також відносяться до вкладень у основне кошти і також відбиваються на 08 рахунку. Ці платежі будуть вважатися нарахованою амортизацією по об'єкту, проводка має вигляд Д08 К02.

Після цього об'єкт вводиться в експлуатацію проводкою Д01 К08.

Проведення при викупі орендованого основного засобу:

Ремонт орендованого ОС

1. Ремонт за рахунок орендаря

Поточний ремонт може бути проведений самим орендарем власним коштом, тоді всі витрати на ремонт списуються на рахунки обліку витрат за звичайними видами діяльності. Як витрати можуть виступати витрачені матеріали (проводка Д20 (44) К10), зарплата працівників організації, зайнятих у ремонті (проводка Д20 (44) К70), послуги сторонніх організацій (проводка Д20 (44) К76).

Проведення з обліку витрат на ремонт у орендаря:

2. Ремонт за рахунок орендодавця

Якщо договір оренди передбачає ремонт основних засобів з допомогою орендодавця, то витрати орендаря може бути зараховані у рахунок майбутніх орендних платежів. При цьому всі витрати орендаря на ремонт, як і раніше, списуються на 20 або 44 рахунок проводками, зазначеними вище.

Після цього всі витрати на ремонт, зібрані на 20 (44) рахунку списуються в дебет рах. 76, у якому ведеться облік всіх орендних платежів, проводка Д76 К20 (44).

Оренда основних засобів - це надання майна у тимчасове володіння та користування за певну плату на підставі договору. Сторона, яка передає майно, є орендодавцем, а приймаюча – орендарем. Залежно від терміну договору оренди розрізняють:

Поточну оренду основних засобів, не більше 1 року;

Довгострокову орендуосновних засобів, понад 1 рік.

Вирізняють такі види договору оренди:

1. договір прокату (на 03 рахунку);

2. договір оренди транспортних засобів (з екіпажем та без);

3. договір оренди будівлі чи споруди чи окремого приміщення;

4. договір оренди підприємства;

5. договір фінансової оренди (договір лізингу).

Облік розрахунку за поточною орендою основних засобів.

Протягом терміну договору майно є власністю орендодавця, що враховується на балансі орендодавця та після закінчення договору повертається орендодавцю. Орендар враховує майно за балансом.

Облік у орендодавця:

1. майно, передане у поточну оренду, продовжує враховуватися з рахунку 01 у складі власні кошти;

2. нараховуємо орендну плату протягом місяця, включаючи ПДВ, і пред'являємо рахунок-фактуру арендатору:

Dт-76 Кт-91.1

3. нараховуємо ПДВ із суми орендної плати

Dт-91.2 Кт-68

4. отримана орендна плата від орендаря

5. перерахований ПДВ до бюджету

6. нараховано амортизацію протягом місяця за об'єктом, зданим у поточну оренду

Dт-91.2 Кт-02

7. після закінчення договору оренди додаткових записів в обліку не робимо;

8. якщо орендна плата нараховується та сплачується за кілька місяців наперед, то сума нарахованої орендної плати відноситься на доходи майбутніх періодів

Потім щомісяця частина доходів майбутніх періодів включається до складу інших доходів орендодавця.

Dт-98 Кт-91.1 (по рядку 090).

Облік у орендаря:

1. основні засоби, отримані в поточну оренду, приймаємо на позабалансовий облік за дебетом рахунка 001 «Орендовані кошти» за первісною вартістю;

2. нараховуємо орендну плату протягом місяця, відповідно до рахунок-фактури пред'явленої орендодавцем:

а) у сумі орендної плати, без ПДВ

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76

б) на суму ПДВ з орендної плати

3. оплачуємо рахунок-фактуру орендодавця

4. зараховано ПДВ до бюджету

5. після закінчення договору оренди кошти знімаємо із позабалансового обліку за кредитом рахунки 001;

6. у разі дострокового нарахування та перерахування орендної плати сума нарахованої орендної плати відноситься на витрати майбутніх періодів

А потім щомісяця частина витрат майбутніх періодів включається до собівартості:

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.

