Податки некомерційних організацій. Які податки сплачують некомерційні організації? Бухгалтерський облік у некомерційній організації

Звичайно, ці кошти повинні застосовуватися виключно за прямим призначенням, що необхідно підтверджувати звітом.

• Нецільові доходи необхідно враховувати в числі інших, це два типи надходжень:

• реалізаційні – доходи від виконання робіт, надання послуг (наприклад, торгівля брошурами товариства, продаж навчальної літератури, організація семінарів, тренінгів та ін.);
• позареалізаційні – ті, джерело яких немає прямого зв'язку з діяльністю НКО, наприклад, штрафи за несплату членського внеску, пеня за його прострочення, відсотки з банківського рахунку, гроші за нерухомість, що здається в оренду – власність члена НКО та ін.

Нецільові надходження НКО (обидві групи доходів), згідно з НК РФ, і становлять основу податку на прибуток.

Особливості оподаткування некомерційних організацій

Зав'ялов Кирило, Мельникова Олена, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі — Закон N 7-ФЗ) некомерційною організацією є організація, яка не має отримання прибутку як основну мету своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками. можуть створюватися для досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей, з метою охорони здоров'я громадян, розвитку фізичної культури та спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян, захисту прав, законних інтересів громадян та організацій, вирішення спорів та конфліктів , надання юридичної допомоги, а також в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ (п. 2 ст.

Оподаткування некомерційних організацій

Тип НКО та порядок оподаткування Некомерційні організації прийнято поділяти на кілька видів за джерелом фінансування:

• муніципальні (державні) – їх фінансує держбюджет;
• громадські (недержавні) - існують за рахунок власного прибутку та громадських внесків;
• автономні – фінансують себе самі.

ВАЖЛИВО! Порядок та суми податків для некомерційних організацій прямо пов'язані з тим, чи веде НКО підприємницьку діяльність. Як правило, некомерційні структури не реєструються як підприємці, але в ході функціонування їм нерідко доводиться відшкодовувати послуги або виконувати роботи на користь інших осіб, щоб заробити кошти для фінансування організації, тим самим формуючи оподатковуваний прибуток.

Податкові пільги для некомерційних організацій

У ньому фігурують, наприклад, такі заняття:

• нагляд за людьми похилого віку в будинках для людей похилого віку;
• робота у центрах соцзахисту;
• заняття з дітьми у безкоштовних гуртках;
• лікарські послуги приватних медиків;
• продаж товарів, зроблених інвалідами (або організаціями, де людей з обмеженими можливостямине менше половини);
• благодійні культурні заходи та ін.

Вимоги до видів діяльності НКО для звільнення від ПДВ:

• соціальна значимість як основна мета за гол. 25 НК РФ - це головна умова;
• ліцензія на право зайняття цим видом діяльності;
• послуга, що надається, повинна відповідати певним вимогам (найчастіше це умови часу і місця).

У разі сплати ПДВ розраховується за тими самими принципами, що й для комерційних організацій.

Податки для НКО в 2018 році

НК РФ передбачає, що некомерційні організації, які мають доходу від товарів (робіт, послуг), сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного периода.В свою чергу, п. 2 ст. 289 НК РФ містить норми, що визначають, що некомерційні організації, у яких немає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Іншими словами, у некомерційної організації, у якої не виникає зобов'язання зі сплати податку на прибуток, відсутній обов'язок щодо подання Податковий органподаткових декларацій з податку на прибуток за підсумками звітних періодів (лист Управління ФНР за м. 1999 року)

Москві від 15.03.2005 (N 20-12/16361).

Податкові пільги для некомерційних (суспільних) організацій

НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) на території РФ реалізація товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються та реалізуються: - громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків; - організаціями, статутний капітал яких повністю складається із вкладів зазначених в абзаці другому пп. 2 п. 3 ст.

Податкові пільги для НКО, порядок підтвердження (2 частина)

Увага

А ось цей платіж «не дивиться на особи», а виключно на товари, тому від неї не звільняють на підставі статусу НКО, а лише якщо товари входять до відповідного переліку. Регіональне оподаткування НКО Місцева влада встановлює порядок такого оподаткування та ставки, а також пільги , зокрема і для некомерційних організацій. Податок на майно Навіть якщо організація має пільгу на цей податок, вона все одно повинна звітувати перед контролюючими органами у податковій декларації.

Важливо

Підставою для обліку виступає залишкова вартість фондів за даними бухобліку. Загальноприйнята ставка цього податку – 2,2%, якщо регіональна влада не визнає за потрібне її знизити, на що вона має право.

Також місцеві структури мають владу розширювати список некомерційних організацій, що визнаються пільговиками.

Податки нко та пільги за ними

Загальні правила оподаткування НКО Вони зумовлені особливостями цих структур, а саме:

• прибуток не становить їхньої основної мети;
• вони не є підприємцями, а як дозвіл деяких видів діяльності їм необхідні ліцензії;
• НКО можуть отримувати дохід як добровільні внески, пожертвування та інші безоплатні надходження.

Ці специфічні властивості НКО є основою для загальних принципів, за якими здійснюється їх оподаткування:

1. Весь прибуток, одержувана НКО під час своєї діяльності, оподатковується відповідним податком (ст. 246 НК РФ).
2. Окремі типи прибутку НКО не входять до бази з цього податку (ст. 251 НК РФ), саме той прибуток, яка надходить на безоплатній основі задля забезпечення статутної діяльності.