Облік операцій за договором лізингу:

Лізинг (фінансова оренда) - це вид інвестиційної діяльності з придбання майна та передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату на визначений строк та на певних умовах зумовлених договором з правом викупу майна лізингоодержувачем. У договорі лізингу бере участь 3 сторони: лізингодавець, лізингоодержувач, продавець (постачальник) лізингового майна. У лізинг неможливо знайти передано земельні ділянки та об'єкти природокористування. Майно, що передається лізингоодержувачу за договором лізингу, протягом усього терміну договору є власністю лізингодавця, причому майно, передане в лізинг, може враховуватися як на балансі лізингодавця, так і на балансі лізингоодержувача залежно від умов договору.

Договір лізингу повинен включати такі положення:

1. точне опис предмета лізингу;

2. вказівку терміну дії договору лізингу;

3. найменування місця та зазначення порядку передачі предмета лізингу;

4. порядок балансового обліку предмета лізингу;

5. порядок утримання та ремонту предмета лізингу;

6. Список додаткових послуг, що надаються лізингодавцем на підставі договору комплексного лізингу (навчання персоналу тощо);

7. вказівку загальної суми договору лізингу у тому числі розміру винагороди лізингодавця;

8. порядок розрахунків (графік платежів);

9. визначення обов'язків лізингодавця чи лізингоодержувача застрахувати предмет лізингу від що з використанням договору ризиків (втрата, несплата тощо.).

За договором лізингу лізингоодержувач зобов'язується:

1. прийняти предмет лізингу у порядку, зазначеному у договорі;

2. відшкодувати лізингодавцю інвестиційні витрати, тобто. витрати на придбання та виплатити винагороду;

3. після закінчення терміну дії договору повернути предмет лізингу або придбати його у власність умов договору.

За договором лізингу лізингодавець зобов'язується:

1. придбати у певного постачальника або продавця у власність майно для передачі лізингоодержувачу та передати це майно за певну плату на визначений строк та на певних умовах лізингоодержувачу;

2. виконати інші зобов'язання з договору.

Лізингодавець має право застосовувати прискорену амортизацію з лізингового обладнання з коефіцієнтом прискорення не вище 3.

Бухгалтерський облік у лізингодавця:

1. Витрати пов'язані з придбанням майна для здачі в лізинг попередньо враховуються на рахунку 08

окремо відображається сума ПДВ у вартості лізингового обладнання

2. майно, призначене для здавання у лізинг, приймаємо до обліку на рахунку 03.2 «Майно для здавання у лізинг»

Dт-03.2 Кт-08

3. оплачуємо

Надалі можливі 2 ситуації залежно від умов договору:

а) майно враховується на балансі лізингодавця;

б) майно враховується на балансі лізингоодержувача.

Ситуація а):

1. відображені витрати лізингодавця протягом місяця по майну, зданому в лізинг:

а) Dт-20 Кт-02

нараховано амортизацію за майном, зданим у лізинг;

б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 і т.д.

відображено інші витрати на майно, здане в лізинг

2. нараховано лізингові платежі протягом місяця

Dт-62 Кт-90.1 (Виручка)

3. нараховано ПДВ із суми лізингового платежу

Dт-90.3 (ПДВ) Кт-68

4. перерахований ПДВ до бюджету

5. списані витрати лізингодавця за місяць за майном, зданим у лізинг

Dт-90.2 (Собівартість продажу) Кт-20

6. отримано лізинговий платіж від лізингоодержувача

7. щомісяця визначаємо та списуємо фінансовий результат від лізингової діяльності:

а) Dт-90.9 (Прибуток (збиток) від продажу) Кт-99

б) Dт-99 Кт-90.9

8. після закінчення договору лізингу, у разі повернення лізингового обладнання та припинення його використання для здачі в лізинг, вартість обладнання переноситься на рахунок 01

Dт-01 Кт-03.2 (Майно для здачі у лізинг)

9. після закінчення договору лізингу, у разі переходу права власності лізингоодержувачу, майно списується з балансу

Dт-02 Кт-03.2

Ситуація б):

1. списуємо з балансу вартість лізингового майна

Dт-91.2 Кт-03.2

2. нараховано заборгованість по лізингових платежах на весь термін дії договору

Dт-76. заборгованість з лізингових платежів Кт-91.1

3. відбиваємо за балансом вартість зданого у лізинг майна

Dт-011 «Основні кошти, здані в оренду»

4. отримано лізинговий платіж протягом місяця

Dт-51 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

5. після закінчення договору лізингу, у разі переходу права власності до лізингоодержувача, знімаємо майно із позабалансового обліку

6. після закінчення договору лізингу майно повертається лізингодавцю:

Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (прийнято на баланс в умовній оцінці)

Бухгалтерський облік у лізингоодержувача:

Ситуація а):

1. отримано лізингове майно від лізингодавця

Dт-001 «Орендовані основні засоби»

2. нараховано лізингові платежі

а) Dт-26, 44 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

на суму платежу без ПДВ

б) Dт-19 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

на суму ПДВ

3. перераховані лізингові платежі

4. зараховано до бюджету ПДВ

5. після закінчення договору лізингу, якщо за умовою договору майно передається на баланс лізингоодержувача:

а) знімаємо майно із позабалансового обліку

Кт-001 «Орендовані кошти»

б) приймаємо майно на балансовий облік

6. при достроковому викупі майна лізингоодержувача донараховуємо лізингові платежі та відносимо на витрати майбутніх періодів

Dт-97 Кт-76. заборгованість з лізингових платежів

7. потім рівномірно протягом терміну передбаченого договором витрати майбутніх періодів включаємо в собівартість

Dт-26, 44 Кт-97

Ситуація б):

1. отримано лізингове майно за договором у сумі всіх витрат пов'язаних з його придбанням та здійсненням лізингових платежів

Dт-08.4 Кт-76. орендні зобов'язання

2. прийнято до бухгалтерського облікулізингове майно та введено в експлуатацію

Dт-01 Кт-08.4

3. нараховано лізингові платежі протягом місяця

4. перераховані лізингові платежі лізингодавцю

Dт-76.заборгованість з лізингових платежів Кт-51

5. нараховано амортизацію протягом місяця по лізинговому майну

Dт-26, 44 Кт-02

6. після закінчення договору лізингу лізингове майно повертається лізингодавцю

а) Dт-02 Кт-01

на вартість обладнання

б) Dт-91.2 Кт-01

якщо обладнання не повністю замортизовано отримуємо збиток

7. після закінчення договору лізингу викуповуємо лізингове майно та зараховуємо до складу власних основних засобів:

а) Dт-01. власні кошти Кт-01.майно в лізингу

на первісну вартість

б) Dт-02.амортизація за майном у лізингу Кт-02.амортизація за власними основними засобами

8. у разі дострокового викупу лізингового майна достроково нараховуємо лізингові платежі

Dт-76.орендні зобов'язання Кт-76.заборгованість з лізингових платежів

9. достроково перераховуємо платежі

Dт-76.заборгованість з лізингових платежів Кт-51

10. достроково нараховуємо амортизацію

11. рівномірно протягом терміну передбаченого договором списуємо на витрати достроково нараховану амортизацію

· поточний ремонт;

· Середній ремонт;

· капітальний ремонт.

Основним завданням ремонту є профілактика. Поточний ремонт проводять систематично, наприклад, один раз на квартал, це дозволяє захистити майно від передчасного зносу.

Характер робіт пов'язаний зі зміною окремих деталей і вузлів без розбирання всього основного засобу, регулювання його окремих частин і механізмів, їх чищення, мастила, що забезпечує постійну готовність основного засобу до експлуатації.

p align="justify"> Середній ремонт за складністю наближається до капітального ремонту, оскільки при проведенні середнього ремонту виникає необхідність повного відновлення або заміни окремих частин основного засобу шляхом часткового його розбирання. Середній ремонт проводиться набагато рідше, ніж поточний ремонт, зазвичай один раз на рік.

Капітальний ремонт – найскладніший із усіх видів ремонту основних засобів. Частота проведення капітального ремонтузалежить від цього, наскільки інтенсивно використовується основний засіб. Як правило, капітальний ремонт проводять не частіше ніж один раз на кілька років і, в більшості випадків, він буває досить тривалим за часом.

При проведенні капітального ремонту здійснюється повне розбирання основного засобу, проводиться заміна зношених частин і механізмів новими та сучаснішими. Капітальний ремонт здебільшого проводиться силами підрядних організацій, оскільки потребує вищих професійних навичок виконавців.

Витрати на ремонт згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів.

Витрати на проведення ремонту силами організації відображаються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати» тощо. Витрати на ремонт складаються з вартості матеріалів, запасних частин, комплектуючих, заробітної плати працівників, зайнятих проведенням ремонту, сум єдиного соціального податку, страхових внесків, суми амортизації основних засобів та інших витрат безпосередньо пов'язаних з проведенням ремонту.