Сплата податків некомерційними організаціями

ДОВІДКА! Ставка прибуток на НКО така сама, як й у комерційних структур: 24%, у тому числі 6,5% піде у федеральний бюджет, а 17,5% – до бюджету того суб'єкта РФ, якого належить некомерційна організація. Остання частина може бути знижена з ініціативи місцевої влади, до бюджету якої вона призначається. Специфіка оподаткування некомерційних структур ПДВ Якщо некомерційна організація надає якісь послуги або продає товар, їй не уникнути сплати податку на додану вартість, якщо діяльність не підпадає під звільнення від нього. Список пільгових видів діяльності без ПДВ наведено в гол.
21 НК РФ.
ПДВ), некомерційні організації сплачують та інші податки та збори:

1. Держмито. Якщо НКО звертаються до державних структур для здійснення правових дій, вони сплачують мито нарівні з іншими фізичними чи юридичними особами.
   Окремі НКО та види їх діяльності можуть бути звільнені від державного мита, а саме:
   • фінансовані федеральним бюджетом – логічно, адже мито все одно прямує туди;
   • державні та муніципальні сховища культурних цінностей (архіви, музеї, галереї, виставкові зали, бібліотеки та ін) – вони можуть не сплачувати держмито за вивезення цінностей;
   • НКО інвалідів – їм скасовуються держмита в судах і в нотаріусів;
   • спецзаклади для дітей із суспільно-небезпечною поведінкою – їм дозволяють не сплачувати мито на стягнення батьківської заборгованості;
2. Мито.

Пільготи нко 2018 на загальній системі звільнення від податків

Для НКО різних типів порядок стягнення податку на майно та пільг на нього відрізняється:

1. Безумовні безстрокові пільги з цього податку на підставі закону передбачаються для низки НКО, таких як:
   • організації релігійного характеру та обслуговуючі їх;
   • наукові держструктури;
   • кримінально-виконавчі відомства;
   • організації-власники культурних та історичних пам'яток.
2. Пільги з податку майно надаються НКО, членство якого інваліди становлять понад 50% (один тип пільг) чи 80%.
3. Автономні НКО, різні фонди, крім громадських, а також некомерційні партнерства, не отримують пільг з податку на майно.

Податок на землю Якщо у НКО є у власності, безстроковому користуванні або у спадок земельні ділянки, для них обов'язковий до сплати земельний податок.

Досить часто перед організаціями, які не ведуть комерційну діяльність, постають питання, яку систему оподаткування вони мають право застосовувати. Припустимо, чи дозволяється АНО (автономній некомерційній організації) застосовувати спрощену систему оподаткування, якщо організація надає платні послуги у галузі освіти (курси підвищення кваліфікації інженерно-технічних працівників та керівників підприємств). Чи не включати отримані доходи в базу оподаткування.

Відповідно до НК РФ АНО має право застосовувати УСН і добровільний перехід її на спрощену систему оподаткування провадиться відповідно до глави 26.2. Організації, що займаються окремими видамидіяльності та за наявності певних умов, передбачених у статті 346.12 п. 2.1 та п.3 Податкового кодексу не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

У статті 346.12 пункт 3 підпункт 14 Податкового кодексу зазначено, що якщо засновниками організації є інші підприємства та їхня частка становить більше 25%, то дана організація не може працювати за спрощеною системою оподаткування. Ця вимога не стосується некомерційних підприємств, а отже, і АНО, які згідно зі статтею 2 пункту 3 закону «Про некомерційні організації» за № 7-ФЗ від 12.01.96 року є некомерційними. Про це йдеться у листі ФНС РФ за № 22-0-10/) від 28.12.04 року й у постанові Президії ВАС Росії за № 3114/04 від 12 жовтня 2004 року.

У Податковому кодексі відсутні умови, які не забороняють АНО працювати за УСН. У зв'язку з цим, якщо автономна некомерційна організація виконає вимоги, передбачені у статтях 346.12 п.2.1 та п.3 Податкового кодексу, то відповідно до порядку, встановленого статтею 346.13 кодексу, вона може працювати за УСН.

Стаття 346.13 пункт 1 НК РФ свідчить, що, якщо організація збирається працювати за УСН, то їй потрібно передати до податкової інспекції, в якій вона перебуває на податковому обліку, заяву в строк з 1.10 до 30.11 року, попереднього року, з якої вона збирається застосовувати УСН. Форму заяви затверджено наказом Федеральної Податкової Служби РФ за № ММВ-7-3/ від 13.04.10 року.

При створенні організації заяву про застосування спрощеної системи оподаткування можна подати до податкового органу протягом 5 днів із дати, коли підприємство було поставлено на облік у податковому органі (дата у свідоцтві ІПН). Ця умова зазначено у листі МФ РФ за № 03-11-06/2/92 від 19 травня 2009 року та у статті 346.13 пункт 2 НК Росії. У момент реєстрації нового підприємства разом із пакетом документів для його реєстрації можна подати заяву. При цьому відповідно до листа МНС РФ за № 09-0-10/2190 від 27 травня 2004 року відомості про ІПН, КПП, ОГРН у заяві не наводяться.

Щодо платних послуг у галузі освіти та підвищення кваліфікації фахівців та керівництва підприємств та виключення отриманих доходів з оподатковуваної бази за єдиним податком, слід зазначити, що доходи, які отримує АНО від надання послуг у цій галузі, підлягають оподаткуванню єдиним податком.

Відповідно до статті 46 п.1 Федерального Закону РФ «Про освіту» за № 3266-1 від 10 липня 1992 «Недержавна освітня установа вправі стягувати плату з учнів, вихованців за освітні послуги, у тому числі за навчання в межах федеральних державних освітніх стандартів чи федеральних державних вимог». Якщо всі отримані організацією доходи витрачаються на потреби самої організації (а також і на зарплату) для подальшого розвитку процесу навчання в ній, то така діяльність відповідно до ст. 46 п.2 цього Закону не вважається підприємницькою.

Організації, які працюють на спрощеній системі оподаткування, згідно зі статтею 346.15 пункт 1 ПК України при розрахунку податкової базиза єдиним податком, повинні враховувати доходи від реалізації послуг та позареалізаційні доходи. Визначення складу таких доходів провадиться відповідно до статей 249, 250 НК Росії. Доходи, отримані відповідно до статті 251 НК РФ, не включаються до податкової бази з єдиного податку.

У статті 249 Податкового Кодексу зазначено, що оподатковується прибуток від доходу від реалізації або виручка від реалізації товарів, робіт, послуг.

Відповідно до статті 39 Податкового Кодексу під реалізацією товарів, робіт та послуг розуміється передача права власності на них за певну плату від однієї особи іншій особі.