Припустимо, що ремонт основного засобу було виконано силами допоміжного виробництва, та розглянемо загальну схему бухгалтерських проводокпри проведенні ремонту господарським способом:

Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
		Відображено вартість придбаних запасних частин
		Погашена заборгованість перед постачальником
		Списано вартість матеріалів, відпущених для проведення ремонту
		Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим ремонтом
		Нараховано податки на суму заробітної плати

Дуже часто організація в силу різних причин, не має змоги провести ремонт самостійно. У цьому випадку для проведення ремонту залучаються сторонні організації або фізичні особи. Ремонт може бути виконаний і орендарем, але в цьому випадку орендодавець повинен відшкодувати йому витрати на ремонт або зарахувати суму вироблених витрат у рахунок орендної плати.

З метою оподаткування прибутку відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації(далі НК РФ) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговуванняосновних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані включаються до складу витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.

Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податків, згідно з НК РФ розглядаються як інші витрати і визнаються з метою оподаткування у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. При цьому слід враховувати, що платники податків, які застосовують метод нарахування, визнають витрати на ремонт основних засобів як витрати у тому періоді, в якому вони зроблені, незалежно від їх оплати.

Платники податків, що застосовують касовий метод, згідно з НК РФ, визнають витрати на ремонт тільки після їх фактичної оплати.

Даний варіант списання витрат на ремонт основних засобів застосовується в тих випадках, коли ремонт основних засобів проводиться нерівномірно протягом року, а також коли виникає необхідність проведення великого обсягу непередбачених ремонтних робіт, наприклад, у разі аварій. Витрати, пов'язані з проведенням такого ремонту, доцільно відображати в обліку за дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

Для обґрунтування сум витрат, віднесених на рахунок або списаних з нього, бажано складати кошторис або план виконання ремонтних робіт у грошовому вираженні. Ці документи мають бути затверджені керівником організації.

Якщо ремонт виконується силами сторонніх організацій, то згідно з НК РФ сума ПДВ, пред'явлена ​​підрядником і сплачена замовником, підлягає відрахуванню у повному розмірі після прийняття на облік виконаних робіт. Підтвердженням того, що роботи з ремонту об'єкта основних засобів виконано, може бути акт виконаних робіт.

приклад 1.

Організацією господарським способом проведено капітальний ремонт об'єкта основних засобів, зданих у найм. Матеріальні витрати становили 580 000 рублів, вести працівників - 30 000 рублів, сума ЄСП – 7 800 рублів. Створення резерву ремонт основних засобів облікової політикою організації не передбачено. З метою рівномірного розподілу витрат ухвалено рішення про списання їх щомісячно рівними частками протягом 2 років.

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Відображено вартість матеріальних цінностей, відпущених для проведення ремонту
			Відображено суму нарахованої заробітної плати
			Відображено суму податків, нарахованих на ФОП
			Віднесено на витрати звітного періоду суму витрат на ремонт у розмірі 1/24 частини

Закінчення прикладу.

приклад 2.

Організацією проведено ремонт об'єкта основних засобів, зданих у найм. Ремонт виконаний силами сторонньої організації. Вартість робіт становила 129 800 рублів, зокрема ПДВ – 19 800 рублів. Витрати на ремонт списуватимуться на витрати на виробництво протягом 12 місяців.

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Відображено вартість проведеного ремонту на підставі акта виконаних робіт
			Відображено суму ПДВ з вартості виконаних ремонтних робіт
			Перераховані грошові коштиза зроблений ремонт
			Прийнято до вирахування фактично сплачену суму ПДВ
			Віднесено на витрати звітного періоду витрати на ремонт об'єкта основних засобів у розмірі 1/12 частини

Закінчення прикладу.

Для рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів до витрат звітного періоду організація згідно з пунктом 72 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 №34н, може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів.

Планом рахунків та інструкцією щодо його застосування для узагальнення інформації про наявність та рух зарезервованих сум на ремонт основних засобів призначено рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» . Створення резерву відбивається за кредитом рахунки і дебету рахунків обліку витрат за виробництво.

Якщо ремонт основних засобів виконується силами допоміжного виробництва, використання сум резерву відображається за дебетом рахунка у кореспонденції із кредитом рахунку «Допоміжне виробництво». Якщо проведення ремонту залучаються фахівці сторонніх організацій, кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» .