У пункті 3 статті 39 перераховані операції, які не можна вважати реалізацією товарів, робіт та послуг. У цьому пункті платні послуги у галузі освіти не вказані.

Додатково до цього стаття 251 ПК Росії, у якій перераховані всі види доходів некомерційних підприємств, які не оподатковуються на прибуток, не передбачає доходи від надання платних освітніх послуг.

Виходячи з цього, при наданні некомерційною організацією платних послуг у галузі освіти, дохід, отриманий від реалізації таких послуг, вважається доходом організації та включається до податкової бази для обчислення єдиного податку (стаття 249 Податкового Кодексу).

Платниками податку на прибуток визнано некомерційні організації, що застосовують звичайну систему оподаткування та надають платні освітні послуги (листи МФ РФ за № 03-03-06/4/63 від 24.06.10 року, за № 03-03-04/1/701 від 19.10.06 року, лист УФНС РФ у м. Москві за № 20-12/81131 від 13.09.06 року).

Працівники податкових служб та Міністерства Фінансів пояснюють, що кошти, які отримують підприємства та автономні некомерційні організації, за надані платні освітні послуги та витрачені на подальше провадження цієї діяльності, вважаються їх доходами та відповідно до глави 25 Податкового Кодексу підлягають оподаткуванню податком на прибуток. Виходячи з цього, некомерційні організації, що працюють за спрощеною системою оподаткування, доходи, отримані за надані ними платні послуги в галузі освіти, зобов'язані включати їх до податкової бази, що оподатковується єдиним податком.

Подивимося, який порядок розподілу податку додану вартість прямі і опосередковані витрати, яка сума ПДВ прийметься до відрахування, якщо некомерційне підприємство, крім основний діяльності, займалося комерційної, і чи потрібно у податкової декларації з податку додану вартість заповнювати розділ VII.

У статті 143 Податкового Кодексу зазначено, що платниками податку на додану вартість є і некомерційні підприємства та організації (надалі НКО).

Відповідно до главі 21 «Податок на додану вартість» НК РФ на некомерційну організацію, неважливо, займається вона комерційною діяльністю чи ні, поширюється обов'язок зі сплати ПДВ та право на звільнення від сплати цього податку.

Якщо НКО за рахунок коштів, отриманих від надання освітніх послуг (цільових), купує товари, матеріали, які надалі будуть використані для виконання цієї ж (статутної) діяльності, яка не є виручкою від реалізації товарів, робіт чи послуг, то суму податку на додану вартість, яка була сплачена постачальникам, до відрахування прийняти не можна. Цей ПДВ враховується вартості товарів, матеріалів, послуг (стаття 170 пункт 2 підпункт 1 НК Росії). У книзі покупок отриманий від постачальника рахунок-фактура не відображається, але має бути зареєстрований у журналі рахунків-фактур отриманих.

Якщо ж некомерційна організація веде комерційну діяльність, то податкова база з податку додану вартість має бути сформована звичайному порядку. Доходи, отримані від таких товарів, робіт і послуг включаються у виручку від. Податок на додану вартість, сплачений постачальникам товарів, робіт і послуг, якщо вони будуть застосовані для ведення комерційної діяльності, можна віднести на розрахунки з бюджетом, за умови, що будуть дотримані наступні вимоги ст. 171 та ст. 172 Податкового Кодексу:

• постановка товарно-матеріальних цінностей (далі ТМЦ), послуг здійснювалася виходячи з первинних бухгалтерських документів;
• ТМЦ та послуги купувалися для ведення комерційної діяльності, що підлягає оподаткуванню на додану вартість;
• є рахунок-фактура постачальника, оформлений відповідно до вимог податкового законодавства.

У НК РФ не передбачена умова про застосування відрахування залежно від того, за рахунок яких коштів здійснювалася оплата постачальнику за ТМЦ та послуги (постанова Президії ВАС Росії за № 3266/07 від 04.09.07 року).

У зв'язку з цим ми вважаємо, що некомерційні організації можуть віднести на розрахунки з бюджетом податок на додану вартість по ТМЦ та послуг, які були куплені за рахунок цільових внесків засновників для застосування цих активів у підприємницькій діяльності (лист МФ РФ за № 03-03 -04/4/194 від 28.12.06 року).

Порядок ведення роздільного обліку

Якщо ТМЦ та послуги були придбані для їх застосування в операціях, що підлягають оподаткуванню ПДВ та неоподатковуваних операціях, то некомерційні організації відповідно до листа УФНС РФ по Москві за № 19-11/12142 від 09.02.07 року повинні організувати роздільний облік таких операцій та податку на додану вартість за цими операціями.

В обліковій політиці підприємства з метою оподаткування має бути передбачено, яким чином ведеться роздільний облік (лист УФНС РФ по Москві за № 24-11/68949 від 20.10.04 року).

Необхідно врахувати, що якщо відомо фактичне застосування ТМЦ, робіт та послуг для операцій, що підлягають оподаткуванню або неоподатковуваних ПДВ, то ПДВ за ними слід враховувати згідно зі статтею 170 ПК РФ (пункт 4, другий або третій абзац):

• відноситься на вартість ТМЦ, робіт та послуг, якщо вони придбані для виконання операцій, які не оподатковуються ПДВ (стаття 170 пункт 2 НК РФ);
• належить на розрахунки з бюджетом (приймається до відрахування), якщо придбання пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних податком (стаття 172 НК РФ).

Якщо надійшли на підприємство ТМЦ, роботи та послуги використовуються для виконання операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ, так і не оподатковуваних їм, то віднести ці витрати на конкретну діяльність і розподілити (як і «вхідний» ПДВ, що відноситься до цих витрат) правильної пропорціїна оподатковувану та неоподатковувану ПДВ діяльність дуже складно. Якщо бути точними, то неможливо розподілити, яка частина податку може бути врахована у вартості основних засобів та нематеріальних активів і скільки можна віднести на розрахунки з бюджетом. Найчастіше проблеми виникають, коли потрібно розподілити податок на додану вартість за тими ТМЦ, роботами та послугами, які враховуються у складі загальногосподарських витрат (канцелярські товари, оренда приміщень, довідкові системи «Гарант» тощо).

Відповідно до статті 170 пункт 4 НК РФ у подібній ситуації ПДВ необхідно розподіляти виходячи з пропорції: визначити частку вартості відвантажених товарів, робіт та послуг оподатковуваних ПДВ (або звільнених від податку) у загальній вартості відвантажених у даному податковому періоді товарів, робіт та послуг.

Якщо висловитися інакше, це означає, що в розрахунку враховується вся виручка від реалізації товарів, робіт і послуг як неоподатковуваних, так і оподатковуваних ПДВ.

При розрахунку не звертають уваги, на якому з рахунків бухгалтерського облікувідображено доходи. Це може бути рахунок 90 «Продажі» та рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (лист МФ РФ за № 03-06-01-04/133 від 10.03.05 року). При складанні пропорції не враховується, чи було передачу права власності здійснено на безоплатній чи возмездной основі.

У листах МФ РФ за № 03-07-11/237 від 26.06.08 року, за № 03-07-11/232 від 20.06.08 року, листі ФНП Росії за № ШС-6-3/) від 24.06.08 року зазначено, що з розрахунку пропорції потрібно брати відомості поточного податкового періоду. При розрахунку ПДВ, податковий період згідно зі статтею 163 Податкового Кодексу – квартал, тому при розрахунку пропорції та ПДВ потрібно брати дані за поточний квартал. З цією точкою зору згодні податкові служби та Міністерство Фінансів Росії (лист ФНП РФ за № 3-1-11/150 від 01.07.08 року).

Щоб дані при розрахунку пропорції були зіставні, вартість відвантажених за поточний податковий період товарів, робіт і послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, необхідно включати до розрахунку без ПДВ (лист МФ РФ за № 03-07-11/208 від 18.08.09 року)

Конкретних вказівок щодо ведення роздільного обліку немає, тому спосіб ведення бухгалтерського обліку ПДВ з ТМЦ, роботам і послугам, що надійшли, потрібно розробити і врахувати в обліковій політиці організації працівникам бухгалтерії підприємства.

Можна передбачити додаткові субрахунки до рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей»:

• 19/1 «ПДВ з операцій, оподатковуваних ПДВ»»
• 19/2 «ПДВ з операцій, які не оподатковуються ПДВ»;
• 19/3 «ПДВ з оподатковуваних та неоподатковуваних операцій».

Суми податку, враховані протягом кварталу на субрахунку 19/3 «ПДВ з оподатковуваних та неоподатковуваних операцій», наприкінці кварталу розподіляються пропорційно тій частці, яку становить вартість відвантажених товарів, робіт та послуг, що оподатковуються ПДВ, у загальній вартості всіх відвантажених за цей податковий період товарів, робіт та послуг.

Заповнення податкової декларації

МФ РФ наказом № 104н від 15.10.09 року затвердило "Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ", згідно з яким розділ 7 потрібно заповнювати лише за наявності подібних операцій. Назва операцій зазначена у найменуванні цього розділу та перерахована у пункті 44.3 цього Порядку.

У додатку № 1 до Порядку перераховано назви операцій та їх коди, які слід відображати у податковій декларації.

Отже, якщо підприємство здійснює вказані нижче операції, то розділ 7 слід заповнювати:

• операції, що не оподатковуються ПДВ (звільнені від сплати податку) відповідно до статті 149 НК РФ;
• операції, які відповідно до статті 146 п.2 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування;
• операції, пов'язані з реалізацією товарів, робіт та послуг, місцем реалізації яких не є територія Росії згідно зі ст. 147 ст. 148 НК РФ;
Rating 4.50 (24 Votes)

Податок на прибуток у некомерційних організаціях

Відповідно до ст. 50 Цивільного кодексу (далі - ДК РФ) юридичними особами можуть бути організації, які переслідують вилучення прибутку як основну мету своєї діяльності (комерційні організації) або не мають вилучення прибутку як таку мету і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками (некомерційні організації, далі - НКО).

Юридичні особи, які є НКО, можуть створюватися у формі споживчих кооперативів, громадських чи релігійних організацій (об'єднань), установ, благодійних та інших фондів, а також в інших формах, передбачених Федеральним законом від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (Далі - Закон N 7-ФЗ).

Відповідно до ст. 2 Закону N 7-ФЗ НКО є організація, яка не має одержання прибутку як основну мету своєї діяльності та не розподіляє отриманий прибуток між учасниками.

Відповідно до Закону N 7-ФЗ НКО можуть створюватися у таких формах:

громадські та релігійні організації (об'єднання) (ст. 6 Закону N 7-ФЗ);

фонди (ст. 7 Закону N 7-ФЗ);

державна корпорація (ст. 7.1 Закону N 7-ФЗ);

некомерційні партнерства (ст. 8 Закону N 7-ФЗ);

приватні установи (ст. 9 Закону N 7-ФЗ);

автономна некомерційна організація (ст. 10 Закону N 7-ФЗ);

об'єднання юридичних осіб (асоціації та спілки) (ст. 11 Закону N 7-ФЗ).

Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це є досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідну цим цілям (п. 3 ст. 50 ЦК України). При цьому згідно зі ст. 52 ДК РФ всі види та цілі діяльності НКО повинні бути зазначені в їх установчих документах.

Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування прибуток є прибуток, отримана платником податків.

НКО щодо податкової бази з податку прибуток не включають у доходи кошти цільового фінансування.

Перелік доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, визначено ст. 251 НК РФ. Так, відповідно до підп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ щодо оподатковуваного прибутку не включаються доходи як майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування. При визначенні податкової бази з податку на прибуток також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності (п. 2 ст. 251 НК РФ). Отже, решта доходів, включаючи позареалізаційні, має оподатковуватись на прибуток.

Наприклад, згідно з п. 14 ст. 251 НК РФ до засобів цільового фінансування відноситься майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування у вигляді отриманих грантів.