Наприкінці звітного періоду проводиться інвентаризація резерву видатків на ремонт основних засобів. Невикористані суми резерву наприкінці року сторнуються.

Якісний ремонт багатьох основних засобів потребує досить тривалого проміжку часу, що не вичерпується одним звітним періодом. Якщо закінчення ремонтних робіт відбудеться наступного року, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. Після закінчення ремонтних робіт надмірно нарахована сума резерву має бути віднесена на фінансові результати звітного періоду.

Може виникнути ситуація, коли створеного резерву недостатньо щодо ремонту основних засобів, тобто фактичні витрати на ремонт перевищують розмір створеного резерву. І тут наприкінці звітний період сума перевищення фактичних витрат списується на витрати.

приклад 3.

Для проведення ремонту основних засобів організація ухвалила рішення про створення резерву на ремонт у сумі 180 000 рублів. Щомісячна сума відрахувань до резерву майбутніх витрат становила 15 000 рублів. (180 000 рублів/12 місяців). Фактичні витрати на ремонт, вироблений силами організації, у звітному році становили 162 000 рублів.

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
Щомісяця з січня по грудень звітного року у бухгалтерському обліку проводитимуться такі записи:
			Нараховано суму резерву майбутніх витрат у розмірі 1/12 частини
На момент проведення ремонту
			Відображено витрати на ремонт основних засобів
Бухгалтерські записи наприкінці року
			ДОБРО! Відображено невикористану суму резерву

Закінчення прикладу.

Відповідно до пункту 5.5.3 Методичних рекомендаційщодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2002 року №БГ-3-02/729 якщо приймає рішення про формування даного резерву, то фактично здійснені витрати на ремонт основних коштів не включаються до складу витрат поточного періоду. Тільки після закінчення податкового періоду сума перевищення фактично здійснених витрат над створеним резервом включається до інших витрат.

Для того, щоб правильно сформувати резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, необхідно забезпечити облік наступних даних:

· Початкова вартість основних засобів, що амортизуються, на початок податкового періоду;

· Фактичну суму витрат на ремонт за попередні три роки і приватну від цієї суми при розподілі на три;

· Графік проведення ремонтів, у тому числі тих, що припадають на поточний податковий період;

· Кошторисна вартість зазначених ремонтів;

· Перелік основних засобів, за якими здійснюватимуться особливо складні та дорогі види капітального ремонту;

· Графік проведення ремонту зазначених основних засобів, в якому вказується період здійснення ремонтних робіт та їх кошторисна вартість.

Відрахування до резерву майбутніх витрат розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань.

Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх основних засобів, що амортизуються, введених в експлуатацію на початок податкового періоду, в якому створюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Таким чином, якщо резерв створюється на 2005 рік, то вартість основних засобів, придбаних протягом цього року, не входитиме до загальної сукупної вартості основних засобів, розрахованої для визначення відрахувань до створюваного резерву.

Якщо організація має у складі , введені в експлуатацію до 1 січня 2002 року, щодо них приймається відновлювальна вартість, визначена відповідно до НК РФ.

Платникам податків слід пам'ятати, що гранична сума майбутніх витрат на ремонт основних засобів не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.

Якщо організація накопичує кошти щодо особливо дорогих і складних видів капітального ремонту, може збільшити граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат. Граничний розмір відрахувань збільшується на суму відрахувань на фінансування ремонту, що припадає на податковий період відповідно до графіка проведення ремонту за умови, що у попередніх податкових періодах аналогічні ремонти не проводились.

Нормативи відрахувань до резерву організація встановлює самостійно під час розробки облікової політики з метою оподаткування. Сума відрахувань залежить від таких факторів:

· Періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів;

· Частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій);

· Кошторисної вартості ремонту.

приклад 4.

Організація в 2005 році планує провести ремонт основних засобів, витрати на який по попередньої оцінкистановитимуть 76 000 рублів.

Облікова політика підприємства передбачає створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів.

Станом на 1 січня 2005 року сукупна вартість основних засобів становить 830 000 рублів. За останні три роки фактичні витрати на ремонт основних засобів склали:

2002 року – 36 500 рублів.

2003 року – 65 300 рублів.

2004 року – 72 500 рублів.

Авансові платежі з податку на прибуток організація сплачує щокварталу. Припустимо, що планований організацією ремонт буде здійснено у вересні 2005 року, фактичні витрати на ремонт становитимуть 68 000 рублів.