Під грантами зізнаються грошові коштиабо інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє наступним умовам: гранти надаються на безоплатній та безповоротній основах фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом РФ, на здійснення в галузі освіти, мистецтва, культури, охорони здоров'я населення, охорони довкілля, захисту права і свободи людини і громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, соціального обслуговування незаможних і соціально незахищених категорій громадян, і навіть на проведення конкретних наукових досліджень про.

Постанова Уряду РФ від 24.12.2002 N 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів" затверджено Перелік міжнародних та іноземних організацій, одержувані платниками податків гранти (безоплатна допомога) яких, Підтримка науки, освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації не підлягає оподаткуванню.

Як уже зазначалося, гранти надаються на здійснення конкретних програм у галузі охорони здоров'я населення (напрями – СНІД, наркоманія, дитяча онкологія, включаючи онко-гематологію, дитяча ендокринологія, гепатит та туберкульоз) – жодні інші напрямки охорони здоров'я населення не звільняються від оподаткування.

Звільняються від прибуток гранти на здійснення конкретних програм у сфері захисту права і свободи людини і громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, - направлення гранту повинен мати посилання хоча б конкретну статтю Конституції РФ.

Також звільняються від сплати податку на прибуток гранти на здійснення конкретних програм у галузі соціального обслуговування малозабезпечених та соціально не захищених категорій громадян – конкретна програма має бути в наявності.

Звільняються від оподаткування (у частині коштів, що надійшло цільового фінансування та цільових надходжень на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи) не лише фонди, створені у формі НКО (тобто саме фонди), а й інші організації (у тому числі комерційні ), які створили відповідні фонди фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт.

Необхідно також зазначити, що цільові надходження згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ, отримані у вигляді підакцизних товарів та підакцизної мінеральної сировини, повинні враховуватися НКО з дати їх отримання у складі позареалізаційних доходів. Товари та мінеральна сировина, визнані підакцизними, зазначені відповідно до пп. 1 та 2 ст. 181 НК РФ.

При визначенні податкової бази НКО відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховуються кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податках та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“. При застосуванні цього положення слід враховувати, що кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння), використані не за цільовим призначенням, підлягають включенню організаціями-отримувачами до позареалізаційних доходів у момент, коли одержувач таких доходів фактично використав їх не за цільовим призначенням (порушив умови їх одержання). Тому на підтвердження цільового використання коштів, призначених для утримання НКО та ведення статутної діяльності, після закінчення податкового періоду до податкових органів повинен подаватися звіт про цільове використання отриманих коштів.

Цей звіт подається у складі податкової декларації з податку на прибуток організацій, форму якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н (лист 07 “Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування“).

Зверніть увагу! Федеральним законом від 30.12.2006 N 276-ФЗ (далі - Закон N 276-ФЗ) "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій“ внесено зміни до п. 2 ст. 251 НК РФ. У пункті 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ зазначено, що п. 2 ст. 251 НК РФ доповнено пп. 13-15:

"13) кошти, отримані некомерційними організаціями на формування цільового капіталу, що здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

14) кошти, отримані некомерційними організаціями - власниками цільового капіталу від керуючих компаній, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

15) кошти, отримані некомерційними організаціями від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

Пункт 2 ст. 4 зазначеного закону набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на прибуток організацій (ст. 5 Закону 276-ФЗ). Тобто як передбачено пп. 1-3 Закону N 276-ФЗ до 1 січня 2008 року у тексті НК РФ пп. 13-15 ст. 251 відсутні. Отже, НКО змогли б ці кошти виключити зі складу доходів при складанні в 2008 р. податкової декларації з податку на прибуток організацій за 2007 р. Проте Федеральним законом від 19.07.2007 N 195-ФЗ “Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації до частини формування сприятливих податкових умов для фінансування інноваційної діяльності“ до Закону N 276-ФЗ внесено зміни, зокрема до п. З ст. 5.

Відповідно до внесених змін п. 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ набирає чинності з 1 вересня 2007 р., тобто. законодавець переніс момент набрання чинності цими поправками. Отже, НКО можуть не враховувати дані кошти вже при складанні податкової декларації за 9 місяців 2007 р.

Таким чином, згідно з внесеними змінами, кошти, отримані НКО на формування цільового капіталу, визнаються цільовими надходженнями і, отже, не включаються до доходів при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток, а саме:

кошти, отримані НКО на формування цільового капіталу, що здійснюється у порядку, встановленому Федеральним законом від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" (далі - Закон N 275-ФЗ) (підп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ);

кошти, отримані НКО - власниками цільового капіталу від керівників підприємств, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Закону N 275-ФЗ (подп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ);

кошти, отримані НКО від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Закону N 275-ФЗ (підп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ). Пунктом 1 ст. 3 Закону N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" визначено, що при формуванні цільового капіталу використання доходу від цільового капіталу може здійснюватися у сфері освіти, науки, охорони здоров'я, культури, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту ), мистецтва, архівної справи, соціальної допомоги (підтримки). Крім того, НКО - власник цільового капіталу має право використовувати на адміністративно-управлінські витрати, пов'язані з формуванням цільового капіталу та провадженням діяльності, що фінансується за рахунок доходу від цільового капіталу, не більше 15% суми доходу від довірчого управління майном, що становить цільовий капітал, або не понад 10% від суми доходу від цільового капіталу, що надійшов за звітний рік. Такими витратами є, зокрема:

оплата оренди приміщень, будівель, споруд;

витрати на придбання основних засобів та витратних матеріалів;

витрати на проведення аудиту;

виплату заробітної плати працівникам НКО;

витрати на управління НКО чи її окремими структурними підрозділами;

витрати на придбання послуг з управління НКО або окремими структурними підрозділами.

Некомерційні організації повинні організувати окремий облік цільових надходжень та доходів, отриманих під час підприємницької діяльності, а також організувати порядок роздільного обліку витрат у рамках цільового фінансування та витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

За відсутності у НКО роздільного обліку коштів цільового фінансування, цільових надходжень та доходів від підприємницької діяльності майно та кошти, одержані в рамках цільового фінансування та цільових надходжень, розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Крім того, кошти цільового фінансування повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням, інакше вони підлягають включенню до позареалізаційних доходів організації. З метою оподаткування кошти цільового фінансування включаються до складу позареалізаційних доходів у момент фактичного використання за цільовим призначенням.