Розрахуємо середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки:

(36 500 рублів + 65 300 рублів + 72 500 рублів): 3 = 58 100 рублів.

Оскільки гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт основних засобів, що склалася за останні три роки, сума резерву не може перевищувати 58 100 рублів, незважаючи на те, що організація планує витратити на ремонт 76 000 рублів

Розрахуємо річний розмір нормативу відрахувань до резерву:

(58100 рублів: 830000 рублів) = 7,0%.

Якщо організація сплачує авансові платежі з податку на прибуток щомісяця, необхідно розрахувати щомісячний норматив відрахувань до резерву:

7%: 12 місяців = 0,583%.

У нашому прикладі організація сплачує авансові платежі з податку на прибуток щокварталу, тому необхідно розрахувати щоквартальну норму відрахувань до резерву:

7%: 4 квартали = 1,75%.

Щоквартальні відрахування до резерву складуть:

830 000 рублів х 1,75% = 14525 рублів.

Визначимо суму резерву, накопичену на момент проведення ремонту:

14525 рублів х 3 квартали = 43575 рублів.

Сума накопиченого резерву становила 43 575 рублів, фактичні витрати на ремонт становили 68 000 рублів. Сума перевищення фактичних витрат над сумою накопиченого резерву становить 24425 рублів.

Відповідно до НК РФ, якщо сума фактичних витрат на ремонт основних засобів у звітному періоді перевищує суму створеного резерву, залишок витрат з метою оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

Таким чином, у 3 кварталі з метою оподаткування прибутку як витрати буде враховано суму витрат на ремонт у розмірі накопиченого резерву, тобто 43 575 рублів. У 4 кварталі (31 грудня 2005 року) з метою оподаткування прибутку буде визнана сума резерву, що залишилася - 14 525 рублів.

Сума резерву майбутніх витрат за 2005 рік становить 58 100 рублів.

Фактичні витрати на ремонт – 68 000 рублів.

Станом на 31 грудня 2005 року буде виявлено суму перевищення фактичних витрат на ремонт основних засобів над сумою створеного резерву 9 900 рублів. Цю суму буде враховано у складі інших витрат на 31 грудня 2005 року.

Закінчення прикладу.

Якщо умовами договору оренди передбачено, що витрати на проведення ремонту несе орендар, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати на ремонт, зроблений орендарем, не відображаються.

Якщо орендодавець все ж таки несе витрати на ремонт переданого в оренду майна, він не може включити їх до складу витрат, пов'язаних із здаванням майна в оренду.

Якщо орендодавець не виконує своїх обов'язків за договором проведення ремонту та витрати на ремонт несе орендодавець, у цьому випадку або орендар повинен відшкодувати орендодавцю понесені ним витрати, або орендодавець здійснює ці витрати за рахунок власних коштів, як , що не зменшують оподатковуваний прибуток.

Витрати для проведення ремонту майна, що враховується на рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» , враховуються у тому порядку, як і витрати на ремонт основних засобів.

Докладніше з питаннями щодо оренди Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Оренда».

Майно за договором оренди підприємства загалом як майновий комплекс завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як у балансі орендодавця, і на балансі орендаря - залежно та умовами договору.

Методика обліку операцій, що з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н.

Майно, що передається в поточну оренду, має відображатися у бухгалтерському обліку орендодавця окремо. Для цього організація-орендодавець відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.

Передача майна орендарю відображається внутрішнім записом на рахунках обліку майна:

ДЕБЕТ 01, субрахунок «Основні кошти, передані в оренду»

КРЕДИТ 01 «Власні кошти» - передано в оренду об'єкт основних засобів.

У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викупу орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також у зв'язку з достроковим розірваннямдоговору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцю майно у тому стані, у якому його отримав, з урахуванням амортизації чи стані, обумовленому договором.

Повернення орендованого майна відображається в обліку таким внутрішнім записом:

ДЕБЕТ 01 «Власні кошти»

КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні кошти, передані в оренду» - повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.

Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то її передача та повернення мають відображатись на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансового рахунку 001 «Орендовані кошти».

Якщо підприємство набуває майна, спеціально призначене для здачі в оренду, його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».

Облік орендної плати.

Якщо предметом діяльності організації є надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р.) року №32н) сума орендної плати в орендодавця вважається виторгом.

Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка".

За кредитом зазначеного субрахунку збирається інформація про величину орендної плати, що належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажу». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90-2 та кредитового обороту за рахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток, збиток), який відображається на рахунку 90 «Продаж» субрахунок 9 «Прибуток/збиток від продажу». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку (рахунок 99 "Прибутки та збитки" субрахунок "Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності").

Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, визнаються операційними доходами (п. 7 ПБО 9/99). Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБО 9/99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи та витрати». Суми належної орендної плати у разі накопичуються за кредитом рахунки 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються за дебетом рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91-2 та кредитового обороту за рахунком 91-1 визначається сальдо, яке відбивається на рахунку 91 субрахунок 9 «Сальдо інших доходів та витрат» та показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.

Договором оренди може бути передбачене попереднє внесення орендарем орендної плати за рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату у тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж та відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли за рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані за рахунок майбутніх періодів».

Відповідно до пункту 15 ПБО 9/99 доходи від надання майна в оренду визнаються у бухгалтерському обліку виходячи з допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності за дотримання трьох умов:

орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає із договору оренди;

суму орендної плати може бути визначено;

є впевненість у цьому, що результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.

Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.

Облік витрат із змісту переданого у найм майна.

Відповідно до законодавства у загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту у договорі оренди.

Якщо у договорі оренди (крім договору оренди транспортного засобу) не встановлено порядок проведення ремонту переданого в оренду майна, то цей обов'язок покладається на орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно у справному стані, проводити власним коштом поточний ремонт та нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом чи договором оренди.

Існують два можливі варіантипроведення ремонту відповідно до умов договору оренди.

Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту власним коштом покладено на орендодавця.

Відповідно до закону чи з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами (господарським способом), і силами стороннього підрядника (зокрема орендаря).

В орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з вилученням доходів (орендної плати), на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» залежно від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.

В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.

І тут у собівартість продукції включаються щомісячні відрахування освіти резерву. В обліку робиться таке проведення:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво" КРЕДИТ 96 "Резерв майбутніх витрат", субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів".

Фактичні видатки проведення ремонту здійснюються з допомогою нарахованої суми резерву.

Іноді обов'язок щодо проведення ремонту орендованого майна власним коштом покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем (за рахунок коштів орендодавця). Найчастіше орендар виконує ремонт у рахунок належної з нього за договором орендної плати.

У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства-орендодавця таким чином:

ДЕБЕТ 20 (26) «Основне виробництво» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Відображено вартість виконаного орендарем ремонту;

ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Враховано ПДВ із виконаного ремонту;

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» КРЕДИТ 90 (91) «Продажі»

Вартість виконаного ремонту зарахована у рахунок орендної плати.

Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту власним коштом покладено на орендаря.

Якщо ремонт проводиться орендарем за власний рахунок, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати на ремонт основних засобів не відображаються.

Якщо орендодавець з будь-яких причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі витрати, які він поніс, або відшкодовуються йому орендарем (за наявності даної угоди в договорі), або погашаються з допомогою власні кошти.

Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, у бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг має відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг стороннім організаціям.

У разі коли необхідність у проведенні ремонту виникла у орендодавця у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.

Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду та враховується на рахунку 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат на утримання об'єктів основних фондів.

Врахування санкцій, пред'явлених орендарю.

Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (звернення) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому відповідно до пункту 3 статті 486 ЦК РФ він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збитки).

Відповідно до статті 395 ДК РФ розмір відсотків визначається місці знаходження юридичного лицяобліковою ставкою банківського відсотка день виконання грошового зобов'язання чи його відповідної частини.

Якщо збитки, спричинені неправомірним користуванням коштами кредитора, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.

У пункті 8 ПБО 9/99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів враховуються у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, присуджених судом чи визнаних організацією.

У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів обліковуються за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та до їх отримання чи сплати відображаються у бухгалтерський балансодержувача та платника відповідно за статтями дебіторів чи кредиторів.

Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків, також підлягають включенню до позареалізаційних доходів.

У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій із визнання та пред'явлення штрафних санкцій відображається таким чином:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»

Пред'явлено претензію орендарю;

ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з неоплаченого ПДВ»

Враховано ПДВ із суми виставленої орендарю претензії;

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Отримано кошти за претензією.