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ встановлено, що платники податків незалежно від наявності в них обов'язки зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцезнаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному цією статтею. Отже, обов'язок подавати декларації з податку прибуток встановлено НК РФ. Це означає, що НКО, відповідно до зазначеної норми, також зобов'язані подавати податкові декларації до податкових органів, незалежно від того, виникає у них об'єкт оподаткування чи ні.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ передбачено, що платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. НКО, які не мають зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Відповідно до ст. 285 НК РФ податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Податкову декларацію по спрощеній формі після закінчення податкового періоду подають НКО, які не мали протягом податкового періоду доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційних доходів, а отримали лише цільові надходження, зазначені у ст. 251 НК РФ, які не враховуються щодо податкової бази.

До складу декларації НКО, у яких немає обов'язків зі сплати податку на прибуток, повинні включити:

титульний лист (аркуш 01);

лист 07 (при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у пп. 1 та 2 ст. 251 НК РФ).

Це випливає із п. 1.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (додаток 2 до наказу N 24н).

Розглянемо порядок нарахування амортизації у НКО з метою оподаткування прибутку.

Відповідно до підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не підлягає амортизації майно НКО, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності. При цьому необхідне одночасне дотримання цих двох умов, інакше якщо хоча б одна з цих умов порушена, то майно НКО підлягає амортизації. Інакше кажучи, якщо майно придбано з допомогою цільових надходжень, а використовують у комерційної діяльності, таке майно підлягає амортизації. З іншого боку, використання цього майна за цільовим призначенням, тобто. для комерційної діяльності, його вартість підлягає включенню до доходу організації з метою оподаткування прибутку на підставі п. 14 ст. 250 НК РФ.

Як ми вже зазначали, докладний перелік коштів цільового фінансування з метою оподаткування прибутку визначено у підп. 14 п. 1 та п. 2 ст. 251 НК РФ і є закритим.

Нагадаємо, що майном, що амортизується, з метою оподаткування прибутку визнається майно, яке:

перебуває у платника податків на праві власності;

використовується платником податків для отримання доходу;

має термін корисного використанняпонад 12 місяців;

має первісну вартість понад 10 000 рублів за одиницю.

Відповідно до п. 1 ст. 259 НК РФ платники податків нараховують амортизацію одним із таких методів: лінійним або нелінійним.

Термін корисного використання основного засобу у податковому обліку залежить від того, до якого амортизаційній групівідноситься той чи інший основний засіб. Ці групи наведені в Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп".

Усього виділено десять груп, і кожної групи встановлено “свій“ інтервал терміну корисного використання основних засобів. Конкретний термін служби у межах цього інтервалу НКО обирає самостійно.

Нерідко буває, що те саме майно можна використовувати як у статутної, і у підприємницької діяльності. Чи можна нараховувати амортизацію за таким основним засобом?

У підпункті 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говориться, що амортизація не нараховується за майном НКО, що використовується у статутній діяльності. Щоправда, як ми вже зазначали, цей підпункт містить ще одну умову: основні засоби мають бути придбані за рахунок цільових надходжень або отримані як такі. І ці умови мають виконуватися одночасно. Якщо ж одне з них не дотримується? Так, наприклад, НКО придбало за рахунок цільових надходжень основний засіб та використовує його як у статутній діяльності, так і у комерційній діяльності. І тут можна врахувати при оподаткуванні ту частину амортизації, що відповідає доходам від підприємницької діяльності.

Податкові органи пропонують визначати цю частину амортизації таким чином:

1) до отриманих за звітний період доходів треба додати суму цільових коштів, що надійшли;

2) величину доходів від підприємництва поділіть на отриманий результат; таким чином, ми визначимо, який відсоток займають доходи у загальній сумі надходжень;

3) помножити цей відсоток на суму нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються і в комерційних, і статутних цілях.

Через війну ми розрахуємо ту величину амортизації, яку можна буде враховувати при розрахунку прибуток.

Ми розглянули ситуацію, коли основний засіб придбано за рахунок цільових надходжень. Тепер розглянемо ситуацію, коли НКО як цільові надходження отримала основний засіб і використовує його як на ведення статутної діяльності, так і в комерційній діяльності. З підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ отримане як цільового надходження основний засіб, у частині його використання для ведення статутної діяльності амортизації не підлягає. У частині використання цього ж основного засобу для ведення комерційної діяльності амортизація також не нараховується, оскільки згідно з п. 3 ст. 256 НК РФ зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби, передані (отримані) за договорами в безоплатне користування.

Нагадаємо, що НКО мають обов'язково організувати роздільний облік статутної та комерційної діяльності.

Наприклад, основний засіб куплено за рахунок прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, але використовується виключно у статутних цілях. Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ до майна, що амортизується відноситься тільки те майно, яке призначене для того, щоб отримувати дохід. В даному випадку про жодні доходи ми говорити не можемо, тому в податковому обліку майно, призначене тільки для некомерційної діяльності, не амортизується.

Якщо НКО придбала основний засіб за рахунок членських внесків, пожертв або бюджетних коштів, але стала використовувати його в комерційних цілях або отримала основний засіб як цільові надходження, але використовує також для підприємницької діяльності, у цьому випадку вартість таких основних засобів включається до доходу НКО (П. 14 ст. 250 НК РФ). Адже йдеться про нецільове використання коштів.

Докладніше з питаннями, що стосуються діяльності некомерційних організацій, ви можете ознайомитись у книзі “Некомерційні організації” ЗАТ “BKR-Інтерком-Аудит“.

Література

1. Цивільний кодекс Російської Федерації (ред. 26.06.2007).

2. Податковий кодекс Російської Федерації (ред. 24.07.2007).

3. Федеральний закон від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (ред. Від 26.06.2007 з ізм. Від 19.07.2007).

4. Федеральний закон від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

5. Федеральний закон від 30.12.2006 N 276-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

6. Федеральний закон від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“.

7. Постанова Уряди РФ від 24.12.2002 N 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів".

8. Наказ Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій та порядок її заповнення".

PAGE 6

Л. 5 ПОДАТОК НА ПРИБУТОК НЕКОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

2. Класифікація доходів НКО

3. Визначення витрат НКО

1. НКО як платник податку на прибуток

Некомерційна організація, будучи платником прибуток, може і сплачувати його. НК РФ надає некомерційним організаціям кілька можливостей для звільнення від сплати та зменшення податкових платежів.

По-перше, це можуть бути доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток. По-друге, існують пільги. По-третє, є можливість переходу окремих НКО на спеціальні податкові режими.

Таким чином, у НКО виникає обов'язок щодо сплати податку на прибуток у разі, якщо він:

Зареєстрована як юридичного лиця;

Не перейшла на дозволені нею спеціальні податкові режими;

Має об'єкт оподаткування.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податків. Об'єкт оподаткування прибуток виникає у двох случаях:

1. при отриманні доходів від реалізації, включаючи:

реалізацію товарів, робіт, послуг у ході підприємницької діяльності;

Реалізацію валюти, отриманої як цільові надходження;

Реалізацію на відплатній основі основних засобів;

Разовий продаж товарів, робіт, послуг тощо.

2. при отриманні позареалізаційних доходів.

2. Класифікація доходів НКО

При визначенні оподатковуваного прибутку до доходів відносяться:

1.доходи від реалізації товарів

2. позареалізаційні доходи.

Доходами від товарів визнаються прибуток від реалізації товарів, як власного виробництва, і раніше придбаних, і навіть прибуток від реалізації майнових прав.

Позареалізаційними доходами, визнаються доходи, які не належать до доходів від реалізації, наприклад: від пайової участі в інших організаціях, доходу минулих років, сум відновлених резервів тощо.

Доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток, поділяються наступним чином:

• Цільові надходження (за винятком підакцизних товарів);
• Майно, одержане в рамках цільового фінансування;
• Безоплатно одержане майно;
• Доходи від підприємницької діяльності НКО.

Особливу увагу слід звертати на обмеження, які можуть бути пов'язані з організаційно-правовою формою НКО, відсутністю статусу благодійної організації та іншими факторами, внаслідок чого ці доходи не будуть виведені для них з податкової бази.

Важливе значення діяльності НКО мають статті, дозволяють виводити з податкової бази з податку на прибуток кошти, отримані НКО як у формування, і від використання цільового капіталу, це значно розширює дохідні джерела НКО, необхідних ефективного виконання цілей статутної діяльності.

Доходи від підприємницької діяльності дозволяється не включати до податкової бази дуже обмеженому колу організацій. З них найбільш численну групу складають релігійні організації, інші відрахування з податкової бази вказують на конкретних платників податків: банк розвитку, державна корпорація, страхувальник з обов'язкового пенсійного страхування, НКО здійснюють обслуговування житлового фонду.

3. Визначення витрат НКО

Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп, то платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи їх можна віднести.

Витрати пов'язані з виробництвом та реалізацією, Поділяються на наступні елементи:

Матеріальні витрати;

Витрати на оплату праці;

суми нарахованої амортизації;

Інші витрати.

До позареалізаційних відносяться витрати:

Витрати утримання переданого за договором оренди имущества;

Негативна курсова різниця, що виникає від переоцінки майна як валютних цінностей.

Негативна різниця при відхиленні курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу ЦБ РФ;

Судові витрати та арбітражні збори;

Інші витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Матеріальними витратамиє такі витрати платника податків:

на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів;

На придбання інструментів, пристроїв, інвентарю, що використовуються на технологічні цілі;

на придбання робіт та послуг виробничого характеру;

Пов'язані зі змістом та використанням основних засобів.

До основних витрат на оплату праці відносяться:

Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками;

Нарахування стимулюючого та компенсуючого характеру;

Надбавки, доплати та виплат;

суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування;

Інші види видатків.

Суми нарахованих амортизацій.Амортизованим майном з метою оподаткування податком з прибутку, визнається майно, результати інтелектуальної власності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності та використовуються для отримання доходу, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання такого майна понад 12 місяців із первісною вартістю 20 000 рублів.

4. Обчислення та сплата податку на прибуток

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку підлягає оподаткуванню. При визначенні податкової бази прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Якщо у податковому періоді платником податків отримано збиток у цьому звітному періоді, податкова база визнається рівною нулю.

НКО можуть сплачувати податок на прибуток, використовуючи основну ставку - 20% - та ставки за особливими податковими базами.

Стосовно податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, діють такі податкові ставки:

1. 0% - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів, за умови, що дана організація володіє на праві власності не менш ніж 50%-вим вкладом від загальної суми виплачених дивідендів і перевищує 500 млн. рублів;
2. 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організацій російськими організаціями, які не вказані вище.

До податкової бази, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, діють такі податкові ставки:

1. 15% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінними паперами, умовою випуску яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків;

2. 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за облігаціями з іпотечним покриттям;

3. 0% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно.

Для НКО, які здійснюють освітню та медичну діяльність, передбачено застосування нульової ставки з податку на прибуток за дотримання відповідних умов. При недотриманні таких умов застосовується ставка в 20%. Нульову ставку можна застосовувати до 1 січня 2020 року. Ті організації, які застосовували пільгову ставку і відмовилися від неї, або втратили право на її застосування, зможуть на неї перейти лише через 5 років, з року, коли податок знову обчислюється за ставкою 20%.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період, тобто не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові деклараціїнадаються не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Громадські організації ставляться до некомерційним… .Згідно з чинним законодавством, некомерційні організації мають право займатися підприємницької діяльності остільки, оскільки ця діяльність відповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації. Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи. Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія реалізованих товарів, робіт та послуг, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товари та послуги, ряд послуг у сфері культури та мистецтва тощо). Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осібза трудовими та цивільно-правовими договорами. Від сплати ЄСП звільняються: 1) організації будь-яких організаційно-правових форм, з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 тис. крб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ, ІІІ групи. 2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду кожного окремого працівника: громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та у яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 %, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить не менше 25 %; установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. 3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, ​​студентам та аспірантам. Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.

Податкові пільги для некомерційних організацій у 2017 році

Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток. НКО, мають статус юридичної особи та є рекламодавцями, є платниками податку рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг) . Істотні податкові пільги мають благодійні організації.

дякую Тетяно

Одне з перших питань, що виникають у бухгалтерів некомерційних організацій у зв'язку з податком на додану вартість, звучить так: чи мають некомерційні організації вставати на облік у податковому органі як платники податку на додану вартість?

Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість», який уперше запровадив цей податок, економічна сутність ПДВ полягає у вилученні до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва. Зважаючи на суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна сплачувати податок на додану вартість. Неодмінною умовою є наявність самої доданої вартості. ПДВ для некомерційних організацій— загальна назва терміна, що позначає розрахунковий та обмежувальний кошторис доходів і витрат, їх розпис за певний період, що затверджується відповідним рішенням та підлягає виконанню індивідуальним або колективним користувачем бюджетних коштів. Товар- Будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. Бюджет: 1) по економічній сутності фінансові відносини, що складаються в органів державної владита місцевого самоврядування з юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково та національного багатства) у зв'язку з необхідністю задоволення економічних, соціальних та політичних інтересів суспільства та його громадян; 2) по матеріально-речовому втіленню - фонд коштів, що формується для фінансового забезпечення заходів, пов'язаних з виконанням завдань та функцій, покладених суспільством на державу та місцеве самоврядування; 3) за плановою формою - фінансовий документ, що складається у вигляді балансу доходів та витрат.

Однак відомо, що некомерційні організації, на відміну від комерційних, створені не з метою отримання прибутку. Некомерційні організації здійснюють свою діяльність на підставі кошторису доходів та витрат за рахунок відповідних джерел. У ст. 26 Закону «Про некомерційні організації наводиться перелік джерел формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах:

- регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);

— добровільні майнові внески та пожертвування; ( внесок- Внесення певної суми коштів у вигляді вкладу в банк, платежів за послуги);

- Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

— дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами;

- Доходи, одержувані від власності некомерційної організації;

- Інші не заборонені законом надходження.

Дивідендбудь-який дохід, отриманий фізичною особою — акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями (частками), що належать акціонеру, пропорційно часткам акціонерів у статутному (складковому) капіталі).

Ст. 143 НК РФ визнає платниками ПДВ всі організації без винятку. Оскільки некомерційні установи належать до організацій, то вони є платниками ПДВ та підлягають обов'язковій постановці на облік у податковому органі відповідно до ст. ст. 83, 84 НК РФ.

Таким чином, некомерційні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого перебування, навіть якщо вони не здійснюють підприємницької діяльності. Це пов'язано з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товари та операції від оподаткування ПДВ, а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків та не містить положень щодо звільнення некомерційних організацій від сплати ПДВ.

У зв'язку з цим усі громадські об'єднання, які пройшли державну реєстрацію та, відповідно до ст. 83 НК РФ, які стали на облік у податкових органах Російської Федерації, є платниками податків та зборів, передбачених чинним законодавством, у тому числі ПДВ.

Суспільні об'єднання, будучи суб'єктом права, несуть, як і будь-які інші комерційні та некомерційні організації, відповідальність за повноту та своєчасність сплати податків при здійсненні підприємницької діяльності, достовірність надання фінансової інформації податковим органам Російської Федерації.

Відмінністю діяльності всіх некомерційних підприємств від комерційних є те, що податкові органи контролюють правильність та повноту використання коштів цільового фінансування.

Контроль проводиться шляхом перевірки звітності, що подається у строки здачі квартальної та річної бухгалтерської звітності, а також шляхом перевірки бухгалтерської та іншої фінансової документації.

Громадські об'єднання, які здійснюють свою діяльність на цільові кошти, повинні бути гранично уважними та акуратними у веденні бухгалтерського обліку та при складанні бухгалтерської звітності, оскільки при порушенні податкового законодавства та застосуванні штрафних санкцій відбувається відволікання цільових коштів, що веде до штрафів — за нецільове використання цільових коштів. коштів.

Чинним податковим законодавством не передбачено єдиної системи пільг для громадських об'єднань.

Відповідно до пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори, надано всім платникам податків.

Податки та некомерційна організація

Згідно з вищенаведеним, особливу увагу громадським об'єднанням варто приділяти правильності застосування пільг.

Принцип оподаткування всіх некомерційних організацій, включаючи громадські об'єднання, насамперед залежить від наявності підприємницької діяльності. А саме – чи ведеться паралельно зі статутною діяльністю громадської організації будь-якого підприємницька діяльність, яка не суперечить законодавству.

Громадські об'єднання – як такі, що здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність, мають усі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого гол. 21 НК РФ.

Цільові кошти, одержані громадськими об'єднаннями, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому отримані кошти не повинні бути пов'язані з реалізацією будь-яких товарів, виконанням будь-яких робіт чи наданням послуг.

Податок на прибуток некомерційних організацій

Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і не ведуть підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Відповідно до вимог Податкового Кодексу, всі доходи необхідно розділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від визнається виручка, отримана у грошової чи натуральної формі, від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав.

Обчислення податку на майно некомерційними організаціями

Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд з загальними видами доходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток не враховуються кошти, одержані у вигляді майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування чи федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осіб та використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти й майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та територіальними організаціями, що входять до її структури, при визначенні податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичні організації, які здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, проводиться за рахунок коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. При організації податкового облікувитрат, що враховуються з метою оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльності до обчислення податку на прибуток не можуть спрямувати на покриття видатків, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та видатків бюджетних установ передбачено фінансування видатків з оплати комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких видатків здійснюється пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, загальну суму доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, одержане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка прибуток – 24%, 6,5% сплачується у федеральний бюджет і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають надати Звіт про цільове використання цих коштів.